增值税免税分录（16篇）

【第1篇】增值税免税分录

一、一般纳税人

（一）关于销项税额

1、直接减免

（1）可以直接全额确认收入

借：银行存款、应收账款等

贷：主营（其他）业务收入（价税合计）

（2）也可以先计提销项税额，然后确认减免、结转损益

借：银行存款、应收账款等

贷：主营（其他）业务收入（不含税金额）

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：应交税费——应交增值税（减免税金）

贷：主营（其他）业务收入或者其他收益

2、先征后返（退）

（1）正常计提销项税额，进行增值税计算、申报缴纳

借：银行存款、应收账款等

贷：主营（其他）业务收入（不含税金额）

应交税费——应交增值税（销项税额）

（2）取得返还，属于政府补助

借：银行存款

贷：递延收益（补偿以后费用）、其他收益（补偿已发生经营费用）或者营业外收入（补偿已发生非经营支出）等

（二）免征增值税，相应进项税额不得抵扣。

1、若原本没有抵扣，则不用抵扣即可；

借：原材料等（价税合计）

贷：银行存款等

2、若已经认证抵扣，则须做转出处理。

借：原材料等（不含税金额）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

借：原材料等（即：票面增值税额）

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

二、小规模纳税人

小规模纳税人发生应税销售行为，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。因此，小规模纳税人原本不涉及进项税额抵扣问题，只须处理应纳税额即可。

1、直接减免

（1）可以直接全额确认收入

借：银行存款、应收账款等

贷：主营（其他）业务收入（价税合计）

（2）若取得收入时尚未确定是否符合免税条件，可以先计提应纳税额

借：银行存款、应收账款等

贷：主营（其他）业务收入（不含税金额）

应交税费——应交增值税

期末符合免税条件，然后确认减免、结转损益

借：应交税费——应交增值税

贷：主营（其他）业务收入或者其他收益

2、先征后返（退）

（1）正常计提增值税额，申报缴纳

借：银行存款、应收账款等

贷：主营（其他）业务收入（不含税金额）

应交税费——应交增值税

（2）取得返还，属于政府补助

借：银行存款

贷：递延收益（补偿以后费用）、其他收益（补偿已发生经营费用）或者营业外收入（补偿已发生非经营支出）等

【第2篇】非营利组织免税收入增值税申报

一、办理事项

经省级（含省级）以上登记管理机关批准设立或登记的非营利组织免税资格认定。

二、受理方式及时间

经省级（含省级）以上登记管理机关批准设立或登记的非营利组织（以下简称省级非营利组织），凡符合规定条件的，提供本指引第六条规定的相关材料，向其企业所得税主管税务机关递交免税资格申请。主管税务机关接到企业提交的免税资格申请后应按照要求及时受理，并向省税务局逐级传递纳税人申请资料，由省财政厅、省税务局联合进行认定。

省级非营利组织免税资格申请（包括2023年底免税资格期满申请复审）受理时间为2023年11月8日至 30 日。

三、政策依据

（一）《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例；

（二）财政部、国家税务总局《关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知》（财税[2009]122号）；

（三）《财政部、国家税务总局关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知》（财税﹝2018﹞13号）；

（四）《广东省财政厅、广东省税务局转发财政部 税务总局关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知》（粤财法〔2018〕8号）。

四、经认定的非营利组织免税规定

符合条件的非营利组织企业所得税免税收入范围如下：

（一）接受其他单位或个人捐赠的收入；

（二）除《中华人民共和国企业所得税法》第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；

（三）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；

（四）不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；

（五）财政部、国家税务总局规定的其他收入。

五、申请条件（须同时满足）

（一）依照国家有关法律法规设立或登记的事业单位、社会团体、基金会、社会服务机构、宗教院校以及财政部、税务总局认定的其他非营利组织；

（二）从事公益性或者非营利性活动；

（三）取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出外，全部用于登记核定或者章程规定的公益性或者非营利性事业；

（四）财产及其孳息不用于分配，但不包括合理的工资薪金支出；

（五）按照登记核定或者章程规定，该组织注销后的剩余财产用于公益性或者非营利性目的，或者由登记管理机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织，并向社会公告；

（六）投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利，本款所称投入人是指除各级人民政府及其部门外的法人、自然人和其他组织；

（七）工作人员工资福利开支控制在规定的比例内，不变相分配该组织的财产，其中：工作人员平均工资薪金水平不得超过上年度税务登记所在地人均工资水平的两倍，工作人员福利按照国家有关规定执行；

（八）对取得的应纳税收入及其有关的成本、费用、损失应与免税收入及其有关的成本、费用、损失分别核算。

六、报送材料

（申请表一式两份，其余材料一式一份）

（一）申请表（见附件1）。

（二）事业单位、社会团体、基金会、社会服务机构的组织章程或宗教院校的管理制度（组织章程或管理制度骑缝盖有登记管理部门的章程核准章）复印件（注：登记核准的章程规定中必须有申请条件第四、五、六条的相关内容）。

（三）非营利组织注册登记证件的复印件（正反面）。

（四）上一年度的资金来源及使用情况、公益活动和非营利活动的明细情况（例如：申请2019-2023年度免税资格的提供2023年的情况）。

公益性活动是指《慈善法》第三条规定的下列活动：扶贫、济困；扶老、救孤、恤病、助残、优抚；救助自然灾害、事故灾难和公共卫生事件等突发事件造成的损害；促进教育、科学、文化、卫生、体育等事业的发展；防治污染和其他公害，保护和改善生态环境等。

非营利性活动是指非营利组织登记核定或者章程规定的非营利性活动。

（五）上一年度的工资薪金情况专项报告，包括薪酬制度、工作人员整体平均工资薪金水平、工资福利占总支出比例、重要人员工资薪金信息（至少包括工资薪金水平排名前10的人员）。

（六）具有资质的中介机构鉴证的上一年度的财务报表和审计报告（原件，具体样式见附件2）

审计报告最后需附有中介机构执业证书复印件和审计人的注册会计师资格证影印件，注册会计师资格证的所在单位必须是出具审计报告的中介机构。

（七）登记管理机关出具的事业单位、社会团体、基金会、社会服务机构、宗教活动场所、宗教院校上一年度符合相关法律法规和国家政策的事业发展情况或非营利活动的材料。

所有申请材料均需加盖单位公章（法人登记证书、章程、年检报告需交验原件）

（八）财政、税务部门要求提供的其他材料。

七、其他事项

（一）非营利组织免税资格的有效期为5年。非营利组织应按规定在期满后申请复审，不提出复审申请或复审不合格的，其享受免税优惠的资格到期自动失效。非营利组织免税资格复审，按照初次申请免税资格的规定办理。

（二）非营利组织免税的法律责任以及取消免税资格的规定按财税[2018]13号文第五、六项执行，请有关非营利组织知悉和遵守有关规定。

附件：

1.广东省省级非营利组织免税资格申请表及申请报告；

2.广东省非营利组织免税资格审计（鉴证）报告（范本）

申报指引和相关附件请扫描下方二维码下载

或点击“了解更多”查阅详细信息

来源：国家税务总局广东省税务局

【第3篇】增值税免税和零税率的区别

企业财务人员在进行增值税税种核算时，会碰到以下几个概念：零税率、免税、免征、减征等概念，往往容易混淆这些概念。

增值税零税率

零税率不等于免税，零税率产品目前是增值税税种中最优惠的概念。

零税率不仅仅是指销售环节免税，而且进货环节包含的进项税还给予退回。这个概念基本上就是指外贸企业出口产品和服务时享受增值税退税政策，而且，只有一般纳税人企业才能充分享受零税率的福利。

零税率会计核算系一个专门的话题，牵涉贸易性进出口企业以及生产性进出口企业，受本文篇幅所限，不做深入讲解。

增值税免税

增值税免税，是指某项应税行为，因为国家政策扶持，销售环节不征收增值税，但进项不允许抵扣，不退还。

比如这次疫情期间，为减轻疫灾对纳税人带来的损失，财政部联合国家税务总局出台临时性税收政策《关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第8号），对“纳税人提供公共交通运输服务、生活服务，以及为居民提供必需生活物资快递收派服务取得的收入，免征增值税”。

免税如何开票、纳税申报，需要注意什么问题？小编给你举个案例你就明白了。

一公司是从事医疗服务的企业，为一般纳税人，主营业务是口腔治疗，根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财税{2016}36号附件3第一条第（七）款规定，主营业务享受免征增值税优惠政策。

并于2023年3月办理了优惠备案。

发票开具过程中，以金税盘为例，在商品编码添加时，“享受优惠政策”栏选择“是”，“优惠政策类型”栏选择“免税”，“税率栏“自动跳转为“免税”，示例如下：

实际开出的发票，示例如下（注意“税率”栏不是“0%”）：

免税业务不得开具增值税专用发票，只能开具增值税普通发票。纳税人开出的带税率的普通发票，也可以享受免税；如果申报比对不符，由税务部门解除异常。

会计处理如下：

借：银行存款/库存现金/其他货币资金（支付宝/微信/其他）

贷：主营业务收入

注意，免税行为是不需要计算销项税的。

当然，也有说法是需要先进行价税分离，计提销项税，后通过减免税额抵消。

分录如下：

借：银行存款

贷：主营业务收入

贷：应交税费-应交增值税（销项税额）

同时：

借：应交税费-应交增值税（减免税额）

贷：营业外收入

实践中会计核算有争议。

纳税申报，公司当月营业收入487889.84元「开具增值税普通发票123917.10元，未开票收入363972.74元」具体申报如下：

第一步，b06附表1首先填列第19栏，免税不能抵扣，不用填写b07附表2，如果取得了专票且认证了，需同时填写b07的抵扣和转出栏次。

开具的增值税普通发票填写在开具其他发票栏，没有开具发票主要是个人消费者没有索取发票的，这里也需要申报，哪怕是免税也需要如实填写，填写在未开具发票栏次。

第二步，其次填写b44增值税减免税申报表，在序号2下双击添加增值税优惠政策，与备案信息一致，接着在免征增值税项目销售额中填写487889.84元，如下图。

第三步，最后返回主表b05，在b06和b44中填写的数字会自动带入b05，核对数据是否准确。

确认无误后，点击报送，增值税纳税申报就完成了。如果你公司全部都是免税业务，那说实话，申报很简单的。

增值税免税规定是国家给予纳税人的一项税收优惠，对于优惠内容税法有着明确的规定。然而，实务中由于一些纳税人对该项税收优惠政策理解不全面导致做出错误的税务处理，从而引发涉税风险。

主要风险就是核算不清，导致免税业务核算混乱，其次对于免税业务对应的进项进项税未及时转出或者转出不准确。

《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条和《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条均规定：用于免征增值税项目的进项税额不得从销项税额中抵扣。

《增值税暂行条例实施细则》第二十六条和《营业税改征增值税试点实施办法》第二十九条的规定：对于无法划分的不得抵扣的进项税额，按照免征增值税销售额占全部销售额的比例计算转出。

不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计

增值税免征

增值税免征，是指某项应税行为，应征增值税，但因为销售额符合国家免征额度规定的，不征收增值税。此类收入免征增值税，属于政策优惠，但发票开具时，要注明税率。最典型的就是小微企业月度销售额不超过10万，季度不超过30万免征增值税政策。

本公司是小规模纳税人，按季度申报缴纳增值税。公司1月开票51500，不含税收入为51500/1.03=50000，没有其他未开票收入。

会计处理：

借：应收账款 51500

贷：主营业务收入 50000

应交税费——应交增值税 1500

2月开票20600，不含税收入20600/1.03=20000，没有其他未开票收入。

会计处理：

借：应收账款 20600

贷：主营业务收入 20000

应交税费——应交增值税 600

3月开票10300，不含税收入10300/1.03=10000，没有其他未开票收入。

会计处理：

借：应收账款 10300

贷：主营业务收入 10000

应交税费——应交增值税 300

4月申报增值税，1-3月累计销售额50000+20000+10000=80000，按季度申报小于30万，享受免征增值税政策。

会计处理

借：应交税费——应交增值税 2400

贷：营业外收入 2400

增值税减征

增值税减征，是指某项应税行为，应征增值税而少征，具体或者是先征后返，或者是直接减征，会计处理跟增值税免征基本一样，当然，应交税费的会计科目因为小规模纳税人和一般纳税人略有不同。

直接减征

例如：企业处理未曾抵扣进项税额的使用过的固定资产，税法规定是按照3%的征收率简易征收，可以享受减按2%征收的优惠政策。

一公司处置的叉车原值10万，累计折旧9.5万，处置变卖收入0.2万。开具增值税普通发票

开具一张含税价2000的增值税普通发票，税率栏为3%。

政策依据：国税函[2009]90号、财税[2014]57号，一般纳税人销售自己使用过的固定资产，凡根据《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）和财税[2009]9号文件等规定，适用按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。

