cca2102：2008《成本管理体系要求》标准官方解释：成本风险控制（优选10篇）

cca2102：2008《成本管理体系要求》标准官方解释：成本风险控制

适配人群	成本控制专员，财务风控主管，运营成本经理	使用场景	成本风险预警，紧急成本事件，成本超支防控
制定目的	成本老涨，目标完不成。想提前发现苗头，别等出事才着急。
适用范围	所有花钱的部门，盯住各项成本数字变化。
职责分工	财务部牵头搭预警系统，各部门填数据报异常，管理层看警报拍板。
禁止行为	不准漏报超支风险，不准压着警报不发，不准改指标不走流程。
检查与监督	下季度前建好预警表，每月比对数据，超线当天发通知，没响应扣绩效，每半年拉练一次预案。

7.5成本风险控制

标准条文

组织应建立和保持适宜的成本预警机制和过程对成本风险进行预防和控制。

组织应编制、实施和保持文件化的程序，并确保:

a)识别和确定成本风险;

b)策划和建立成本预警指标体系;

c)确定成本风险警戒线和极限;

d)及时预防和预报;

e)应急准备和响应。

组织应建立、实施和保持应急准备和响应预案，并在紧急情况和成本事件等成本风险发生时及时作出响应，以消除或减少损失和对成本目标的影响。

必要时，尤其是在紧急情况和成本事件响应后，组织应对应急准备和响应的预案进行评审。如果可行，组织还应定期测试这些预案。必要时，对预案进行更改或更新。评审、测试和更改的记录应予保持(见4.3.4)。

目的和意图

提高成本因素和成本事件的存在可能导致成本风险的发生，组织应对任何由成本而引起的风险进行控制，以确保成本战略方针和成本目标的实现。本要素条款规给出成本风险控制的要求。

理解要点

●建立适当的成本预警机制和过程(成本预警系统)，是预防和控制成本风险最有效的手段。因此，组织应建立和保持适宜的成本预警机制和过程对成本风险进行预防和控制。

●成本预警(cca2101:____标准第2.3.3条)是指在成本方面识别、预测、预报和预防不可接受风险的一组活动。

●组织应编制、实施和保持《成本风险控制程序》，并确保:

――成本风险(cca2101:____标准第2.3.2条)是指提高成本情况的发生所带来的风险。

――成本风险来源于成本事件(包括紧急情况)、不合格和提高成因素。

成本预警指标体系是组织需控制的成本风险指标系统，是成本预警系统的核心和最主要的控制内容，也是设计和建立成本预警系统的首要工作。组织应根据风险评价的结果(成本风险的严重程度)对成本预警指标体系进行策划，这种策划具体体现在:充分地识别成本风险;按组织的要求确定需控制的成本风险;编制形成《成本预警指标清单》;对已确定的成本预警指标进行分类(如财务指标、销售指标、质量指标等);区分上限指标、下限指标和上下限指标;识别和确定各指标间的经济关系和逻辑关系，典型的成本风险指标间的经济关系和逻辑关系(见下图)。

注:这种逻辑关系可以用“如果”、“那么”来形容。

典型的成本风险指标间的经济和逻辑关系图

――组织应根据《成本预警指标清单》，对已确定的成本预警指标(包括上限指标、下限指标和上下限指标)，逐一策划和确定组织不可接受的风险极限和警戒线数值。在对成本风险警戒线数值进行策划时，组织应根据成本风险的严重程度和管理者的需要，按组织的要求可设置一条或多条成本风险警戒线，设置多条警戒线可以促使组织提前进入预警状态，以便有足够的时间采取措施进行响应。因此，设置的警戒线越多，对成本风险的预防和控制就越有效。但应注意管理成本的增加。

――组织可以采用警戒线标识或控制图方式表示所设置的警戒线(见下图)。

注:上下限指标监视图同理，故略。

典型的成本预警指标监视模型

――由于成本预警指标之间存在着经济和逻辑关系，所以组织在确定成本风险警戒线和极限数值时应对这些经济和逻辑关系进行分析和综合平衡，以保证各指标间的相互关系是科学和合理的，以及所建立的指标体系中的各指标数值间是平衡的。

――当组织的某些情况发生变化(如组织的规模、体制、所处的市场环境、经营方式、经营条件、抗风险能力等发生变化)时，可能会导致其成本预警指标体系数值不适宜的情况，组织应识别这些变化，必要时，对成本预警指标体系数值进行修改，以确保成本预警指标体系是适宜的。对指标数值的修改应按《文件控制程序》的要求予以控制，由修改所引起的记录组织应予以保持。

――随着成本的发生，组织应按策划的时间间隔对成本水平进行动态预测，并通过将成本预测结果与成本预警指标体系中的成本预警指标逐一进行比对的方式对成本预警指标的发展趋势进行监视，确保潜在的成本风险得到识别、确定和控制。当成本水平临近或达到警戒线时，组织应及时地进行预报(发出风险警报)，并分析原因制定预防措施，以预防成本风险的发生。