填写申报表

1、填写附表一，按照开具的金额和税额填写附表一，由于是增值税普通发票，填写到开具其他发票第11栏。

2、填写增值税减免税申报明细表

这里的减税性质名称选择的是财税[2014]57号,抵减税额为19.42，3%征收率减按2%征收，享受的减征额为

(2000/1.03)*0.01=19.42

3、填写主表，将19.42同时填写入主表的第23行。

账务处理，企业因出售、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等处置固定资产，其会计处理一般经过以下几个步骤：

第一，固定资产转入清理

借：固定资产清理 5000

借：累计折旧 95000

贷：固定资产 100000

第二，出售收入

借：银行存款 2000

贷：固定资产清理 1941.75

贷：应交税费-简易计税 58.25

第三、清理净损益的处理

借：资产处置损益 3058.25

贷：固定资产清理 3058.25

第四、减免税部分

借：应交税费-简易计税 19.42

贷：其他收益 19.42

第五、缴纳税款

借：应交税费-简易计税38.83

贷：银行存款38.83

38.83=2000/1.03*0.02,实际就是按3%征收率减按2%征收。

政策依据：因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失应计入资产处置损益科目。因已丧失使用功能或因自然灾害发生的毁损等原因而报废清理产生的利得或损失应计入营业外或营业外支出。

先征后返、即征即退等

公司是一家软件技术开发的企业，其产品包括计算机软件产品、信息系统和嵌入式软件产品。嵌入式软件产品是指嵌入在计算机硬件、机器设备中并随其一并销售，构成计算机硬件、机器设备组成部分的软件产品。

公司两款嵌入式软件产品取得省级软件产业主管部门认可的软件检测机构出具的检测证明材料和著作权行政管理部门颁发的《计算机软件著作权登记证书》。

2023年2月，公司销售情况如下，两款嵌入式软件产品销售额分别为157158.08、18793.10，其他销售额为1024.14。

我们知道，按照财税[2011]100号政策规定，嵌入式软件产品增值税即征即退税额是用当期嵌入式软件产品增值税应纳税额-当期嵌入式软件产品销售额×3%得出。

而这里嵌入式软件产品销售额是不包括计算机硬件、机器设备销售额的。只有软件部分可以即征即退。

对于公司2月销售嵌入式软件产品销售额和计算机硬件、机器设备销售额分别如下

所以，在填写2月增值税申报表的时候，我们就根据销售情况，分别填写一般计税和即征即退的部分，分别列示。

先填写附表一，因为是2月份的销售，所以这里还是16%的申报表格式，我们把总的销售额填写上，即征即退在附表一是其中项目，所以讲嵌入式软件部分的销售额和税额填写到即征即退栏次去。也就是下图中的第6行。

附表1填写完成后，主表会自动讲一般项目和即征即退项目的销售额和销项税分别列示。如图

然后我们再看进项税，进项税附表二是不分一般项目和即征即退的，虽然不分，但是我们在日常核算中需要清楚的知道那些是嵌入式软件产品的进项，那些是一般项目的进项税，虽然附表二是全部填写在一起，但是主表上我们需要分开填列，只有这样才能单独计算当期嵌入式软件产品增值税应纳税额。

公司2月当期共取得685.79的进项税，其中属于即征即退项目的35.79，其他项目650。

附表二填写的时候，只能将全部的进项税填写在一起

而在填写主表时候，我们需要手工讲两部分分开填写。

最后，我们就可以分别算出一般项目和即征即退的应纳税额。

实际当期上交税金就是把一般项目和即征即退的相加上交。

那么我们在计算退税额时候就只能采用即征即退栏目的数据。

即征即退税额=当期嵌入式软件产品增值税应纳税额-当期嵌入式软件产品销售额×3%

所以，公司2月可以退税8879.44。

其实即征即退的核心就在于纳税人需要准确的核算即征即退项目的销项税、进项，应纳税额，正常填写申报表申报后，然后再计算应退税额，进项申请退税。

销售部分划分还是相对容易，我们可以分开核算即征即退产品的销售额，而进项部分，能够区分当然最好，如果不能区分，我们可以采取实际成本或销售收入比例确定软件产品应分摊的进项税额。

做账这块，日常核算我们正常记账即可，可以增加辅助项目，从核算上就把即征即退的项目分开。

然后实际发生退税，根据政策计提退税

借：其他应收款-增值税退税 8879.44

贷：其他收益 8879.44

收到增值税返还

借：银行存款 8879.44

贷：其他应收款-增值税退税 8879.44

【第4篇】国有粮食企业增值税免税政策

农业是国民经济的基础，需要给予特殊的照顾和扶持，以发展农业生产。为体现我国扶持农业的基本国策，国家陆续出台了一系列税收文件，对于农产品征税范围、免税范围予以规定，相关规定分散于不同文件中，为全面掌握相关文件要求带来了一定困扰。因此，我们将相关文件进行了重新归纳，希望能帮助财务人员全面掌握农产品增值税征税和免税范围。

一、哪些产品属于增值税政策定义的农产品？

《财政部 国家税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》（财税〔2017〕37号）规定，农产品，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。

二、哪些农产品能享受增值税免税政策？

（一）农业生产者销售的自产农产品免征增值税汇总

1.《财政部国家税务总局关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》（财税字〔1995〕52号）规定，“《中华人民共和国增值税暂行条例》第十六条所列免税项目的第一项所称的“农业生产者销售的自产农业产品”，是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的注释所列的自产农业产品；对上述单位和个人销售的外购的农业产品，以及单位和个人外购农业产品生产、加工后销售的仍然属于注释所列的农业产品，不属于免税的范围，应当按照规定税率征收增值税。”

2.《国家税务总局关于制种行业增值税有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第17号）规定：制种企业在下列生产经营模式下生产销售种子，属于农业生产者销售自产农业产品，应根据《中华人民共和国增值税暂行条例》有关规定免征增值税。

3.《国家税务总局关于人工合成牛胚胎适用增值税税率问题的通知》（国税函〔2010〕97号）规定，人工合成牛胚胎属于《农业产品征税范围注释》（财税字〔1995〕52号）第二条第（五）款规定的动物类“其他动物组织”，人工合成牛胚胎的生产过程属于农业生产，纳税人销售自产人工合成牛胚胎应免征增值税。

4.《财政部 国家税务总局关于农民专业合作社有关税收政策的通知》（财税〔2008〕81号）规定，对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。

5.《国家税务总局关于纳税人采取“公司+农户”经营模式销售畜禽有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2023年第8号）规定，纳税人采取“公司+农户”经营模式从事畜禽饲养，即公司与农户签订委托养殖合同，向农户提供畜禽苗、饲料、兽药及疫苗等（所有权属于公司），农户饲养畜禽苗至成品后交付公司回收，公司将回收的成品畜禽用于销售。在上述经营模式下，纳税人回收再销售畜禽，属于农业生产者销售自产农产品，应根据《中华人民共和国增值税暂行条例》的有关规定免征增值税。

(二)外购农产品直接销售免征增值税政策汇总

1.《财政部 国家税务总局关于粮食企业增值税征免问题的通知》（财税字〔1999〕198号）和《财政部 国家税务总局关于免征储备大豆增值税政策的通知》（财税〔2014〕38号）规定：

一、对承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食、大豆免征增值税，并可对免税业务开具增值税专用发票。

二、对其他粮食企业经营粮食，除下列项目免征增值税外，一律征收增值税。

（一）军队用粮：指凭军用粮票和军粮供应证按军供价供应中国人民解放军和中国人民武装警察部队的粮食。

（二）救灾救济粮：指经县（含）以上人民政府批准，凭救灾救济粮食（证）按规定的销售价格向需救助的灾民供应的粮食。

（三）水库移民口粮：指经县（含）以上人民政府批准，凭水库移民口粮票（证）按规定的销售价格供应给水库移民的粮食。

2. 《财政部 国家税务总局关于免征蔬菜流通环节增值税有关问题的通知》（财税〔2011〕137号）规定，对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税。

3.《财政部 国家税务总局关于免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策的通知》（财税〔2012〕75号）规定，对从事农产品批发、零售的纳税人销售的部分鲜活肉蛋产品免征增值税。免征增值税的鲜活肉产品，是指猪、牛、羊、鸡、鸭、鹅及其整块或者分割的鲜肉、冷藏或者冷冻肉，内脏、头、尾、骨、蹄、翅、爪等组织。免征增值税的鲜活蛋产品，是指鸡蛋、鸭蛋、鹅蛋，包括鲜蛋、冷藏蛋以及对其进行破壳分离的蛋液、蛋黄和蛋壳。上述产品中不包括《中华人民共和国野生动物保护法》所规定的国家珍贵、濒危野生动物及其鲜活肉类、蛋类产品。

三、哪些农产品属于增值税征税范围？

《财政部 国家税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》（财税〔2017〕37号）规定，“农产品，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。具体征税范围暂继续按照《财政部、国家税务总局关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》（财税字〔1995〕52号）及现行相关规定执行，并包括挂面、干姜、姜黄、玉米胚芽、动物骨粒、按照《食品安全国家标准—巴氏杀菌乳》（gb19645—2010)生产的巴氏杀菌乳、按照《食品安全国家标准—灭菌乳》（gb25190—2010）生产的灭菌乳。”

根据《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2023年第39号）规定，“增值税一般纳税人（以下称纳税人）发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16%税率的，税率调整为13%；原适用10%税率的，税率调整为9%。”因此，销售农产品现行适用9%增值税税率。

【第5篇】农产品增值税免税备案

“教一下我就学会了。手机上代开增值税电子普通发票操作简单又快，在家里就可以直接办理，省去来回的折腾和时间。”近日，来自三亚市天涯区妙林村的农户黎灵机在税务工作人员的帮助下，通过手机开具了一张免税农产品增值税电子普通发票。他说，以往在税务局窗口现场办理，来回路程花时间不说，还要带上身份证和其他相关资料，手续较为繁琐。

据悉，从1月22日起，三亚市税务局以天涯区为试点片区，试点推广网上代开免税农产品增值税电子普通发票模块。此举，是为顺应海南自贸港建设新需要，推进国家生态文明试验区建设，加快构建数字农业体系，推进社会共治税收模式建立，促进三亚现代化农业发展，发挥发票的商事凭证作用，解决农民来回跑开发票等问题。

“此次试点工作，我局在海南省电子税务局app上新增代开免税农产品增值税电子普通发票模块，用户注册的时候只需填上纳税人的本人身份证号码、手机号码、姓名、出生年月日即可。”市税务局征收管理科一级行政执法员杨晨介绍，纳税人在开具发票前，可根据实际交易，在模块上填写购买方信息和销售方的信息，就可代开农产品增值税电子普通发票。

据了解，该模块开出的免税农产品增值税电子普通发票，其法律效力、基本用途、基本使用规定均与纸质普通发票相同。与传统纸质发票相比，网上开具增值税电子普通发票更快捷、远程交付更便利、社会效益更显著。此外，纳税人可通过该模块及时掌握发票开具的情况。从下载app填写个人信息，再到收取增值税电子普通发票，一共用时不到半个小时。

此次新推出的代开免税农产品增值税电子普通发票模块，是基于农业农村部门采集的农户数据、发改部门采集的价格信息，形成农户信息库，目前在天涯区范围内直接从事农产品种植且已登记在农户信息库的农户个人，可直接通过该模块申请代开免税农产品增值税电子普通发票。

市税务局有关负责人称，此次试点工作以打通市税务局、市农业农村局、市发改委等相关部门的数据信息壁垒为主基调，充分发挥发票的商事凭证作用促进农产品的交易达成，解决了广大农民来回跑的耗时、费力等问题，实现了税收业务简化流程，压缩办理时间，实现线上办理自动监管，实现助农兴农的目标，形成适应海南自贸港建设的税收政策新格局。