――对成本预警指标的监视频次，组织应根据自身的实际情况进行策划，并确保满足预防和预报的时机要求(保证充足的预防和响应时间)。

――为确保成本预报信息的沟通和传递的及时性、准确性和有效性，组织在建立成本信息系统时，应对成本预报信息的传递、沟通、分析和处理等问题进行策划，并形成文件。

――应急准备和响应的目的在于主动评价潜在的事件或紧急情况，识别应急的需求，制定应急准备和响应的计划或措施(应急预案)，以便预防事件或紧急情况的发生或尽可能的减少损失和提高成本的机会。

――为确保成本风险来临时可以及时的进行处置将损失降到最低，增强组织的抗风险能力，组织应在成本风险预报前和成本事件发生前做好应急准备。

――在成本风险预报后和风险到来时(如成本水平达到风险警戒线或风险极限，发生紧急情况和成本事件)及时、有效地进行响应。

●组织应建立、实施和保持应急准备和响应预案，并在紧急情况和成本事件等成本风险发生时及时作出响应，以消除或减少损失和对成本目标的影响。应急准备和和响应(紧急情况处理)控制程序的基本内容包括应急准备紧急情况处理的职责和权限的落实;识别和确定潜在的浪费或损失(提高成本因素)事件和紧急情况;应急准备(包括制定应急预案);做出响应和紧急情况的处理(包括启动应急疏散程序);统计、报告和分析;如何预防和减少损失和对成本目标或利润目标的影响。组织可能遇到的紧急情况一般包括重大人身和财产安全事故;重大设备安全事故;重大质量事故;火灾;自然灾害(地震、台风、冰雹、水灾、滑坡、泥石流、疫情等);主要供方紧急涨价;法律法规紧急限制;紧急断电、限电等(不限于此)。

●为了确保应急准备和响应预案的有效性，必要时组织应对这些预案进行评审，尤其是在紧急情况、成本事件和成本风险预报响应后，更应该根据实际的应急和响应情况来评价应急准备和响应预案的有效性，以便改进计划和程序，提高应急

和响应能力，消除或减少损失。如果可行，组织还应对这些预案进行测试，必要时对预案进行更改或更新。以提高预案的实施能力，包括可能要求对事件和紧急情况进行完整地模拟。测试的方法可包括实际演习和计算机模拟等。实际演习的目的在于，测试预案最关键部分的有效性和应急响应过程的完整性。尽管日常的训练在预案的执行过程期间可能有用，但实际的仿真演练更为逼真和有效。如果可行，组织还应鼓励和吸收外部应急服务机构参与实际演练。组织需按预定计划进行实际演练时应评价其效果，识别计划和程序的缺陷或不足以及其他问题，以供评审。

●评审、测试和更改的记录应予保持(见4.3.4)。

与其他要素条款间的相互关系

cca2102：2008《成本管理体系要求》标准官方解释：成本风险控制：cca2102:2008《成本管理体系要求》成本管理手册标准解释

适配人群	成本体系负责人，体系内审员，管理代表	使用场景	体系建立，过程识别，文件控制
制定目的	成本管理要有个总纲领，让大家知道体系怎么搭、过程咋联动，别各干各的乱套了。
适用范围	所有做成本管理的人，管手册编制、实施、保持这三件事。
职责分工	管理者代表牵头写手册，各部门按分工执行，内审员定期查手册有没有照着做。
禁止行为	删减标准要求必须写清为啥删、删哪条；过程关系不描述清楚不行；程序细节不能塞进手册里。
检查与监督	三个月内编完手册，管理者代表初审，管代终批；每年内审检查一次，没更新或错漏就整改；连续两次不合格要重学条款。

cca2102:____《成本管理体系要求》标准解释:成本管理手册

标准条文

组织应编制、实施和保持成本管理手册，成本管理手册包括:

a)成本管理体系范围，包括对本标准要求进行任何删减的细节与合理性的阐述;

b)成本管理体系过程以及过程之间的相互关系和相互作用的描述;

c)对成本管理体系程序文件的引用。

注:由于本标准对建立成本管理体系程序文件提出了明确要求。因此，手册中可引用程序文件，但不应包括程序的具体细节。

目的和意图

本条款对成本管理手册的内容提出了要求。其目的就是要求组织在成本管理手册中阐明成本管理体系过程以及过程之间的相互关系和相互作用。

理解要点

●成本管理手册的结构、详略程度和格式的编排与组织的类型、规模及产品或过程的复杂程度及组织的文化和风格有关。

●组织应编制成本管理手册，并实施和保持成本管理手册所规定的成本管理体系。成本管理手册包括:

组织所编制的成本管理手册原则上应覆盖本标准所要求的全部内容，当本标准要求在某些内容方面不适合组织的实际情况时，组织可以进行相应的删减，但必须在手册中注明任何删减的细节与合理性。