来源：三亚日报

【第6篇】增值税减免税额会计处理

今天就和大家来聊聊现行企业会计中核算涉税业务的主要会计科目：

1. 应交税费

2. 税金及附加

3. 所得税费用

4. 递延所得税资产

5. 递延所得税负债

6. 以前年度损益调整

7. 营业外收入

8. 其他收益

9. 应收出口退税款

（一）“应交税费”科目

【在“应交税费”科目核算】

增值税、消费税、企业所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、车船税、环境保护税

教育费附加、代扣代缴的个人所得税

（3）“应交税费”科目应当按照应交税费的税（费）种进行明细核算

【不在“应交税费”科目核算】

耕地占用税、车辆购置税、契税等

借：固定资产等（房、地、车的成本）

贷：银行存款等

【注意一】印花税的会计核算

①由于印花税一般情况下是由纳税人以购买并一次贴足印花税票方式缴纳税款的，因此，为了简化处理，纳税人缴纳的印花税可以不通过“应交税费”科目核算

购买印花税票时可以直接借记“税金及附加”科目，贷记“银行存款”科目

②一次购买印花税票金额较大，且分期使用的，

借“预付账款”科目，

贷记“银行存款”科目；

待实际使用时，再

借：税金及附加”科目，

贷：预付账款”科目

纳税人也可以通过“应交税费——应交印花税”科目核算印花税

企业按应计提的印花税额，借记“税金及附加”等科目，贷记“应交税费——应交印花税”科目；实际缴纳印花税时，借记“应交税费——应交印花税”科目，贷记“银行存款”科目

【注意二】契税的核算

（1）纳税人购买房屋、建筑物等固定资产的同时获得土地使用权的

按应计提的契税：

借：在建工程 /固定资产等

贷：应交税费——应交契税

实际缴纳契税时：

借：应交税费——应交契税

贷：银行存款

纳税人可以不通过“应交税费——应交契税”科目核算契税。

企业实际缴纳契税时：

借：在建工程/固定资产等

贷：银行存款

（2）纳税人单独购买土地使用权

按应计提的契税：

借：无形资产

贷：应交税费——应交契税

实际缴纳契税时：

借：应交税费——应交契税

贷：银行存款

纳税人可以不通过“应交税费——应交契税”科目核算契税。企业实际缴纳契税时：

借：无形资产

贷：银行存款

（3）房地产企业购入的土地使用权应缴纳的契税视开发情况而定

如果土地购入后就进行开发则作为开发成本处理

如果土地购入后仅作为土地储备，则作为无形资产处理

【注意三】车辆购置税的会计核算

（1）纳税人可以不通过“应交税费——应交车辆购置税”科目核算车辆购置税。企业实际缴纳车辆购置税时：

借：固定资产等

贷：银行存款

纳税人也可以通过“应交税费——应交车辆购置税”科目核算车辆购置税

企业购置应税车辆或者免税、减税车辆因转让、改变用途等原因不再属于免税、减税范围的，按应计提或者补缴的车辆购置税额：

借：固定资产

贷：应交税费——应交车辆购置税

实际缴纳车辆购置税时：

借：应交税费——应交车辆购置税

贷：银行存款

“应交增值税”明细科目

本科目期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多缴或尚未抵扣的税金

增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置 11 个明细科目核算增值税。其中，在“应交税费—应交增值税”的借方和贷方共设置 10 个专栏加以反映

2.“应交消费税”“应交资源税”“应交城市维护建设税”明细科目

（1）企业按规定计算应缴的消费税、资源税、城市维护建设税：

借：税金及附加

贷：应交税费—应交消费税—应交资源税—应交城市维护建设税

（2）企业销售的在“固定资产”等科目核算的土地使用权及其地上建筑物，计算应缴的城市维护建设税：

借：固定资产清理

贷：应交税费—应交城市维护建设税

（3）企业缴纳消费税、资源税、城市维护建设税：

借：应交税费—应交消费税 —应交资源税—应交城市维护建设税

贷：银行存款

3.“应交所得税”明细科目

（1）企业按照税法规定计算应缴的所得税：

借：所得税费用

贷：应交税费—应交所得税

（2）缴纳的所得税：

借：应交税费—应交所得税

贷：银行存款

4.“应交土地增值税”明细科目

（1）企业转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”或“在建工程”等科目核算的，转让时应缴的土地增值税：

借：固定资产清理/在建工程等

贷：应交税费—应交土地增值税

（2）缴纳的土地增值税：

借：应交税费—应交土地增值税

贷：银行存款

【提示】

通常非房地产开发企业，转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物应缴纳的土地增值税，借方计入“固定资产清理”科目进行归集

若房地产开发企业销售自行开发的房地产项目应缴纳的土地增值税，借方计入“税金及附加”科目，属于企业经营过程中应缴纳的税费

5.“应交房产税”“应交城镇土地使用税”“应交车船税”明细科目

（1）企业按规定计算应缴的房产税、城镇土地使用税、车船税：

借：税金及附加

贷：应交税费—应交房产税—应交城镇土地使用税—应交车船税

（2）缴纳的房产税、城镇土地使用税、车船税：

借：应交税费—应交房产税—应交城镇土地使用税—应交车船税

贷：银行存款

6.“应交个人所得税”明细科目

（1）企业按规定计算的应代扣代缴的职工个人所得税：

借：应付职工薪酬

贷：应交税费—应交个人所得税

（2）缴纳的个人所得税：

借：应交税费—应交个人所得税

贷：银行存款

7.“应交教育费附加”“应交地方教育费附加”明细科目

（1）企业按规定计算应缴的教育费附加

借：税金及附加

贷：应交税费—应交教育费附加—应交地方教育费附加

（2）缴纳的教育费附加、地方教育附加

借：应交税费—应交教育费附加 —应交地方教育附加

贷：银行存款

（二）“税金及附加”科目

1.本科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等相关税费

2.企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费：

借：税金及附加

贷：应交税费等

3.企业收到的返还的消费税等原记入本科目的各种税金，应按实际收到的金额：

借：银行存款

贷：税金及附加

4.期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额

借：本年利润

贷：税金及附加

5.对实行增值税期末留抵退税的纳税人，允许其从城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的计税（征）依据中扣除退还的增值税税额

（三）其他科目，结转后本科目应无余额

1.“其他收益”科目属损益类科目，核算企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的增值税或直接减免的增值税。其贷方发生额反映实际收到或直接减免的增值税，期末由借方结转至“本年利润”科目

2.生产、生活性服务业纳税人实际缴纳增值税时，按应纳税额借记“应交税费——未交增值税”等科目，按实际纳税金额贷记“银行存款”科目，按加计抵减的金额贷记“其他收益”科目

3.企业作为个人所得税的扣缴义务人，根据《个人所得税法》收到的扣缴税款手续费，应作为其他与日常活动相关的项目在利润表的“其他收益”项目中填列（新增）。

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来源：世杰财税笔记

【第7篇】农产品企业增值税免税

一、农业生产者销售的自产农业产品免征增值税

“农业生产者销售的自产农业产品”是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的符合《财政部国家税务总局关于印发<农业产品征税范围注释>的通知》（财税字〔1995〕52 号）规定的自产农业产品。

农业产品是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。农产品的征税范围包括：

1.植物类

植物类包括人工种植和天然生长的各种植物的初级产品。具体征税范围为：

（1）粮食

粮食是指各种主食食科植物果实的总称。本货物的征税范围包括小麦、稻谷、玉米、高粱、谷子和其他杂粮（如：大麦、燕麦等），以及经碾磨、脱壳等工艺加工后的粮食（如：面粉，米，玉米面、渣等）。

切面、饺子皮、馄饨皮、面皮、米粉等粮食复制品，也属于本货物的征税范围。

以粮食为原料加工的速冻食品、方便面、副食品和各种熟食品，不属于本货物的征税范围。

（2）蔬菜

蔬菜是指可作副食的草本、木本植物的总称。本货物的征税范围包括各种蔬菜、菌类植物和少数可作副食的木本植物。

经晾晒、冷藏、冷冻、包装、脱水等工序加工的蔬菜，腌菜、咸菜、酱菜和盐渍蔬菜等，也属于本货物的征税范围。

各种蔬菜罐头（罐头是指以金属罐、玻璃瓶和其他材料包装，经排气密封的各种食品。下同）不属于本货物的征税范围。

（3）烟叶

烟叶是指各种烟草的叶片和经过简单加工的叶片。本货物的征税范围包括晒烟叶、晾烟叶和初烤烟叶。

①晒烟叶。是指利用太阳能露天晒制的烟叶。

②晾烟叶。是指在晾房内自然干燥的烟叶。

③初烤烟叶。是指烟草种植者直接烤制的烟叶。不包括专业复烤厂烤制的复烤烟叶。

（4）茶叶

茶叶是指从茶树上采摘下来的鲜叶和嫩芽（即茶青），以及经吹干、揉拌、发酵、烘干等工序初制的茶。本货物的征税范围包括各种毛茶（如红毛茶、绿毛茶、乌龙毛茶、白毛茶、黑毛茶等）。

精制茶、边销茶及掺对各种药物的茶和茶饮料，不属于本货物的征税范围。

（5）园艺植物

园艺植物是指可供食用的果实，如水果、果干（如荔枝干、桂圆干、葡萄干等）、干果、果仁、果用瓜（如甜瓜、西瓜、哈密瓜等），以及胡椒、花椒、大料、咖啡豆等。

经冷冻、冷藏、包装等工序加工的园艺植物，也属于本货物的征税范围。

各种水果罐头，果脯，蜜饯，炒制的果仁、坚果，碾磨后的园艺植物（如胡椒粉、花椒粉等），不属于本货物的征税范围。

（6）药用植物

药用植物是指用作中药原药的各种植物的根、茎、皮、叶、花、果实等。

利用上述药用植物加工制成的片、丝、块、段等中药饮片，也属于本货物的征税范围。

中成药不属于本货物的征税范围。

（7）油料植物

油料植物是指主要用作榨取油脂的各种植物的根、茎、叶、果实、花或者胚芽组织等初级产品，如菜子（包括芥菜子）、花生、大豆、葵花子、蓖麻子、芝麻子、胡麻子、茶子、桐子、橄榄仁、棕榈仁、棉籽等。

提取芳香油的芳香油料植物，也属于本货物的征税范围。

（8）纤维植物

纤维植物是指利用其纤维作纺织、造纸原料或者绳索的植物，如棉（包括籽棉、皮棉、絮棉）、大麻、黄麻、槿麻、苎麻、苘麻、亚麻、罗布麻、蕉麻、剑麻等。

棉短绒和麻纤维经脱胶后的精干（洗）麻，也属于本货物的征税范围。

（9）糖料植物

糖料植物是指主要用作制糖的各种植物，如甘蔗、甜菜等。

（10）林业产品

林业产品是指乔木、灌木和竹类植物，以及天然树脂、天然橡胶。林业产品的征税范围包括：

①原木。是指将砍伐倒的乔木去其枝芽、梢头或者皮的乔木、灌木，以及锯成一定长度的木段。

锯材不属于本货物的征税范围。

②原竹。是指将砍倒的竹去其枝、梢或者叶的竹类植物，以及锯成一定长度的竹段。

③天然树脂。是指木科植物的分泌物，包括生漆、树脂和树胶，如松脂、桃胶、樱胶、阿拉伯胶、古巴胶和天然橡胶（包括乳胶和干胶）等。

④其他林业产品。是指除上述列举林业产品以外的其他各种林业产品，如竹笋、笋干、棕竹、棕榈衣、树枝、树叶、树皮、藤条等。

盐水竹笋也属于本货物的征税范围。

竹笋罐头不属于本货物的征税范围。

（11）其他植物

其他植物是指除上述列举植物以外的其他各种人工种植和野生的植物，如树苗、花卉、植物种子、植物叶子、草、麦秸、豆类、薯类、藻类植物等。

干花、干草、薯干、干制的藻类植物，农业产品的下脚料等，也属于本货物的征税范围。

2.动物类

动物类包括人工养殖和天然生长的各种动物的初级产品。具体征税范围为：

（1）水产品

水产品是指人工放养和人工捕捞的鱼、虾、蟹、鳖、贝类、棘皮类、软体类、腔肠类、海兽类动物。本货物的征税范围包括鱼、虾、蟹、鳖、贝类、棘皮类、软体类、腔肠类、海兽类、鱼苗（卵）、虾苗、蟹苗、贝苗（秧），以及经冷冻、冷藏、盐渍等防腐处理和包装的水产品。