组织应对识别和建立的成本管理体系的过程以及这些过程之间的相互关系和相互作用给予描述。这是组织对本标准的4.1总要求的具体体现。

成本管理手册可以引用本标准要求的和组织的成本管理体系所要求的形成文件的程序。由于本标准对建立成本管理体系程序文件提出了明确要求。因此，手册中可引用程序文件，但不应包括程序的具体细节。

●成本管理手册是文件应按4.3.3文件控制条款的要求予以控制。

与其他要素条款间的相互关系

除删减的内容外成本管理手册覆盖了成本管理体系的全部要素，并对这些要素条款均有指导意义。

cca2102：2008《成本管理体系要求》标准官方解释：成本风险控制：cca2102：2008《成本管理体系要求》成本核算标准解释

适配人群	成本核算人员，财务会计人员，业务统计人员	使用场景	成本目标考核，成本计划执行，产品成本设计
制定目的	成本算不准会影响计划、分析、考核，决策容易出错。要真实反映花的钱，检查计划执行没，看看成本管得咋样。
适用范围	所有做成本核算的人，管生产服务中费用归集分配、成本计算这事。
职责分工	财务部牵头定方法写程序，业务部门按规填数据，内审组每季度查记录全不全、算得对不对。
禁止行为	不准乱改计算口径，不准漏记少记开支，不准用没确认的软件算数，不准编造或隐瞒实际花费。
检查与监督	六月底前完成程序文件修订，各部门九月起执行，内审组年底抽样查，发现错处要重算补录，三次出错扣绩效分。

cca2102:____《成本管理体系要求》标准官方解释:成本核算

8.3.2成本核算

标准条文

组织应对成本核算过程进行策划，并采用适宜的成本核算方法对成本水平和成本控制的业绩进行测量，这些测量应包括:

a)成本目标实现程度的测量;

b)成本计划实施结果的测量;

c)产品成本设计结果的测量(见6.2.4);

d)提高成本因素所产生的浪费和损失的测量(见9.3.3);

e)成本改善方案和纠正措施实施结果的测量(见9.3.3和9.3.2)。

组织应建立、实施和保持文件化的程序，以规定和实施成本核算的策划、原则、范围、内容、时机、频次、方法、所依据的准则、计算口径、计算公式、职责和权限以及记录、报告和评审所需的控制。

为确保成本水平和成本控制业绩满足要求，当成本核算的结果判定成本水平和成本控制业绩未能满足要求时，应采取适当的纠正和纠正措施(见9.3.2)。

由核算所引起的任何记录应予保持(见4.3.4)。

目的和意图

成本核算的正确与否，直接影响企业的成本预测、计划、分析、考核和改进等控制工作，同时也对企业的成本决策和经营决策的正确与否产生重大影响。成本核算过程，是对企业生产经营过程中各种耗费如实反映的过程，也是为更好地实施成本管理进行成本信息反馈的过程，通过成本核算，可以检查、监督和考核预算和成本计划的执行情况，反映成本水平，对成本控制的业绩以及成本管理水平进行检查和测量，评价成本管理体系的有效性，研究在何处可以降低成本，进行持续改进。因此，成本核算对企业成本计划的实施、成本水平的控制和目标成本的实现起着至关重要的作用。本要素条款给出了成本核算控制的要求。

理解要点

●成本核算(cca2101:____标准第2.11.2条)是指在生产和服务提供过程中对所发生的费用进行归集和分配并按规定的方法计算成本的过程。成本核算是成本管理工作的重要组成部分。成本核算主要以会计核算为基础，以货币为计算单位。做好计算成本工作，首先要建立健全原始记录;建立并严格执行材料的计量、检验、领发料、盘点、退库等制度;建立健全原材料、燃料、动力、工时等消耗定额;严格遵守各项制度规定，并根据具体情况确定成本核算的组织方式。通过成本核算，可以检查、监督和考核预算和成本计划的执行情况以及成本目标的实现情况，真实反映成本水平，并对成本控制的业绩以及成本管理水平进行检查和测量，评价成本管理体系的有效性，研究在何处可以降低成本，进行持续改进。

●组织应对成本核算过程进行策划，并采用适宜的成本核算方法对成本水平和成本控制的业绩进行测量，这些测量应包括:

e)成本改善方案和纠正措施实施结果的测量(见9.3.3和9.3.2

●组织应采用以下核算方式对成本水平和成本控制的业绩进行测量:

――业务核算。业务核算(cca2101:____标准第2.11.4条)是指在经济活动的数量方面从业务技术的角度进行定量考核和计算的过程。如对钢铁公司炉前工人一年需要多少套工作服进行核算，对销售人员一年打了多少个销售电话进行核算等。业务核算一般由主管部门的业务人员进行。业务核算通常采用实物量为计算单位。

――统计核算。统计核算(cca2101:____标准第2.11.5条)是指在经济活动和经济现象的数量方面通过统计的方法进行定量考核和计算的过程。如钢铁公司炉前工人一年的工作服消耗量占全公司工作服消耗量的比重，销售人员打电话的数量占全公司电话数量的比重等。统计核算一般由主管统计工作的部门或人员进行。统计核算通常采用实物量和价值量为计算单位。

――会计核算。会计核算(cca2101:____标准第2.11.3条)是指在经济活动的数量方面通过会计的方法进行定量考核和计算的过程。如对钢铁公司炉前工人一年消耗了多少钱的工作服进行核算，对销售人员一年打了多少钱的销售电话进行核算等。会计核算一般由财务会计部门或人员进行。会计核算主要以货币为计算单位。

●组织应建立、实施和保持文件化的程序，以规定和实施成本核算的策划、原则、范围、内容、时机、频次、方法、所依据的准则、计算口径、计算公式、职责和权限以及记录、报告和评审所需的控制。并按规定的要求和遵循成本核算原则实施成本核算，以确保成本核算过程在受控的状态下进行。

●为确保成本水平和成本控制业绩满足要求，当成本核算的结果判定成本水平和成本控制业绩未能满足要求时，应采取适当的纠正和纠正措施(见9.3.2)。

●由核算所引起的任何记录应予保持(见4.3.4)。

●成本核算的方法很多，除职能基础成本核算(传统核算)外，还包括abc作业成本法和sc标准成本法等核算方法，组织应根据自身管理和控制的实际需要选择适宜的成本核算方法，在选择核算方法时应注意实施的复杂程度和核算结果的准确性以及是否满足适用的法律法规(如国内和国际会计准则等)要求。当组织改变成本核算的方法时应相应修改《成本核算控制程序》的内容，防止成本核算过程失去控制。如需要时，组织成本核算方法的改变还应得到税务部门的书面批准，以满足法律法规的要求。

●采用成本核算软件进行成本电算化的组织应对计算机软件的能力进行确认，确保其能力满足要求，保证成本核算结果的正确性和准确性。

●组织应具备一定的成本道德，在成本核算的过程中应确保成本数据的客观和准确。

与其他要素条款间的相互关系

成本核算为以下要素条款提供成本测量信息:

――4.7.2运行要求;

――4.7.3信息和沟通;

――6.2产品成本设计;

――6.3.2成本目标;

――6.3.3成本计划;

――8.4成本管理体系审核;

――8.6不合格控制;

――9.2成本分析;

――9.3.2预防和纠正措施;

――9.3.3提高成本因素改进;

――9.4成本业绩评价;

――9.5成本否决和激励。

cca2102：2008《成本管理体系要求》标准官方解释：成本风险控制：cca2102：2008《成本管理体系要求》分析和改进要求标准解释

适配人群	成本管理岗，成本分析员，财务管控者	使用场景	成本控制，本量利分析，成本动因
制定目的	成本老是降不下来，想靠分析找问题、改流程、让钱花得更值。
适用范围	所有花钱的部门和环节，比如采购、生产、报销这些事。
职责分工	财务部牵头搭架子，各部门自己填数据，管理者定期看报告、拍板改哪块。
禁止行为	不准漏报成本数据，不准瞎改原始单据，不准拖着不分析上月账。
检查与监督	每月5号前交分析表，财务抽查核对，超期扣绩效分，三次没交要重学流程。

cca2102:____《成本管理体系要求》标准官方解释:分析和改进要求

9分析和改进要求

9.1总则

标准条文

组织应策划并实施分析和改进的过程，以持续改进成本水平、成本发生过程和成本管理体系的有效性。

目的和意图

一个组织的成本管理体系应建立有效的自我完善和自我改进机制，以便能够及时获得有关成本水平和成本管理体系业绩的信息，通过分析和评价这些信息，找出问题的原因和发展趋势，为成本管理体系和成本水平的持续改进提供输入，确保成本管理体系和成本水平持续地满足要求，为组织和顾客创造更高的价值。本要素条款给出了成本管理体系分析和改进的总体要求。

理解要点

●组织应策划并实施分析和改进的过程，其中包括成本管理体系的分析和改进(如成本管理体系不符合原因分析和改进、成本目标实现情况的分析和改进等)和成本水平的分析和改进(如本-量-利分析、成本动量和差异分析、敏感分析等)。

●分析和改进的目的就是为了持续改进成本管理体系的有效性，从而改善不期望的成本水平和保持期望的成本水平。

与其他要素条款间的相互关系

本条款为成本管理体系所有要素条款的实施提出了分析和改进的总体要求。

cca2102：2008《成本管理体系要求》标准官方解释：成本风险控制：cca2102：2008《成本管理体系要求》监视和测量要求标准解释

适配人群	成本管理负责人，成本核算员，成本体系内审员	使用场景	成本目标达成，成本过程合规，成本水平改进
制定目的	想看看成本目标达没达成，查查成本流程对不对，找找能省哪儿钱。
适用范围	管做成本的人，管成本怎么算、怎么花、怎么控。
职责分工	财务部牵头定方法，各部门自己测数据，内审组每季度看一遍记录。
禁止行为	不准跳过统计直接报数，不准用旧模板填新成本，不准漏记实际发生额。
检查与监督	每月5号前交监测表，财务部10号前核对，错一次口头提醒，错两次写说明，三次扣绩效分。