干制的鱼、虾、蟹、贝类、棘皮类、软体类、腔肠类，如干鱼、干虾、干虾仁、干贝等，以及未加工成工艺品的贝壳、珍珠，也属于本货物的征税范围。

熟制的水产品和各类水产品的罐头，不属于本货物的征税范围。

（2）畜牧产品

畜牧产品是指人工饲养、繁殖取得和捕获的各种畜禽。本货物的征税范围包括：

①兽类、禽类和爬行类动物，如牛、马、猪、羊、鸡、鸭等。

②兽类、禽类和爬行类动物的肉产品，包括整块或者分割的鲜肉、冷藏或者冷冻肉、盐渍肉，兽类、禽类和爬行类动物的内脏、头、尾、蹄等组织。

各种兽类、禽类和爬行类动物的肉类生制品，如腊肉、腌肉、熏肉等，也属于本货物的征税范围。

各种肉类罐头、肉类熟制品，不属于本货物的征税范围。

③蛋类产品、是指各种禽类动物和爬行类动物的卵，包括鲜蛋、冷藏蛋。

经加工的咸蛋、松花蛋、腌制的蛋等，也属于本货物的征税范围。

各种蛋类的罐头不属于本货物的征税范围。

④鲜奶、是指各种哺乳类动物的乳汁和经净化、杀菌等加工工序生产的乳汁。

用鲜奶加工的各种奶制品，如酸奶、奶酪、奶油等，不属于本货物的征税范围。

（3）动物皮张

动物皮张是指从各种动物（兽类、禽类和爬行类动物）身上直接剥取的，未经鞣制的生皮、生皮张。

将生皮、生皮张用清水、盐水或者防腐药水浸泡、刮里、脱毛、晒干或者熏干，未经鞣制的，也属于本货物的征税范围。

（4）动物毛绒

动物毛绒是指未经洗净的各种动物的毛发、绒发和羽毛。

洗净毛、洗净绒等不属于本货物的征税范围。

（5）其他动物组织

其他动物组织是指上述列举以外的兽类、禽类、爬行类动物的其他组织，以及昆虫类动物。

①蚕茧。包括鲜茧和干茧，以及蚕蛹。

②天然蜂蜜。是指采集的未经加工的天然蜂蜜、鲜蜂王浆等。

③动物树脂，如虫胶等。

④其他动物组织，如动物骨、壳、兽角、动物血液、动物分泌物、蚕种等。

二、外购农产品直接销售或外购农产品生产加工后销售增值税政策

单位和个人销售的外购的农业产品（除蔬菜和部分鲜活肉蛋产品外），以及单位和个人外购农业产品生产、加工后销售的仍然属于《农业产品征税范围注释》所列农业产品，不属于免税的范围，应当按照规定税率征收增值税。

三、种子种苗流通环节免征增值税

自2001年8月1日起，批发和零售种子、种苗免征增值税。

四、蔬菜流通环节免征增值税

自2023年1月1日起，对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税。

蔬菜是指可作副食的草本、木本植物，包括各种蔬菜、菌类植物和少数可作副食的木本植物，主要品种参照财税〔2011〕137号文件附件《蔬菜主要品种目录》执行，包括根菜类、薯芋类、葱蒜类、白菜类、芥菜类、甘蓝类、叶菜类、瓜类、茄果类、豆类、水生蔬菜、多年生及杂类蔬菜、食用菌、芽苗菜。

经挑选、清洗、切分、晾晒、包装、脱水、冷藏、冷冻等工序加工的蔬菜，属于免税蔬菜的范围。

各种蔬菜罐头不属于免税蔬菜的范围。蔬菜罐头是指蔬菜经处理、装罐、密封、杀菌或无菌包装而制成的食品。

五、部分鲜活肉蛋产品流通环节免征增值税政策

自2023年10月1日起，对从事农产品批发、零售的纳税人销售的部分鲜活肉蛋产品流通环节免征增值税。

免征增值税的鲜活肉产品，是指猪、牛、羊、鸡、鸭、鹅及其整块或者分割的鲜肉、冷藏或者冷冻肉，内脏、头、尾、骨、蹄、翅、爪等组织。

免征增值税的鲜活蛋产品，是指鸡蛋、鸭蛋、鹅蛋，包括鲜蛋、冷藏蛋以及对其进行破壳分离的蛋液、蛋黄和蛋壳。

六、农民专业合作社免征增值税政策

自2008年7月1日起,对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。

对农民专业合作社向本社成员销售的农膜、种子、种苗、农药、农机，免征增值税。

七、“公司+农户”经营模式免征增值税政策

自2023年4月1日起，纳税人采取“公司＋农户”经营模式从事畜禽饲养，即公司与农户签订委托养殖合同，向农户提供畜禽苗、饲料、兽药及疫苗等(所有权属于公司)，农户饲养畜禽苗至成品后交付公司回收，公司将回收的成品畜禽用于销售。在上述经营模式下，纳税人回收再销售畜禽，属于农业生产者销售自产农产品，应根据《中华人民共和国增值税暂行条例》的有关规定免征增值税。

八、制种行业免征增值税政策

自2023年12月1日起，制种企业在下列生产经营模式下生产销售种子，属于农业生产者销售自产农业产品，应根据《中华人民共和国增值税暂行条例》有关规定免征增值税。

1.制种企业利用自有土地或承租土地，雇佣农户或雇工进行种子繁育，再经烘干、脱粒、风筛等深加工后销售种子。

2.制种企业提供亲本种子委托农户繁育并从农户手中收回，再经烘干、脱粒、风筛等深加工后销售种子。

九、粮食购销业务免征增值税政策

1.自1999年8月1日起，以下粮食购销业务免征增值税：

（1）对承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食免征增值税。

（2）其他粮食企业经营下列项目免征增值税：①军队用粮：指凭军用粮票和军粮供应证按军供价供应中国人民解放军和中国人民武装警察部队的粮食；②救灾救济粮：指经县（含）以上人民政府批准，凭救灾救济粮票（证）按规定的销售价格向需救助的灾民供应的粮食；③水库移民口粮：指经县（含）以上人民政府批准，凭水库移民口粮票（证）按规定的销售价格供应给水库移民的粮食。

2.对粮食部门经营的退耕还林还草补助粮，凡符合国家规定标准的，比照“救灾救济粮”免征增值税。

十、动物胚胎行业免征增值税政策

人工合成牛胚胎属于《农业产品征税范围注释》（财税字〔1995〕52号）第二条第（五）款规定的动物类“其他动物组织”，人工合成牛胚胎的生产过程属于农业生产，纳税人销售自产人工合成牛胚胎应免征增值税。

十一、农业产品增值税适用税率和征收率

2023年7月1日前：增值税适用税率13%

2023年7月1日—2023年4月30日：增值税适用税率11%

2023年5月1日—2023年3月31日：增值税适用税率10%

2023年4月1日后：增值税适用税率9%

征收率：3%

十二、农产品抵扣率

自2023年起连续三年，农产品适用税率实现三连降，从13%税率下调至9%，每次税率下调，农产品扣除率也相应进行了调整。和以前一样，此次财税39号公告也明确了两方面内容：一是普遍性规定，伴随税率调整，纳税人购进农产品，扣除率同步从10%调整为9%。二是特殊规定，考虑到农产品深加工行业的特殊性，对于纳税人购进用于生产或委托加工13%税率货物的农产品，允许其按照10%的扣除率计算进项税额。现就10%扣除率相关问题作几点说明：

1.关于10%扣除率的适用范围问题

按照规定，10%扣除率仅限于纳税人生产或者委托加工13%税率货物所购进的农产品。另外，按照核定扣除管理办法规定，适用核定扣除政策的纳税人购进的农产品，扣除率为销售货物的适用税率。

2.纳税人按照10%扣除需要取得什么凭证

可以享受农产品加计扣除政策的票据有三种类型：

一是农产品收购发票或者销售发票，且必须是农业生产者销售自产农产品适用免税政策开具的普通发票；

二是取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书；

三是从按照3%征收率缴纳增值税的小规模纳税人处取得的增值税专用发票。需要说明的是，取得批发零售环节纳税人销售免税农产品开具的免税发票，以及小规模纳税人开具的增值税普通发票，均不得计算抵扣进项税额。

3.纳税人在什么时间加计农产品的进项税额

纳税人在购进农产品时，应按照农产品抵扣的一般规定，按照9%计算抵扣进项税额。在领用农产品环节，如果农产品用于生产或者委托加工13%税率货物，则再加计1%进项税额。比如，5月份购进一批农产品，购进时按照9%计算抵扣进项税额；6月份领用时，确定用于生产13%税率货物，则在6月份再加计1%进项税额。

【第8篇】增值税免税备案

一、纳税人发生向境外单位销售服务或无形资产等跨境应税行为符合免征增值税条件的，在首次享受免税的纳税申报期内或在各省、自治区、直辖市和计划单列市税务局规定的申报征期后的其他期限内，到主管税务机关办理跨境应税行为免税备案手续。办理材料包括：（一）《跨境应税行为免税备案表》2份（二）1.提供除“符合零税率政策但适用简易计税方法或声明放弃适用零税率选择免税的国际运输服务、航天运输服务及向境外单位提供的完全在境外消费的研发服务、合同能源管理服务、设计服务、广播影视节目（作品）的制作和发行服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、离岸服务外包业务和向境外单位转让完全在境外消费的技术”以外的跨境应税销售服务或无形资产申请免征增值税的，还应提供跨境销售服务或无形资产的合同复印件1份；2.工程项目在境外的工程监理服务；工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务；会议展览地点在境外的会议展览服务；存储地点在境外的仓储服务；标的物在境外使用的有形动产租赁服务；在境外提供的广播影视节目（作品）的播映服务；在境外提供的文化体育服务、教育医疗服务；向境外单位销售的广告投放地在境外的广告服务的，还应提供服务地点在境外的证明材料复印件1份；3.提供国际运输服务的，还应提供实际发生国际运输业务的证明材料1份、关于纳税人基本情况和业务介绍的说明1份、依据的税收协定或国际运输协定复印件1份；4.向境外单位销售服务或无形资产的，还应提供服务或无形资产购买方的机构所在地在境外的证明材料1份；5.纳税人发生符合零税率政策但适用简易计税方法或声明放弃适用零税率选择免税应税行为的，还应提供《放弃适用增值税零税率声明》2份、享受零税率到主管税务机关办理增值税免抵退税或免退税申报时需报送的材料和原始凭证1份；6.境内的单位和个人在境外提供旅游服务，旅游服务提供方派业务人员随同出境的，还应提供出境业务人员的出境证件首页及出境记录页复印件1份；7.境内的单位和个人在境外提供旅游服务，旅游服务购买方超过2人的，还应提供旅游服务购买方的出境证件首页及出境记录页复印件（只需提供其中2人）1份。二、纳税人提供的直接或者间接国际货物运输代理服务免征增值税（一）纳税人提供直接或者间接国际货物运输代理服务，向委托方收取的全部国际货物运输代理服务收入，以及向国际运输承运人支付的国际运输费用，必须通过金融机构进行结算。（二）纳税人为大陆与香港、澳门、台湾地区之间的货物运输提供的货物运输代理服务参照国际货物运输代理服务有关规定执行。（三）委托方索取发票的，纳税人应当就国际货物运输代理服务收入向委托方全额开具增值税普通发票。

依据：

关于全面推开营业税改征增值税试点的通知

【第9篇】增值税纳税人放弃免税权

w公司是一家服务企业，该企业既有应税项目又有免税项目。据悉该公司由于免税项目的业务尚处于开拓期，需在未来3年大量购置固定资产，进项数额比较大。如果没有做好筹划，企业税负会明显偏高。得知该企业2018 年10月应税收入共1000万 元（不含税），免税收入212万元，进项税额80万元（其中无法划分的进项税额50万元，专用于免税项目的购进固定资产进项税额30万元）。对于筹划方案，小麦老师建议放弃免税权，可以降低企业成本。

【分析】

增值税的免税政策有可能因为割裂了上下游企业之间的增值税抵扣链条而产生重复征税，影响市场机制的正常作用。加之免税收入部分不能开具增值税专用发票，可能影响企业产品的销售价格和销售数量，对企业经营和产业发展产生负面影响。因此，增值税一般纳税人如果存在免税收入，应根据具体情况进行适用不同政策的情况下具体税负的详细测算，以确定利弊，择优选择。

一般情况下，当免税收入进项大于放弃免税权后的应纳税额时，企业可以考虑放弃免税权。

【对比】

方案一享受免税权

2023年10月应税收入销项税额为1000×6%=60（万元），应分摊转出的进项税=50×212÷（1000+212）=8.75（万元），专用于免税项目的购进固定资产进项税额30万元不能抵扣，则应缴增值税=60-（50-8.75）=18.75（万元）。

方案二放弃免税权

2023年10月销项税额为1000×6%+（212÷1.06×6%）=60+12=72（万元），进项税额共80万元，则应缴增值税=72-80= -8（万元），最终形成留抵税额8万元。

【结果】

测算结果说明，选择放弃享受免税政策，企业可以有效降低成本。而且由于公司未来3年还要进行用于免税业务的硬件投入，且进项税额比较大，免税收入增速不会太快，3 年内放弃免税比较合理。

【第10篇】应交税费应交增值税减免税款

对于一般纳税人而言，“应交税费——应交增值税”下设10个三级专栏，10个三级专栏中，包括六个借方专栏，即记在借方，表示应交增值税的减少，四个贷方专栏，表示应交增值税的增加。