cca2102:____《成本管理体系要求》标准官方解释:监视和测量要求

8监视和测量要求

8.1总则

标准条文

组织应策划并实施以下方面所需的监视和测量过程:

a)证实成本目标的实现情况和实现的结果;

b)证实成本管理体系、成本发生过程和成本水平的符合性;

c)成本管理体系、成本发生过程和成本水平的持续改进。

这应包括对统计和会计在内的适用方法及其应用程度的确定。

目的和意图

监视和测量是对成本管理体系过程、成本发生过程和成本水平所达到的结果进行监视和测量的过程。因此，应通过监视和测量来发现成本管理体系过程、成本发生过程和成本水平未满足要求的问题，为成本改进提供正确输入，以保持预期的过程能力，最终确保成本水平的符合性。

本要素条款给出了监视和测量控制的总体要求。

理解要点

●组织应策划并实施以下方面所需的监视和测量过程:

a)证实成本目标(预期成本水平)的实现情况和实现的结果;

符合性主要是指成本管理应符合成本管理体系标准;成本发生过程应符合流程和作业标准、成本动量标准、资源预算;成本水平应符合成本计划和成本目标。

●这应包括对统计和会计在内的适用方法及其应用程度的确定。将统计核算用于监视和测量主要是研究成本水平规律性的认识和趋势性的发展，包括实物量和价值量;将会计核算用于监视和测量主要是研究成本水平的价值量是否符合会计准则和满足政府的要求。

与其他要素条款间的相互关系

本要素条款应指导以下要素条款:

――8.2成本发生过程的监视和测量;

――8.3成本水平的监视和测量;

――8.4成本管理体系审核。

cca2102：2008《成本管理体系要求》标准官方解释：成本风险控制：cca2102：2008《成本管理体系要求》标准官方解释：资源预算控制

适配人群	成本管控专员，预算编制岗，资源调度员	使用场景	生产计划执行，服务提供配置，成本放行前置
制定目的	怕资源乱花乱用，想让每样东西都按计划来，稳住成本不乱跑。
适用范围	管所有做产品和业务的部门，管钱、人、材料这些怎么分、怎么用。
职责分工	财务部牵头编预算，各部门自己填数字，领导批，内审组半年查一次执行情况。
禁止行为	不准跳过预算直接花钱，不准随便改预算数，不准把a项目的料挪给b项目用。
检查与监督	每年12月20号前交下年预算，财务核对后1月1号发正式版，没按时交的扣季度绩效，检查发现超支要写说明。

7.3资源预算控制

标准条文

组织应依据成本动量标准编制、实施和保持文件化的资源预算，以规定资源配置的数量，并按资源预算配置资源，确保资源的合理使用、利用和消耗。

组织应编制、实施和保持文件化的程序，以规定和实施资源预算的范围、时间、频次、依据、内容、方法、职责和权限以及编制、评审、修订、批准、发布、实施、检查、报告和评价所需的控制。

作为资源配置和消耗准则的资源预算的内容至少应包括:

a)规定的计划期内的产品产量和业务量;

b)计划期内每种产品、每个项目或某种业务应消耗的每种资源的数量;

c)计划期内配置资源的方式、时机和频次;

d)与成本放行过程的接口关系(见7.4)。

目的和意图

资源预算是控制成本量(资源量)发生的依据，是实现预期成本水平的必要条件和手段。对资源预算进行控制的目的就是为了更好地依据成本动量标准控制成本量，以保持成本量发生的合理性和稳定性。

本要素条款给出了资源预算的控制要求。

理解要点

●资源预算是产量(业务量)与成本动量标准数量的乘积，是各种资源预期消耗量形成成本量的必要依据，是实现预期成本水平的重要控制环节。

●组织应依据成本动量标准编制、实施和保持文件化的资源预算，以规定资源配置的数量，并按资源预算配置资源，确保资源的合理使用、利用和消耗。

组织应编制、实施和保持资源预算控制程序，并在程序文件中规定资源预算的范围、时间、频次、依据、内容、方法、职责和权限以及编制、评审、修订、批准、发布、实施、检查、报告和评价所需的控制。