六个借方专栏，具体包括：进项税额、销项税额抵减、已交税金、减免税额、出口抵减内销产品应纳税额以及转出未交增值税。

应交税费——应交增值税（进项税额）记录一般纳税人购入货物、劳务、服务、无形资产及不动产而支付或负担的准予从销项税额中抵扣的增值税税额。具体会计分录：

借：原材料/库存商品等

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付账款/银行存款等

应交税费——应交增值税（销项税额抵减）核算一般纳税人一般计税方式下按照差额征税缴纳增值税，允许抵减的销项税额部分。具体会计分录：

取得合规增值税扣税凭证，冲减成本：

借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减）

贷：主营业务成本

应交税费——应交增值税（已交税金）用来核算当月缴纳当月的应交增值税，比如以1、3、5、10、15为 一个纳税周期的：具体分录为：

借：应交税费——应交增值税（已交税金）

贷：银行存款

应交税费——应交增值税（减免税额）用来核算按照现行增值税制度的规定准予减免的增值税税额，会计分录：

借：应交税费——应交增值税（减免税额）

贷：其他收益/营业外收入——减免税额

应交税费——应交增值税（出口抵顶内销产品应纳税额）主要用来核算实行免抵退税办法的出口企业，抵顶内销产品应纳税额的增值税（按规定计算的免抵税额）。会计分录：

借：应交税费——应交增值税（出口抵顶内销产品应纳税额）

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

应交税费——应交增值税（转出未交增值税）主要记录一般纳税人月终转出应缴未缴的增值税。会计分录：

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）

贷：应交税费——未交增值税

贷方专栏包括四个：销项税额、出口退税、进项税额转出以及转出多交增值税。

应交税费——应交增值税（销项税额）用来核算一般纳税人销售商品，提供劳务、服务等应税销售行为，应向购买方收取的增值税税额。会计分录：

借：银行存款/应收账款等

贷：主营业务收入等

应交税费——应交增值税（销项税额）

应交税费——应交增值税（出口退税）用来核算实行免抵退税办法或免退税办法的纳税人办理出口退税时计算的退税最高限额，即计算的免抵退税额（实行免抵退税办法）或免退税额（实行免退税办法）。

以实行免抵退税办法的纳税人为例，会计分录：

应退税额会计分录：

借：其他应收款——出口退税

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

抵顶内销环节产品应纳税额：

借：应交税费——应交增值税（出口抵顶内销产品应纳税额）

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

实行免退税办法的纳税人，没有抵顶内销产品应纳税额部分。

应交税费——应交增值税（进项税额转出）用来核算已经认证的进项税额用于不得抵扣进项税额的情形（比如购进货物、服务等用于免税项目，简易计税项目，集体服务以及个人消费的）。会计分录：

借：管理费用等

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

应交税费——应交增值税（转出多交增值税）记录一般纳税人月终转出多缴纳的增值税，多缴纳了增值税，“应交税费——未交增值税”体现为借方余额，若进项税额大于销项税额形成的留抵税额不属于这里多缴纳增值税的情形，无需账务处理。

借：应交税费——未交增值税

贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）

【第11篇】增值税免税收入会计分录

一、一般纳税人

（一）关于销项税额

1、直接减免

（1）可以直接全额确认收入

借：银行存款、应收账款等

贷：主营（其他）业务收入（价税合计）

（2）也可以先计提销项税额，然后确认减免、结转损益

借：银行存款、应收账款等

贷：主营（其他）业务收入（不含税金额）

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：应交税费——应交增值税（减免税金）

贷：主营（其他）业务收入或者其他收益

2、先征后返（退）

（1）正常计提销项税额，进行增值税计算、申报缴纳

借：银行存款、应收账款等

贷：主营（其他）业务收入（不含税金额）

应交税费——应交增值税（销项税额）

（2）取得返还，属于政府补助

借：银行存款

贷：递延收益（补偿以后费用）、其他收益（补偿已发生经营费用）或者营业外收入（补偿已发生非经营支出）等

（二）免征增值税，相应进项税额不得抵扣。

1、若原本没有抵扣，则不用抵扣即可；

借：原材料等（价税合计）

贷：银行存款等

2、若已经认证抵扣，则须做转出处理。

借：原材料等（不含税金额）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

借：原材料等（即：票面增值税额）

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

二、小规模纳税人

小规模纳税人发生应税销售行为，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。因此，小规模纳税人原本不涉及进项税额抵扣问题，只须处理应纳税额即可。

1、直接减免

（1）可以直接全额确认收入

借：银行存款、应收账款等

贷：主营（其他）业务收入（价税合计）

（2）若取得收入时尚未确定是否符合免税条件，可以先计提应纳税额

借：银行存款、应收账款等

贷：主营（其他）业务收入（不含税金额）

应交税费——应交增值税

期末符合免税条件，然后确认减免、结转损益

借：应交税费——应交增值税

贷：主营（其他）业务收入或者其他收益

2、先征后返（退）

（1）正常计提增值税额，申报缴纳

借：银行存款、应收账款等

贷：主营（其他）业务收入（不含税金额）

应交税费——应交增值税

（2）取得返还，属于政府补助

借：银行存款

贷：递延收益（补偿以后费用）、其他收益（补偿已发生经营费用）或者营业外收入（补偿已发生非经营支出）等

【第12篇】饲料产品免税增值税

增值税的减税、免税

一、法定减免：7项

（一）销售自产农产品：指农业生产者销售的自产农产品免征增值税。 包括：制种、“公司+农户”经营模式的畜禽饲养

（二）避孕药品和用具； （三）古旧图书；

（四）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备； 自2023年起至2023年12月31日期间，对科学研究机构、技术开发机构、学校等单位进口国内不能生产或者性能不能满足需要的科学研究、科技开发和教学用品，免征进口关税和进口环节增值税、消费税;对出版物进口单位为科研院所、学校进口用于科研、教学的图书、资料等，免征进口环节增值税。

（五）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；

（六）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；

（七）销售的自己使用过的物品（动产）：指其他个人自己使用过的物品。 注意：个人销售不动产不是一律免税。

二、粮食和食用植物油

1.对承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食免征增值税。 除经营军队用粮、救灾救济粮、水库移民口粮之外,其他粮食企业经营粮食一律征收增值税。 2.自2023年5月1日起，上述增值税免税政策适用范围由粮食扩大到粮食和大豆，并可对免税业务开具增值税专用发票。

三、饲料 免征增值税饲料产品的范围，包括： 单一大宗饲料，配合饲料，混合饲料，浓缩饲料和混合预混料。但是，宠物饲料不属于免征增值税的饲料。

四、财政部、国家税务总局规定的增值税优惠政策：10项

（一）资源综合利用产品和劳务增值税优惠政策

1.优惠内容：纳税人销售自产的资源综合利用产品和提供资源综合利用劳务，可享受增值税即征即退政策。

2.同时符合的条件：如属于增值税一般纳税人；销售综合利用产品和劳务，不属于发改委规定的禁止类、限制类项目；纳税信用等级不属于税务机关评定的c级或d级等。 （二）医疗卫生行业的增值税优惠政策

1.非营利性医疗机构：自产自用的制剂免税。

2.营利性医疗机构：取得的收入，按规定征收各项税收。自执业登记起3年内对自产自用的制剂免税。 3.疾病控制机构和妇幼保健机构等的服务收入：按国家规定价格取得的卫生服务收人，免税。

4.血站：供应给医疗机构的临床用血免增值税。

5.供应非临床用血：简易办法3%计算应纳税额。

（三）修理修配劳务的增值税优惠 飞机修理，增值税实际税负超过6%的即征即退。

（四）软件产品的增值税优惠 增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策 即征即退税额=当期软件产品增值税应纳税额-当期软件产品销售额×3% （五）供热企业的增值税优惠政策 对供热企业向居民个人供热而取得的采暖费收人继续免征增值税。 通过热力产品经营企业向居民供热的热力产品生产企业,应当根据热力产品经营企业实际从居民取得的采暖费收入占该经营企业采暖费总收人的比例确定免税收人比例。

（六）蔬菜流通环节增值税免税政策

1.对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税。注意:各种蔬菜罐头不属于免税范围。

2.纳税人既销售蔬菜又销售其他增值税应税货物的，应分别核算蔬菜和其他增值税应税货物的销售额；未分别核算的，不得享受蔬菜增值税免税政策。

（七）制种行业增值税政策 制种企业生产经营模式下生产种子，属于农业生产者销售自产农产品，免征增值税。

（八）新增：“十三五”期间进口种子种源増值税优惠政策。 2023年1月1日至2023年12月31日，继续对进口种子（苗）、种畜（禽）、鱼种（苗）和种用野生动植物种源（种子种源）免征进口环节增值税。

（九）新增：大型客机和新支线飞机增值税优惠政策 1.对纳税人从事大型客机、大型客机发动机研制项目而形成的增值税期末留抵税额，予以退还。 2.对纳税人生产销售新支线飞机暂减按5%征收增值税，并对其因生产销售新支线飞机而形成的增值税期末留抵税额予以退还。 3.纳税人收到退税款项的当月，应将退税额从增值税进项税额中转出。

（十）研发机构采购设备全额退还增值税政策 继续对内资研发机构和外资研发中心采购国产设备全额退还增值税。

【第13篇】符合增值税免税并退税政策的是

2023年增值税留抵退税“即问即答”（第1期）

国家税务总局西安市税务局

2023年4月11日

【编者按】为帮助广大纳税人及时、准确享受《财政部 税务总局关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度的公告》（财政部 总局公告2023年第14号）等留抵退税新政，确保留抵退税优惠政策“直达快享”和“应享尽享”，2023年3月30日，市局货物和劳务税处会同纳税服务处组织开展了纳税人网上视频培训（第1期）。现对纳税人在网络直播现场所提问题进行归集整理和通俗易懂的解答，供广大纳税人和税务干部学习使用。

【问题1】请问：此前我们已申请留抵退税并到账，现在我们怎么判断是否可以享受增量或存量留抵退税？

答：根据企业类型，分为两种情况：

一是企业如为符合财政部 总局公告2023年第14号文件中规定的企业类型为“小微企业”或“制造业等六行业”条件的，按本企业所属类型和该文件规定的申请起始时间（不同类型企业申请时间不同，最早为2023年4月1日起），按月申请增量和存量留抵退税（不再有“连续六个月”的条件）。

二是企业如不属于“小微企业”或“制造业等六行业”的，则按国家税务总局公告2023年第20号的相关规定办理增量留抵退税，不能办理存量留抵退税。

【问题2】我们是曾办理过“转登记”的纳税人，之前以为进项税退不了，就将“转登记”时的“待抵扣进项税”全部进成本了，增值税申报表里没有填报进项税额，这个是不是要先更改纳税申报表？

答：企业如为办理过“转登记”的纳税人，“待抵扣进项税额”已列入成本的，无需再调整申报。

【问题3】一般纳税人提供“四项服务”（邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务），按规定计提的加计抵减额，也可用于计算增量留抵吗？另外，企业在办理留抵退税后，已退留抵税额期间的前期进项税额，尚未计提加计抵减的，还可计提加计抵减吗？

答：首先，按照财政部 税务总局公告2023年第14号文件第三条规定，增量留抵税额，区分以下情形确定：（一）纳税人获得一次性存量留抵退税前，增量留抵税额为当期期末留抵税额与2023年3月31日相比新增加的留抵税额。（二）纳税人获得一次性存量留抵退税后，增量留抵税额为当期期末留抵税额。

同时，按照财政部 税务总局 海关总署公告2023年第39号文件第七条和财政部 税务总局公告2023年第87号、财政部 税务总局公告2023年第4号等文件的规定，加计抵减额，是按照当期可抵扣进项税额加计10%（生活服务业为15%），抵减应纳税额。因此，加计抵减额与进项税额有本质上的不同，不能作为进项税额去抵减销项税额，也不能计入留抵税额之中。因此，加计抵减额不能用于计算增量留抵。

其次，鉴于进项税额与加计抵减额的上述不同性质，企业在办理留抵退税后，已退留抵税额期间的进项税额，其对应已计提的加计抵减额无需做进项税额转出；尚未计提加计抵减额的，仍可按规定计提、在后期增值税“应纳税额”中抵减。也就是说，按规定已计提或尚未计提的加计抵减额，与是否办理留抵退税无关。

【问题4】目前有未认证的留抵税额，还有已认证的留抵税额，请问能否申请退税？

答：“未认证”的发票，尚未申报抵扣，故未计入（不形成）留抵税额，该部分不能作为留抵税额办理退税；已认证抵扣的进项税额形成留抵税额的，符合留抵退税相关文件规定条件的，可以办理留抵退税。

【问题5】我公司资产5000万以下，非限制行业，人数不超过300人，应纳税所得额不超过300万，应如何确定企业划型？

答：增值税留抵退税，是按工信部联企业〔2011〕300号或银发〔2015〕309号文件附件中的营业收入、资产总额两项指标，衡量确定企业的划型标准，与职工人数和应纳税所得额无关。

【问题6】退增值税时相应的附加税一并计算退税或后期抵扣？否则会造成附加税重复缴纳。应如何处理？

答：按照财税〔2018〕80号规定执行，即：对实行增值税期末留抵退税的纳税人，允许其从城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的计税（征）依据中扣除退还的增值税税额。该政策在2023年增量、存量留抵退税新政下发后仍适用。