●作为资源配置和消耗准则的资源预算的内容至少应包括:

a)规定的计划期内的产品产量和业务量(包括服务提供);

d)如何与成本放行过程进行接口。成本放行控制(见7.4)。

●资源预算的范围不一定是所有资源，但必须是所有产品。

●资源预算的预算期可以是年度、半年度、季度和月份。

●资源预算的依据主要是生产计划、服务提供计划、成本动量标准、流程和作业标准。

●资源预算的职责和权限(见4.4)。

●资源预算的编制、评审、修订、批准、发布(见4.3.3)。

与其他要素条款间的相互关系

本条款是7.4成本放行控制条款的依据。同时也支持6.3.2成本目标和6.3.3成本计划条款的实现。

cca2102：2008《成本管理体系要求》标准官方解释：成本风险控制：cca2102：2008《成本管理体系要求》成本管理体系审核标准解释

适配人群	成本审核员，成本体系专员，内审主管	使用场景	成本体系审核，内部管理审计，成本绩效验证
制定目的	市场太卷了，成本漏得厉害，必须堵住漏洞。想靠审核揪出问题，让成本管理真能用起来，帮公司多赚点。
适用范围	管所有做成本管理的人和事，比如成本核算、分析、控制这些活儿。
职责分工	最高管理者定方向，内审员具体查，部门老大改问题，质量部盯着改完没。
禁止行为	不能自己查自己，不能随便编记录，不能拖着不改问题，不能跳过重要区域不审。
检查与监督	每年至少审一次，内审员按计划去查，查完一周内出报告，问题两周内要整改，没改就再催，再不改报给老总。

cca2102:____《成本管理体系要求》标准官方解释:成本管理体系审核

8.4成本管理体系审核

标准条文

组织应建立、实施和保持文件化的程序和审核方案，并按策划的时间间隔对成本管理体系进行审核，以确定成本管理体系活动是否:

a)符合策划的安排和本标准的要求;

b)得到了有效实施和保持;

c)有效地满足了成本战略方针和目标的要求;

d)有效地满足了管理者要求。

组织应对审核方案进行策划，包括日程安排，并考虑拟审核的过程、区域的状况和重要性以及以往审核的结果。审核方案应规定审核的准则、范围、频次和方法。

审核员的选择和审核的实施应确保审核过程的客观和公正。如果可能，审核应由与所审核活动无直接责任的人员进行。

策划和实施审核以及报告结果的记录应予保持(见4.3.4)。

负责受审区域的管理者应确保及时采取措施，以消除审核所发现的不合格及其原因。跟踪活动应包括对所采取措施的验证和验证结果的报告(见9.3.2)。

注:“无直接责任的人员”并不意味着必须来自组织的外部。

目的和意图

高度竞争性市场环境迫使组织必须堵塞所有成本的漏损，以最具竞争性的价格、用优质的产品或服务来赢得顾客，追求更大的利益。成本管理体系正是为此提供了一种有效的模式。成本管理体系内部审核是实现成本方针和目标的一个极其重要的管理手段，它是对成本管理体系进行的正式的独立的检查和评价，其目的就是评价成本管理体系满足要求的程度(判定成本手册和其他成本管理体系文件是否有效、能否按成本管理体系标准运行以及体系对实现成本方针和目标是否适宜)以便发现问题，采取纠正措施，持续改进成本管理体系的有效性。本要素条款给出了成本管理体系审核的控制要求。

理解要点

●审核(cca2101:____标准第2.12.1条)是指为获得审核证据并对其进行客观的评价，以确定满足审核准则的程度所进行的系统的独立的并形成文件的过程。审核是对成本管理体系符合性进行评价的过程，也是组织自我改进的重要机制。聪明的组织管理人员将利用内部审核不但来衡量和改进其成本活动，同时还延伸到了组织的其他经营活动。

●组织应编制、实施和保持《内部审核控制程序》和审核方案，并按策划的时间间隔对成本管理体系进行审核，以确定成本管理体系活动是否:

●《内部审核控制程序》的内容应包括:

――审核方案的策划(包括:确定审核的频次、目的、范围、依据等;对其策划的依据应考虑所审核的活动和区域的状况和重要程度以及以往审核的结果等因素);

――审核的准备(包括:组成审核组、编制审核计划、编制检查表、通知受审核部门约定审核时间等);

――审核的实施(包括:召开首/末次会议、审核的方法、现场审核、编制不符合报告和审核报告并确保审核的独立性等);

――应记录审核结果;

――向最高管理者报告审核结果(作为管理评审输入的一部分);

――对审核中发现的问题，负责受审区域的管理者应确保及时采取纠正措施，以消除已发现的不符合及其产生的原因;

――跟踪活动(包括:对所采取纠正措施的验证结果的报告)。

●审核方案(c标准第2.12.2条)是指针对特定时期所策划的，并具有特定目的的一组(一次或多次)审核。在某种场合审核方案也被称为“审核计划”。组织应对审核方案进行策划，包括日程安排，并考虑拟审核的过程、区域的状况和重要性以及以往审核的结果。审核方案应规定审核的准则、范围、频次和方法。

●审核员(cca2101:____标准第2.12.7条)是指有能力实施审核的人员。审核员的选择和审核的实施应确保审核过程的客观和公正。组织拟实施审核的审核员应具备一定的审核能力，审核应由与所审核活动无直接责任的人员进行，审核员不应审核自己的工作。