【问题7】非制造业的小微企业，增量留抵能退税吗？

答：增量留抵退税，适用于所有一般纳税人单位。但存量留抵退税仅适用于财政部 总局公告2023年第14号文件规定的小型企业、微型企业和制造业等六行业。

【问题8】房地产企业可以申请留抵退税吗？

答：一般纳税人的房地产企业（非小微企业）符合国家税务总局公告2023年第20号第一条规定条件的，可按申请增量留抵退税；符合小微企业划型标准的，可以按规定条件申请增量和存量留抵退税。

【问题9】零申报、停业、歇业等无收入企业，可以申请留抵退税吗？

答：零申报、停业、歇业等无收入企业，凡符合国家税务总局公告2023年第20号、财政部 税务总局公告2023年第14号留抵退税相关文件规定条件的，仍可以按规定申请留抵退税。

【问题10】一般纳税人可以不申请退税继续抵扣留抵吗？

答：可以，但须在电子税务局提交留抵退税申请时，写明不申请留抵退税的原因。

【问题11】我公司累计到2023年底有增值税留抵税额，但到2023年3月底没有增值税留抵了，这种情况还用申请退税么？谢谢。

答：当期无留抵税额，则不需要申请留抵退税。

【问题12】2023年12月申请过增量留抵退回60%税款、目前还有留抵税额，是否能继续申请、是存量留抵退税还是增量留抵退税？

答：2023年3月底前已办理过留抵退税的企业，可根据本企业所属行业及划型，凡符合国家税务总局公告2023年第20号、财政部 税务总局公告2023年第14号留抵退税相关文件规定条件的增量、存量留抵退税条件的，仍可分别按上述文件规定，适用不同的留抵退税政策，继续申请留抵退税。

【问题12】申请留抵退税的《退（抵）税申请表》中，对企业进行划型的营业收入和资产总额，填那个年度的呢？还是填写当月的？

答：首先需要对照《国民经济行业分类与代码（gb/4754-2017）》，根据企业所属行业确定是否属于财政部 税务总局公告2023年第14号文件规定的制造业等六行业；其次，再根据《中小企业划型标准》（工信部联企业〔2011〕300号附件）或《金融业划型标准》（银发〔2015〕309号附件）对号入座进行企业划型。第三，按财政部 税务总局公告2023年第14号第六条规定填写相关项目。其中：资产总额指标，按照纳税人上一会计年度年末值确定。营业收入指标，按照纳税人上一会计年度增值税销售额确定；不满一个会计年度的，按照以下公式计算：

增值税销售额（年）=上一会计年度企业实际存续期间增值税销售额÷企业实际存续月数×12

【问题13】如果同一企业既有简易征收，还有一般计税，能不能用简易计税的税额，抵减一般计税项目结存的留抵税额？

答：简易计税项目计算出的应纳税额，不能抵减一般计税项目的留抵税额。

【问题14】一般纳税人，2023年3月底没有留抵，后面才有留抵，需要怎么办理退税？

答：2023年3月31日无留抵税额，则存量留抵为0，后面形成的留抵则全为增量留抵税额，符合国家税务总局公告2023年第20号文件规定退税条件的，可申请增量留抵退税。

【问题15】退增值税留抵税额的同时，是不是三项附加也可以退呢？

答：按照财税〔2018〕80号规定，对实行增值税期末留抵退税的纳税人，允许其从城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的计税（征）依据中扣除退还的增值税税额。因此，退增值税留抵税额后，三项附加不退，但可在三项附加的计税（征）依据中扣除。该政策对适用于财政部 税务总局公告2023年第14号文件规定范围的小微企业、制造业等行业一般纳税人申请增量、存量留抵退税新政仍继续适用。

【问题16】退存量留抵与当期的收入总额有关系吗？

答：退存量留抵与当期的收入总额没有直接关系，但企业收入总额与企业划型有关系，即用于判定企业是否符合退存量留抵的小型、微型企业范围。

【问题17】企业如果是2023年4月之后成立的，2023年3月没有留抵数据，如何计算留抵退税？

答：2023年4月之后成立的企业，在计算增量留抵退税时，期初按0对待处理和计算增量留抵税额。

同时，在对企业划型取得定是否属于小微企业时，对新成立的企业，按财政部 税务总局公告2023年第14号第六条确定划型标准确定：资产总额指标按照纳税人上一会计年度年末值确定。营业收入指标按照纳税人上一会计年度增值税销售额确定；不满一个会计年度的，按照以下公式计算：

增值税销售额（年）=上一会计年度企业实际存续期间增值税销售额÷企业实际存续月数×12

本公告所称增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。适用增值税差额征税政策的，以差额后的销售额确定。

【问题18】财政部 税务总局公告2023年第14号第十二条“纳税人取得退还的留抵税额后，应相应调减当期留抵税额”。其中“调减当期留抵税额”中的“当期”，具体指的是留抵退税所属时期的月份，还是收到留抵退税款的月份？

答：具体是指收到留抵退税款的月份。即在收到退税款后，应按照收到留抵退税款的数额，冲减调整本月（收到留抵退税款的月份）留抵税额。

【问题19】没有信用等级的新企业，可以申请留抵退税吗？

答：因申请留抵退税对企业信用等级有要求，必须为a级或b级。新办企业因尚无信用等级，或信用等级为m级，故不能申请留抵退税。

【问题20】留抵税额的取数标准是按照增值税申报表主表第20行吗？在哪查自己有没有留抵税额？

答：是《增值税申报表》（一般纳税人适用）主表的第20行数据。

【问题21】请问销售行业可以申请留抵退税不？

答：销售行业（商业）符合国家税务总局公告2023年第20号文件规定条件的，可按规定申请增量留抵退税；符合财政部 税务总局公告2023年第14号规定的小微企业标准的，还可以申请存量留抵退税。

【问题22】假如4月末留抵500元（2023年3月末留抵为0），且符合增量留抵退税的条件，那么5月份可以不申请退税吗？

答：符合财政部 税务总局公告2023年第14号规定的小微企业、制造业等6行业的，可以申请退税。如金额太小，纳税人可自愿选择，不申请退税，仍可在以后抵扣。但须在电子税务局提交留抵退税申请时，写明不申请留抵退税的原因。

【问题23】建筑、房地产等企业按规定预缴的增值税，可以申请留抵抵缴增值税欠税吗？

答：房地产、建筑等企业的“预缴税款”，其纳税义务尚未发生，不属于“应纳税款”，故不能用增值税进项税额大于销项税额的差额所形成的留抵税额抵缴增值税欠税。

【问题24】增量和存量的区别是什么？

答：增量留抵税额，是指当期期末留抵税额大于2023年3月抵的期末留抵税额的差额；存量留抵税额，是指按“当期期末留抵税额”与“2023年3月抵的期末留抵税额”相比较的差额，按“孰小”原则判定“存量留抵税额”：前者小于后者，则前者为存量留抵税额；后者小于前者，则后者为存量留抵税额。

在2023年4月1日后成立、以及以前成立但再2023年4月1日后登记为一般纳税人的，在计算增量留抵税额时，期初数为0；同时也无存量留抵税额。

【问题25】请问增量留抵，今年可以申请几次？

答：适用财政部 税务总局公告2023年第14号的小型、微型企业和制造业等六行业的企业，符合留抵退税4个条件的，每月都可申请增量留抵退税（即理论上每年可申请12次）；符合存量留抵退税条件的企业，在今年内一次处理完毕（即只可申请1次）。

适用国家税务总局公告2023年第20号的其他一般企业，符合留抵退税5个条件的，在符合的当期，即可申请增量留抵退税（理论上每年可申请2次）。

【问题26】2023年9月注册的企业可以申请留抵退税吗？

答：首先根据本企业情况，判定企业属于哪种企业类型，是适用财政部 税务总局公告2023年第14号政策范围退税、还是适用国家税务总局公告2023年第20号政策范围退税。只要符合上述两个文件其中一个文件规定的留抵退税条件的，都可以申请退税。

【问题27】之前是一般纳税人转为小规模了，之前一般纳税人的留抵能退吗？

答：根据《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税等征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2023年第6号）第四条的规定，办理过“转登记”的纳税人，已计入“应交税费——待抵扣进项税额”科目核算的“待抵扣进项税额”，截至2023年3月31日的余额，在2023年度可分别计入固定资产、无形资产、投资资产、存货等相关科目，按规定在企业所得税或个人所得税税前扣除，对此前已税前扣除的折旧、摊销不再调整；对无法划分的部分，在2023年度可一次性在企业所得税或个人所得税税前扣除。

因此，“转登记”前的期末留抵，应按上述规定计入成本核算，不能在计入期末留抵申请留抵退税。但是，对办理过“转登记”手续的纳税人，在再次登记一般纳税人后所新发生的进项税额而形成的留抵税额，仍可按规定申请办理增值税留抵退税。

【问题28】今年的留抵退税，还有“连续6个月”的限制吗？

答：对于适用财政部 税务总局公告2023年第14号规定范围的“小微企业、制造业等六行业”，退税条件为4项，没有了连续6个月的限制；对于适用国家税务总局公告2023年第20号留抵退税的其他一般企业，退税条件为5项，仍有“连续六个月（按季纳税的，连续两个季度）增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额不低于50万元”的条件。

同时需要说明两种特例情况：

（1）对于2023年4月1日以来“未办理过”留抵退税的企业，只要至今曾有符合“自2023年4月税款所属期起，连续六个月（按季纳税的，连续两个季度）增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额不低于50万元”等五个条件的，现在仍可申请办理增量留抵退税；

（2）对于2023年4月1日以来“已办理过”留抵退税的企业，自办理最后一次留抵退税至今这一时间段内，只要曾有符合“连续六个月（按季纳税的，连续两个季度）增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额不低于50万元”等五个条件的，现在也可申请办理增量留抵退税。

【问题29】老师，2023年4月1日起，旅客运输服务进项税纳入计算抵扣范围。假如企业只有旅客运输服务进项税额影响到进项构成比例，对于存量留抵退税和增量留抵退税按同一个进项构成比例计算退税额，则会导致存量退完后余额不为零。这个有办法处理吗？

答：按照现行留抵退税政策规定，旅客运输服务、农产品普通发票等计算抵扣进项税额的票据，其进项税额形成的留抵税额不予退税。退税后“余额不为零”的期末留抵税额，仍可在以后月份进行抵扣。

【问题30】电影院应该是属于未明确划分行业，需要根据增值税纳税申报收入来划分小微企业么？

答：是的。对于工信部联企业〔2011〕300号和银发〔2015〕309号文件所列行业以外的纳税人，以及工信部联企业〔2011〕300号文件所列行业但未采用营业收入指标或资产总额指标划型确定的纳税人，微型企业标准为增值税销售额（年）100万元以下（不含100万元）；小型企业标准为增值税销售额（年）2000万元以下（不含2000万元）；中型企业标准为增值税销售额（年）1亿元以下（不含1亿元）。

【问题31】如果每月都有增量，可以每月申请吗？

答：关键看企业适用哪个文件退税：对于适用财政部 税务总局公告2023年第14号规定范围的“小微企业、制造业等六行业”，退税条件为4项，没有了连续6个月的限制；对于适用国家税务总局公告2023年第20号留抵退税的其他一般企业，退税条件为5项，仍有连续6个月的限制。

【问题32】可以申请“存量留抵退税”的制造业等六大行业具体都包括那些行业？

答：财政部 税务总局公告2023年第14号规定的留抵退税的制造业等六大行业，具体包括：“制造业”、“科学研究和技术服务业”、“电力、热力、燃气及水生产和供应业”、“软件和信息技术服务业”、“生态保护和环境治理业”和“交通运输、仓储和邮政业”。

【问题33】《退（抵）税申请表》中要填报的数据，能不能系统自动计算啊？

答：《退（抵）税申请表》中的大部分数据，都是取自系统数据、自动计算的，尤其是适用简易流程退税的企业。

【问题34】分公司要注销，留抵的进项税额可以由总公司申请退税吗？

答：分公司一般属于未独立纳税的非法人主体，其进项税额在总公司抵扣。因此不可以申请留抵退税。

【问题35】个人独资企业的一般纳税人能享受吗？

答：符合文件规定的条件的，都可以，包括已登记一般纳税人的个体工商户和个人独资企业。

【问题36】去年申请过一次增量留抵退税，今年还可以申请吗？申请退税的金额怎么计算？

答：这就需要重新对企业类型进行判定：对于适用财政部 税务总局公告2023年第14号规定范围的“小微企业、制造业等六行业”的企业，退税条件为4项，没有了连续6个月的限制；对于适用国家税务总局公告2023年第20号留抵退税的其他一般企业，退税条件为5项，仍有连续6个月的限定条件，也就是以最后一次留抵退税月份为起点，再用“连续6个月”的条件去衡量。