●策划和实施审核以及报告结果的记录(如审核方案策划的结果、审核计划、现场审核记录、不符合项报告和审核报告等)应予保持。

●负责受审区域的管理者应确保及时采取措施，以消除审核所发现的不合格及其原因。审核员应对纠正措施的实施情况和结果进行跟踪验证，并保持验证的证据。

●审核和检查的区别(见下表)

审核和检查的区别

审核

检查

目的

对象

执行人员

依据文件

活动开展

结果反馈

保持成本管理体系有效运行

成本管理体系过程

审核人员

成本管理手册、程序文件、成本改进方案

按计划开展活动

成本管理体系负责人、最高管理者

降低或保持成本水平

成本发生过程

管理人员

计划、资源预算、动量标准、作业标准

日常工作

总会计师、成本总监、成本经理

与其他要素条款间的相互关系

审核涉及所有要素条款，是对所有体系要素条款实施的符合性进行判定的过程，并为以下要素条款的实施提供重要输入:

――8.6不合格控制;

――9.3.2预防和纠正措施;

――9.3.3提高成本因素改进;

――9.4成本业绩评价;

――9.5成本否决和激励。

cca2102：2008《成本管理体系要求》标准官方解释：成本风险控制：cca2102：2008《成本管理体系要求》标准官方解释：成本预先控制要求

适配人群	成本工程师，产品设计师，研发项目经理	使用场景	成本发生前，成本策划阶段，产品设计期
制定目的	怕花钱太随便，想提前定好花多少，让后面花钱有依据，不乱来。
适用范围	管所有要花钱的部门，管产品成本、管理费、研发费、销售费这些。
职责分工	财务部牵头定目标，各部门自己做计划，领导定期看执行情况，审计抽查有没有照做。
禁止行为	不能先花钱再补计划，不能跳过成本设计直接开工，不能把研发费算进产品成本里混着报。
检查与监督	下个月开始各部门交成本计划，财务两周内反馈意见，没按时交的扣绩效分，连续两次没交要重写计划重新学。

6成本预先控制要求

6.1总则

标准条文

组织应在成本发生前对产品成本水平和其他需要控制的成本水平进行预先控制，为成本发生过程控制提供依据和输入，以预防成本发生的随意性和盲目性。

目的和意图

成本控制越往前移越有意义。组织在成本发生前对成本水平进行预先控制目的是为成本发生过程控制提供依据和输入，确保预期成本水平的实现。本要素条款给出了成本预先控制的总体要求。

理解要点

●成本的天敌是成本发生的随意性和盲目性，为预防成本发生的随意性和盲目性，组织应对成本进行预先控制，为成本发生过程控制提供依据和输入。成本预先控制的内容通常包括产品成本设计、成本策划、制定成本目标和编制成本计划等活动。

●其他需要控制的成本通常是指产品成本以外的管理成本、研究和开发成本、销售成本以及后勤保障成本等，也包括产品成本中的质量成本控制。

与其他要素条款间的相互关系

本要素条款对以下要素条款起指导作用:

――6.2产品成本设计

――6.3成本策划

cca2102：2008《成本管理体系要求》标准官方解释：成本风险控制：cca2102：2008《成本管理体系要求》标准官方解释：成本动量装置控制

适配人群	产线操作员，工艺工程师，设备管理员	使用场景	生产作业，服务提供，资源调度
制定目的	成本老是飘来飘去，得有个东西把它稳住。用装置让成本动量不乱跑，保持稳、准、不超支。
适用范围	所有用模具、定时器、计数器、感应器这些控成本的岗位和操作环节。
职责分工	最高管理者要点头支持，班组长教大家怎么用，设备员定期查、修、保养，质量员抽查对不对。
禁止行为	不准用没标号的装置，不准乱调参数，不准带病上岗，不准跳过检查就开工，不准用坏的凑合干。
检查与监督	新装置上线前培训贴标签写操作纸；设备员每月查一次，缺项扣绩效；三次不改换人管；查出问题当天停用重检。

成本动量装置控制

标准条文

组织应识别和确定利用装置控制成本动量的需求和可能性，如果可行，应尽可能的在流程和作业中提供和使用这些决定和保证成本动量的装置。并确保这些装置:

a)得到必要的标识，以识别唯一性和使用状态，防止非预期使用;

b)如何正确使用得到规定;

c)得到必要的检查、维护、保养和修理;

d)有能力满足动量标准要求。

目的和意图

成本动量装置是控制成本动量的重要手段，是实现预期成本水平的必要条件。控制成本动量装置的目的就是为了更好地控制成本动量，以保持成本动量的合理性和稳定性。

本要素条款给出了成本动量的控制要求。

理解要点

●组织应识别和确定利用装置控制成本动量的需求和可能性，如果可行，应尽可能的在流程和作业中提供和使用这些决定和保证成本动量的装置，如加工汉堡用的模具，控制时间动量的定时器，控制资源动量的计数器，自动感应装置等。并确保这些装置:

组织应识别使用这些装置的可能性和必要性。最高管理者应知道提供这些必要的成本动量装置对控制成本水平的重要意义。

b)如何正确使用应得到规定(规定可以在具体的操作文件中进行描述);

c)得到必要的检查、维护、保养和修理，以保持这些成本动量装置的适宜性、充分性和持续的有效性;

动量装置和动量标准是相互作用和影响的，动量标准可以以动量装置为依据，也可以对动量装置提出要求;动量装置应满足动量标准的实现，动量装置的先进(创新或引进新的装置)或改进也可能导致动量标准的更改或调整。

●无论是生产制造型的组织还是服务型的组织，生产和服务提供的装置是很多的(多种多样的)，具体哪些属于控制动量的装置，组织应认真地进行识别和定义，定义成本动量装置的关键词主要有三个:决定(成本动量)、驱动(成本动量)、保证(成本动量)。

与其他要素条款间的相互关系

本条款支持6.4成本动量标准条款，同时也是7.3资源预算控制条款的依据。

cca2102：2008《成本管理体系要求》标准官方解释：成本风险控制：cca2102：2008《成本管理体系要求》成本战略方针标准解释

适配人群	最高管理者，成本管理负责人，体系管理者代表	使用场景	成本管理体系建设，战略方针评审，成本目标制定
制定目的	怕大家成本方向乱跑，想让所有人知道公司省钱的大方向，心里有底，干活不偏
适用范围	最高管理者定调子，全体人员照着做，管的是省钱思路和长期打算
职责分工	最高管理者亲自写、签字、发通知；各部门头儿带着学；hr定期查大家懂不懂
禁止行为	不能随便改方针，不能光发文件不解释，不能只让领导知道，不能半年不看合不合适
检查与监督	先开会念三遍，月底前每人签确认单；hr下季度抽查理解情况；没签的补学，两次不懂换岗培训

cca2102:____《成本管理体系要求》标准官方解释:成本战略方针

标准条文

最高管理者应制定和批准成本战略方针，并确保该方针:

a)与组织的使命和宗旨相适应;

b)是制定和评审成本目标的框架;

c)包括实现战略的承诺;

d)形成文件，予以实施和保持;

e)传达到全体人员，并使其充分理解;

f)在持续的适宜性方面得到评审和更新(见4.3.3)。

目的和意图

本要素条款规定了对成本战略方针的要求。提出本条款是为了促使组织更明确和更有效地制定成本战略方针和追求成本管理的目的性。

理解要点

●成本战略方针(cca2101:____标准第2.14.7条)是指在成本和成本管理方面的战略方针。成本战略方针是组织长期经营活动的指导原则和成本活动的行动指南，是组织全体人员在成本和成本管理方面的根本准则和行动纲领，是实施和改进组织成本管理体系的推动力，是评价成本管理体系有效性的基础。因此，最高管理者必须对成本战略方针的制定和实现负有责任。制定成本战略方针是一件十分严肃的事情，为确保方针符合组织的实际情况，必须根据本组织的具体情况认真进行研究和制定，由最高管理者亲自批准和发布，并确保全体人员都能理解和坚决贯彻执行。

●组织的宗旨除成本外还会涉及质量、环境、安全和发展战略等方面，组织的成本战略方针应与这些宗旨相适应。成本战略方针应是组织总方针的一部分，并为制定和评审成本目标提供框架。这种框架关系表现在:组织成本目标的制定应在内容上与成本战略方针相吻合，成本战略方针的实现则通过评审与其相吻合的成本目标的实现情况来确定。成本战略方针给出了组织的成本和成本管理宗旨，而成本目标是对这一宗旨的具体体现、落实和展开。成本战略方针和成本目标均是成本管理体系有效性评价的依据。因此，成本战略方针不能空洞或不切实际。

●成本战略方针的内容应包括:

――实现成本战略和持续改进的承诺;

――适宜的成本理念;

――组织的成本战略。

●组织制定的成本战略方针应是文件化的，并予以实施和保持。

●为了成本战略方针的最终实现，最高管理者应确保成本战略方针传达到全体人员，并确保全体人员得到沟通、理解和坚决贯彻执行。

●组织应对成本战略方针的持续适宜性进行评审，必要时予以修订或更新，以适应不断变化的内外部环境。

●组织应控制成本战略方针的制定、批准、评审、修订和更新等活动。

●成本战略方针一旦发布，就应相对稳定，由于是长期的行动纲领，不宜多变。否则，可能会导致工作人员思想不稳定，影响成本管理工作，造成成本的提高。

与其他要素条款间的相互关系

总的来说，成本战略方针与成本管理体系其他要素的相互关系是:成本战略方针是成本管理体系其他要素的行动纲领;成本管理体系其他要素的运行不能偏离成本战略方针。具体我们可以从以下四点进行理解:

●成本战略方针是组织开展成本管理体系内部审核的依据。即以此为依据确定组织的成本管理体系是否有效地、持续地满足了组织的成本战略方针和目标。