【问题37】提交申请后，审核时间大概是多久可以有结果？

答：符合简易退税流程条件的，如无其他特殊情况，一般当天即可审核完毕；属一般退税流程的，不超过10个工作日审核完毕。审核完毕后，主管税务机关会向纳税人下发留抵退税核准的“税务事项通知书”。

【问题38】关于企业划型，在电子税务局里就可以查到吗？

答：企业划型，符合简易退税流程条件的，全部为系统确定；一般退税流程的，由企业填报、“系统+人工”审核判定。

【问题39】全部适用征收率计税的企业可以申请留抵退税吗？

答：简易计税方法的企业，进项税额不得抵扣，因此也不会有留抵税额，故不能申请留抵退税。

【问题40】请问进项构成比例的分子，包含勾选的通行费电子普通发票税额吗？

答：包括。按照财政部 税务总局公告2023年第14号文件第八条的规定：进项构成比例，为2023年4月至申请退税前一税款所属期已抵扣的增值税专用发票（含带有“增值税专用发票”字样全面数字化的电子发票、税控机动车销售统一发票）、收费公路通行费增值税电子普通发票、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。即四类、六种进项税额抵扣凭证。

【问题41】一般情况下，企业适用的是一般退税还是简易退税呢？

答：适用“简易退税流程”的，全部由系统根据企业划型标准按照销售收入、资产总额等系统指标，由系统自动进行判定。除适用“简易退税流程”的企业外，均适用“一般退税流程”。

【问题42】财政部 税务总局公告2023年第14号文件中规定的可退还增值税存量留抵税额的小微企业，是全行业，不限制行业，对吗？

答：是的，适用于全行业，不限制行业。包括小型企业、微型企业在内的企业划型判定的标准，是按照《中小企业划型标准规定》（工信部联企业〔2011〕300号）和《金融业企业划型标准规定》（银发〔2015〕309号）中的营业收入指标、资产总额指标确定。

【问题43】增值税留抵退税适用一般退税流程的企业，也是在电子税务局提交吗？

答：增值税留抵退税适用一般退税流程和简易退税流程的，退税申请的提交方式，都有两个途径：电子税务局或办税厅窗口。

【问题44】符合增值税留抵退税条件的企业，可以只申请退还部分增量留抵进项税额吗？

答：按照财政部 税务总局公告2023年第14号文件的规定，存量留抵税额须一次性退还，增量留抵税额理论上可以退部分留抵税额。但建议最好还是一次申请、一次退税，或者由于当期留抵税额太小等原因，在电子税务局提交留抵退税申请时，选择当期不退税，并说明原因。

【问题45】符合增值税存量留抵退税条件的企业，其存量留抵税额是否只能在2023年底前申请退税、明年就不能退了？

答：按照财政部 税务总局公告2023年第14号文件的规定，符合条件的微型企业和小型企业，可以分别自2023年4月、5月纳税申报期起向主管税务机关申请一次性退还存量留抵税额；符合条件的制造业等六行业（包括“制造业”、“科学研究和技术服务业”、“电力、热力、燃气及水生产和供应业”、“软件和信息技术服务业”、“生态保护和环境治理业”和“交通运输、仓储和邮政业”）中型企业、大型企业，可以分别自2023年7月、10月纳税申报期起向主管税务机关申请一次性退还存量留抵税额。

同时，为了确保留抵退税新政尽快落地见效，14号公告又对财政和税务部门办理企业存量留抵退税提出了时限要求，即：对符合存量留抵退税条件的微型、小型、中型和大型企业，应分别于2023年4月30日、6月30日、9月30日、12月31日前，在纳税人自愿申请的基础上，集中退还微型、小型、中型、大型企业存量留抵税额。当然，因特殊原因未在上述期限退还存量留抵税额的，原则上明年仍可申请退还。

【问题46】一般纳税人在2023年至2023年期间曾经转成小规模，那之前的留抵税额还能退吗？

答：应列入成本，不能重复再退留抵税额。具体规定如下：

根据《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税等征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2023年第6号）第四条的规定，办理过“转登记”的纳税人，已计入“应交税费——待抵扣进项税额”科目核算的“待抵扣进项税额”，截至2023年3月31日的余额，在2023年度可分别计入固定资产、无形资产、投资资产、存货等相关科目，按规定在企业所得税或个人所得税税前扣除，对此前已税前扣除的折旧、摊销不再调整；对无法划分的部分，在2023年度可一次性在企业所得税或个人所得税税前扣除。

因此，“转登记”前的期末留抵，应按上述规定计入成本核算，不能在计入期末留抵申请留抵退税。但是，对办理过“转登记”手续的纳税人，在再次登记一般纳税人后所新发生的进项税额而形成的留抵税额，仍可按规定申请办理增值税留抵退税。

【问题47】存量和增量都有，必须分开申请吗？

答：凡符合财政部 税务总局公告2023年第14号第一、第二条规定不同类型企业申请时间规定的，企业的增量、存量留抵税额可以一次申请，填写一张《退（抵）税申请表》（见14号文件附件）无需分开申请。

【问题48】企业的子公司、分公司可以申请留抵退税吗？

答：凡独立核算、独立申报纳税的纳税人，只要其符合留抵退税条件，即可申请留抵退税。根据《公司法》的相关规定，子公司必须独立核算，独立申报纳税。而分公司不具有企业法人资格，

一般情况下未独立核算、未独立纳税，由总公司统一核算和申报纳税，增值税留抵税额也是在总公司体现，故分公司原则上不能申请留抵退税。

【问题49】请问，我们是2023年3月税务登记的，可以申请留抵退税吗？

答：符合文件规定的留抵退税条件（包括纳税信用等级为a级或b级），即可申请留抵退税。

【问题50】留抵退税额超过10万元，需要走一般流程，指的是增量、存量留抵税额合计、还是分别不超过10万元？

答：为了提高留抵退税工作效率，降低留抵退税风险，税务总局在系统中设定了适用“简易退税流程”同时应具备的三个条件，并由系统自动进行判定。这三个条件：一是属于小微企业、二是留抵退税额不超过10万元、三是风险等级较低。其中“留抵退税额不超过10万元”，是指单次申请留抵退税额。

如按规定同时申请增量和存量留抵退税，则以“增量+存量”合计数衡量是否未超过10万元。如果增量、存量留抵退税在不同月份申请，则按单次申请的“增量”或“存量”留抵税额衡量，确定是否适用简易退税流程。

【问题51】商业零售业一般纳税人也可以申请存量留抵退税吗？

答：商业零售业，凡符合国家税务总局公告2023年第20号留抵退税条件的，可以申请增量留抵退税；凡符合财政部 税务总局公告2023年第14号文件规定的“小型企业”“微型企业”标准的，还可以申请存量留抵退税。

【问题52】麻烦问一下，增值税留抵退税申数额如果较大，需要企业提前和国库沟通吗？

答：不需要纳税人沟通，由税务机关协调财政、国库部门解决，确保企业留抵退税及时到账。

【问题53】简易退税多少个工作日能审核完毕、退库到账？

答：符合简易退税流程条件的，如无其他特殊情况，一般当天即可审核完毕；属一般退税流程的，不超过10个工作日审核完毕。审核完毕后，主管税务机关会向纳税人下发留抵退税核准的“税务事项通知书”，确保留抵退税尽快及时直达企业账户。

【问题54】2023年的留抵退税，还有50万元的卡点吗？

答：属财政部 税务总局公告2023年第14号退税范围的小微企业、制造业等六行业，既无“连续六个月（按季纳税的，连续两个季度）增量留抵税额均大于零”的限定条件，也无“第六个月增量留抵税额不低于50万元”的卡点；只有财政部 税务总局公告2023年第14号退税范围的小微企业、制造业等六行业之外的企业，即仍适用国家税务总局公告2023年第20号文件规定申请增量留抵退税的企业，才有“自2023年4月税款所属期起，连续六个月（按季纳税的，连续两个季度）增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额不低于50万元”的限定条件。

【问题55】财政部 税务总局公告2023年第14号文件规定的企业退税条件都有哪些？

答：适用财政部 税务总局公告2023年第14号申请留抵退税的纳税人，应同时符合以下条件：

（一）纳税信用等级为a级或者b级；

（二）申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、骗取出口退税或虚开增值税专用发票情形；

（三）申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上；

（四）2023年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。

【问题56】小型、微型企业，按什么标准衡量和区分？

答：企业划型标准，分为两种情况，按照不同的标准划型：

一、一般企业划型

按财政部 税务总局公告2023年第14号第六条规定，以及工信部联企业〔2011〕300号附件的《中小企业划型标准》和银发〔2015〕309号文件附件的《金融业划型标准》规定的划型标准划型。不同行业的企业，按照其营业收入和资产总额两项指标衡量确定。

其中：资产总额指标按照纳税人上一会计年度年末值确定。营业收入指标按照纳税人上一会计年度增值税销售额确定；不满一个会计年度的，按照以下公式计算：

增值税销售额（年）=上一会计年度企业实际存续期间增值税销售额÷企业实际存续月数×12

上述所称增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。适用增值税差额征税政策的，以差额后的销售额确定。

二、特殊企业划型

对于工信部联企业〔2011〕300号和银发〔2015〕309号文件所列行业以外的纳税人，以及工信部联企业〔2011〕300号文件所列行业但未采用营业收入指标或资产总额指标划型确定的纳税人：

微型企业标准为增值税销售额（年）100万元以下（不含100万元）；

小型企业标准为增值税销售额（年）2000万元以下（不含2000万元）；

中型企业标准为增值税销售额（年）1亿元以下（不含1亿元）。

大型企业，是指除上述中型企业、小型企业和微型企业外的其他企业。

【问题57】多缴税才要退还是？

答：留抵退税不属于多缴税才退税，而是退还一般纳税进项税额大于销项税额所形成的期末留抵税额。对全行业一般纳税人，可申请退还增量留抵税额对财政部 税务总局公告2023年第14号文件规定的微型企业、小型企业和制造业等六行业，还可以按规定退还存量留抵税额。

【问题58】对“增量留抵税额、存量留抵税额”，傻傻的有些分不清，能给详细解释一下吗？这两项留抵税额都是怎么计算出来的？

一、增量留抵税额，按照财政部 税务总局公告2023年第14号第四条规定，应区分以下情形确定：

（一）在纳税人获得一次性存量留抵退税前，增量留抵税额，为当期留抵税额与2023年3月底相比新增加的期末留抵税额，计算公式为：

增量留抵税额=当期留抵税额－2023年3月底的期末留抵税额

【注】上述公式计算出的“差额”为正数的，即为增量留抵税额；为负数的，则表示当期无增量留抵税额。

（二）在纳税人获得一次性存量留抵退税后（意味着企业的存量留抵税额已经消化完），增量留抵税额为当期期末留抵税额。

二、存量留抵税额，按照财政部 税务总局公告2023年第14号第四条规定，也应区分以下情形确定：

（一）纳税人获得一次性存量留抵退税前，按照“孰小”原则确定存量留抵税额，即：

1、当期期末留抵税额“大于或等于”2023年3月31日期末留抵税额的，存量留抵税额为2023年3月31日期末留抵税额；

2、当期期末留抵税额“小于”2023年3月31日期末留抵税额的，存量留抵税额为当期期末留抵税额。

存量留抵税额=当期期末留抵税额

（二）纳税人获得一次性存量留抵退税后，存量留抵税额为零（存量留抵税额已经消化完）。

【问题59】企业如果享受过即征即退、先征后返（退）政策，就不能享受增量、存量留抵退税了吗？缴回的留抵退税款，能否结转到下期继续抵扣？

答：根据财政部 税务总局公告2023年第14号第十条的规定，纳税人自2023年4月1日起已取得留抵退税款的，不得再申请享受增值税即征即退、先征后返（退）政策。同时该文件又规定了如下税收救济条款，供纳税人自愿选择：

一、选择享受即征即退、先征后返（退）政策的：

纳税人可以在2023年10月31日前“一次性”将已取得的留抵退税款全部缴回后，按规定申请享受增值税即征即退、先征后返（退）政策。

需要说明的是，纳税人按规定向主管税务机关申请缴回已退还的全部留抵退税款时，可通过电子税务局或办税服务厅提交《缴回留抵退税申请表》。纳税人在“一次性”缴回全部留抵退税款后，可在办理增值税纳税申报时，相应调增期末留抵税额，并可继续用于进项税额抵扣。

二、选择增值税留抵退税政策的：

纳税人自2023年4月1日起已享受增值税即征即退、先征后返（退）政策的，可以在2023年10月31日前一次性将已退还的增值税即征即退、先征后返（退）税款全部缴回后，按规定申请退还留抵税额。

需要说明的是，上述“自2023年4月1日起”，指的是享受增值税即征即退、先征后返（退）政策的“税款所属时期”，而不是收到“增值税即征即退、先征后返（退）”退税款的时间。

【问题60】2023年留抵退税新政对不同类型企业增量、存量留抵退税的申请时间是如何规定的？

答：财政部 税务总局公告2023年第14号2023年留抵退税新政对不同类型企业增量、存量留抵退税的申请时间的规定如下：

（一）微型企业（全行业）：

自2023年4月申报期起，可以申请增量留抵退税、存量留抵退税；

（二）小型企业（全行业）：

自2023年4月申报期起，可以申请增量留抵退税；2023年5月申报期起，可以申请存量留抵退税;

（三）制造业等六行业：

自2023年4月申报期起，可以申请增量留抵退税；制造业等六行业中的中型企业，自2023年7月申报期起，可以申请存量留抵退税;制造业等六行业中的大型企业，自2023年10月申报期起，可以申请存量留抵退税。

上述制造业等六行业纳税人，是指从事《国民经济行业分类》中“制造业”“科学研究和技术服务业”“电力、热力、燃气及水生产和供应业”“软件和信息技术服务业”“生态保护和环境治理业”和“交通运输、仓储和邮政业”业务相应发生的增值税销售额占全部增值税销售额的比重超过50％的纳税人。

需要说明的是，如果一个纳税人从事上述多项业务，以相关业务增值税销售额加总计算销售额占比，从而确定是否属于制造业等六行业纳税人。

按上述收入占比50%以上确定企业所属的主行业，是以“从实”原则，按照企业实际经营属于制造业等六行业项目的收入占企业全部收入（包括免税收入等）计算确定的，而不是系统中登记的主行业确定。

譬如：纳税人制造业等六行业实际收入占比超过50%、但系统中的主行业不是制造业等六行业，则需要在修改系统中企业的主行业后，再按照财政部 税务总局公告2023年第14号规定申请增量、存量留抵退税；反之，系统中的主行业是制造业等六行业、但纳税人制造业等六行业实际收入占比未超过50%，则也需要按企业实际主营收入情况，修改系统中企业的主行业，同时可按照国家税务总局公告2023年第20号文件的规定申请增量留抵退税，而不能按照财政部 税务总局公告2023年第14号规定申请增量、存量留抵退税。

（四）其他企业（小微企业及制造业等六行业之外的一般企业）：

自2023年4月1日起，可按照财政部 税务总局 海关总署公告2023年第39号第八条规定的五项条件、国家税务总局公告2023年第20号文件，以及财政部 税务总局公告2023年第14号第八条有关进项构成比例计算的规定，申请增量留抵退税。

小微企业及制造业等六行业之外的一般企业的增量留抵退税政策，为一项长期政策。

【第14篇】小规模增值税免税政策

自2023年4月1日至2023年12月31日，月销售额在15万元以下（含15万元）的增值税小规模纳税人，可以免缴增值税。如果您也是小规模纳税人，那么具体可以从哪几个方面判定自己是否能享受免税优惠政策呢？

合计销售额

按月申报纳税的小规模纳税人，合计月销售额（包括通过销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产获取的收入）只要不超过15万元，就可以免缴增值税；按季度申报纳税的小规模纳税人，季度合计销售额的额度为45万元。

剔除销售不动产销售额

我们以按月申报纳税的小规模纳税人为例，如果它的月销售超过了15万元，但是扣除了本期因销售不动产获得的收入后，剩余金额并没有超过15万元的，也是可以享受免缴增值税税收优惠的。因为扣除不动产销售额后，企业通过销售货物、劳务、服务和无形资产取得的销售额不超过15万元，是满足免缴增值税条件的。

部分销售额开具了增值税专票

实务中，经常出现部分销售额已经开具了增值税专用发票，合计后也满足免缴增值税的条件，但是还有部分销售额没有开具增值税专票，这部分销售额也可以享受免缴增值税的优惠政策吗？

根据税务总局在2023年发布的相关公告，小规模纳税人在计算增值税应纳税额时，应以开具了增值税专票的销售额为准，并在规定期限内完成向税务机关申报缴纳的工作。

差额征税的小规模纳税人，应该如何享受优惠政策？

什么是差额征税？营改增之后，很多企业存在无法使用增值税发票抵扣的项目，为了避免重复征税而采用的一种抵扣方法就是差额征税。

差额征税的小规模纳税人，在确定销售额时应以差额后的销售额为准，也是可以享受免征增值税优惠政策的。

关于小规模纳税人免缴增值税的认定标准，大家还有什么不清楚的吗？想要了解更多资讯，欢迎关注或联系“广州印心企业管理咨询有限公司”哦！

【第15篇】刚刚发布！增值税减免税政策，又有重大变化→

关于明确增值税小规模纳税人减免增值税等政策的公告

财政部 税务总局公告2023年第1号

现将增值税小规模纳税人减免增值税等政策公告如下：

一、自2023年1月1日至2023年12月31日，对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。

二、自2023年1月1日至2023年12月31日，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税。

三、自2023年1月1日至2023年12月31日，增值税加计抵减政策按照以下规定执行：

（一）允许生产性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计5%抵减应纳税额。生产性服务业纳税人，是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。

（二）允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%抵减应纳税额。生活性服务业纳税人，是指提供生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。

（三）纳税人适用加计抵减政策的其他有关事项，按照《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局 海关总署公告2023年第39号）、《财政部 税务总局关于明确生活性服务业增值税加计抵减政策的公告》（财政部税务总局公告2023年第87号）等有关规定执行。

四、按照本公告规定，应予减免的增值税，在本公告下发前已征收的，可抵减纳税人以后纳税期应缴纳税款或予以退还。

特此公告。

财政部

税务总局

2023年1月9日

来源：财政部网站

【第16篇】增值税免税账务处理

一、小规模纳税人免征增值税账务处理

国家税务总局《关于小规模纳税人免征增值税等征收管理事项的公告》国家税务总局公告2023年第6号，2022.1.1-2022.12.31日期间小规模纳税人非专票收入免征增值税的账务处理如下：

举例：甲公司做职业技能培训的，全年普票和未开票收入不含税收入300万元，全部收现

1、培训收入账务处理：

借：库存现金309万元

贷：主营业务收入-培训收入300万 应交税费-应交增值税9万元

2、9万元免税的账务处理：

借：应交税费-应交增值税9万元

贷：其他收益-增值税免税收益

3、月末结转损益

借：其他收益-增值税免税收益

贷：本年利润

二、小微企业所得税优惠账务处理

国家税务总局《关于小型微利企业所得税优惠政策征管问题的公告》国家税务总局公告2023年第5号对小微企业的企业所得税优惠政策延长到2024年12月31日，具体账务处理如下：

举例：甲公司符合小微的三个条件，年度应纳税所得税额280万元

1、定全额计提所得税

借：所得税费用 70万元

贷：应交税费-应交企业所得税70万元

2、免税58.5万，实际申报交税11.5万元，银行扣款回单

借：应交税费-应交企业所得税11.5万元

贷：银行存款11.5万元

3、优惠不需要交纳的企业所得税58.5万元的账务处理（很多会计的账务处理是错误的）

借：应交税费-应交企业所得税 58.5万元

贷：所得税费用或以前年度损益调整 58.5万元

4、月末结转

借：所得税费用或以前年度损益调整58.5万元

贷：本年利润或利润分配-未分配利润 58.5万元

三、留底退税优惠账务处理

国家税务总局《关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度有关征管事项的公告》国家税务总局公告2023年第4号，这项政策具体的账务处理如下：

举例：甲公司是做教育培训的，因购买办公室取得很大一笔进项税额，导致留抵税额20万元

1、税的结算科目是“应交税费-未交增值税”，甲公司出现留抵税额，出现在“应交税费-未交增值税”借方余额20万元，出现在增值税申报表上为期末留抵扣税额20万元

2、按照4号公告的规定办到退税，直接转到甲公司的对公账户，账务处理：

借：银行存款

贷：应交税费-未交增值税（申报表的填发国家还未明确）

四、六税两费减半征收账务处理

税务总局2023年3号公告和川财规【2022】6号，对资源税（不含水资源）、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税、教育费附加、地方教育费附加六税两费减半征收的优惠政策延长到2024年12月31日，其账务处理如下：

举例：甲公司2023年城建税、教育费附加、地方教育费附加、印花税、房产税、城镇土地使用税中税两费共计5万元

1、计提税费

借：税金及附加 税金及附加和管理费用 5万元

贷：应交税费

2、申报缴纳实际扣款2.5万元凭银行回单

借：应交税费2.5万元

贷：银行存款2.5万元

3、减半优惠部分结转

借：应交税费2.5万元

贷：其他收益-六税两费优惠2.5万元

五、增值税加计抵扣账务处理

财税2023年11号公告：生产、生活性服务业增值税加计抵减政策，执行期限延长至2023年12月31日，加计抵扣进项的具体账务处理如下：

举例：甲公司做教培为一般纳税人，2023年收入300万元，销项税额18万元，采购学生用具及办公用品等取得进项6万元，符合加计15%抵扣进项的规定

1、营业收入账务处理

借：银行存款318万元

贷：主营业务收入300万元

应交税费-应交增值税（销项税额）18万元

2、月末结转增值税账务处理

借：应交税费-应交增值税（销项税额）18万元

贷：应交税费-应交增值税（进项税额）6万元

应交税费-未交增值税12万元

3、计算加计抵扣进项税额，并填申报表，银行托收税款11.1万元回单

加计抵扣进项税额=6万元*15%=0.9万元

实际交增值税=18万元-6万元-0.9万元=11.1万元

借：应交税费-未交增值税11.1万元

贷：银行存款11.1万元

4、加计扣除进项税额0.9万元账务处理

借：应交税费-未交增值税0.9万元

贷：其他收益-增值税加计抵扣进项税额0.9万元

5、月末结转损益

借：其他收益-增值税加计抵扣进项税额0.9万元

贷：本年利润0.9万元

六、一次性折旧税收优惠下的账务处理

财政部 税务总局《关于中小微企业设备器具所得税税前扣除有关政策的公告》

财政部 税务总局公告2023年第12号

税收优惠内容：中小微企业在2023年1月1日至2023年12月31日期间新购置的设备、器具，单位价值在500万元以上的，按照单位价值的一定比例自愿选择在企业所得税税前扣除。其中，企业所得税法实施条例规定最低折旧年限为3年的设备器具，单位价值的100%可在当年一次性税前扣除；最低折旧年限为4年、5年、10年的，单位价值的50%可在当年一次性税前扣除，其余50%按规定在剩余年度计算折旧进行税前扣除。企业选择适用上述政策当年不足扣除形成的亏损，可在以后5个纳税年度结转弥补，享受其他延长亏损结转年限政策的企业可按现行规定执行。本公告所称中小微企业是指从事国家非限制和禁止行业，且符合以下条件的企业：

（一）信息传输业、建筑业、租赁和商务服务业：从业人员2000人以下，或营业收入10亿元以下或资产总额12亿元以下；

（二）房地产开发经营：营业收入20亿元以下或资产总额1亿元以下；

（三）其他行业：从业人员1000人以下或营业收入4亿元以下。本公告所称设备、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定资产；所称从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：季度平均值=（季初值+季末值）÷2；全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

举例：甲公司2023年1月购电脑一台3000元，购车子一辆1000000元，企业享受税收折旧优惠政策，选择一次性折旧，残值都为0

1、会计折旧和税法折旧年限不同

会计准则对固定资产的折旧年限有规定，电脑3年，车子4年；税法对折旧年限有三种规定即一般折旧年限、加速折旧年限（加速加旧是有条件的，腐蚀性强震动大技术更新快可以选择加速折旧）、一次折旧

2、无论选择什么样的折旧方法，购买固定资产的账务处理，都必须严格按照财政部出台的会计准则进入固定资产科目

借：固定资-电脑3000元

借：固定资产-车子1000000

贷：银行存款

3、2月开始折旧的账务处理（2月-12月折旧共计916.67+229166.67=230083.34）

借：管理费用-折旧费等230083.34元

贷：累计折旧230083.34元

4、在进行2023年所得税汇算时，甲公司选择了享受一次性扣除的税收政策，在填税汇表时，将电脑和车子的账面余额作为调减额抵减了应纳税所得额772916.66元，导致少交企业所得税（假设企业2023年不符合小微）193229.17元

借：应交税费-应交企业所得税 193229.17元

贷：以前年度损益调整193229.17元

5、月末结转损益

借：以前年度损益调整193229.17元

贷：利润分配-未分配利润193229.17元

6、2023年会计折旧依然按规定折旧和进行账务处理，但在进行2023年所得税汇算时，要将税会差异进行调增处理

7、2024年会计折旧依然按规定折旧和进行账务处理，但在进行2024年所得税汇算时，要将税会差异进行调增处理

8、2025年会计对车子的折旧依然按规定折旧和进行账务处理，但在进行2025年所得税汇算时，要将税会差异进行调增处理