增值税一般纳税人申报表填表说明（16篇）

【第1篇】增值税一般纳税人申报表填表说明

前提提示----------为了照顾刚晋级财务的同仁们，本文章从登陆开始说起，会的可以忽略，直接看重点即可！来到这里的朋友可以点点赞。鼓励鼓励！不多了说了直奔重点！

一、登录方式

1.登录国家税务总局山西省电子税务局

方式一:通过国家税务总局山西省税务局门户网站登录。

山西税务局官网截图

方式二:使用国家税务总局山西省电子税务局网址登录。

https://etax.shanxi.chinatax.gov.cn/login

2.点击右上角“登录”按钮，以“企业登录”的方式输入社会信用代码（或纳税人识别号）、密码、手机号码以及验证码后，登录进入电子税务局。

登录界面截图

二、进入增值税申报界面

1.在首页屏幕下方查看“我的待办”，电子税务局会提示您当前未申报的税种及申报截止日期。点击待办区的“申报”按钮或“税费申报及缴纳”模块办理申报缴税业务。

2.点击“增值税一般纳税人申报表”。

三、填写报表

（一）填写销售额及销项税额相关数据

1.点击《增值税及附加税费申报表附列资料一（本期销售情况明细）》后面的“填写”。

2.核实并修改电子税务局自动提取的专用发票、其他发票销售额及税额。（电子税务局自动提取了对应所属期内开具的增值税专用发票以及通过增值税发票新系统开具的普通发票的销售额和税额合计）。

3.录入“未开具发票”及通过非增值税发票新系统开具普通发票的“销售额”和“税额”。

4.适用差额征收政策的营改增纳税人点击第12列标题“应税服务扣除项目本期实际扣除金额”进入《增值税纳税申报表附列资料（三）》，其他纳税人跳过此步及下面的第5步。

5. 在《增值税纳税申报表附列资料（三）》中，手工录入第3列“本期发生额”，其他各列由电子税务局自动生成，完成后点击左上角“保存”，返回《增值税纳税申报表附列资料（一）》。

6.销售额及销项数据填写完成，点击左上角“保存”，自动跳转到《增值税纳税申报表附列资料（二）》的填写。

（二）填写进项税额相关数据

1.《增值税纳税申报表附列资料（一）》保存后，会自动弹出《增值税纳税申报表附列资料（二）》；也可在报表填写目录下点击“增值税纳税申报表附列资料（二）”后面的“填写”。

2.核实并修改电子税务局自动提取的第35栏“本期认证增值税专用发票”的“份数”“金额”“税额”栏次数据。

3.核实并修改电子税务局自动提取的第2栏“本期认证且本期申报抵扣”增值税专用发票“份数”“金额”“税额”栏次数据。

4.其他扣税凭证的填写

反映本期申报抵扣的除增值税专用发票之外的其他扣税凭证的情况。具体包括：海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票或者销售发票（含农产品核定扣除的进项税额）、代扣代缴税收完税凭证、加计扣除农产品进项税额和其他符合政策规定的扣税凭证。该栏应等于第5至8b栏之和。

（1）第5栏“海关进口增值税专用缴款书”：反映本期申报抵扣的海关进口增值税专用缴款书的情况。按规定执行海关进口增值税专用缴款书先比对后抵扣的，纳税人需依据税务机关告知的稽核比对结果通知书及明细清单注明的稽核相符的海关进口增值税专用缴款书填写本栏。

（2）第6栏“农产品收购发票或者销售发票”：反映纳税人本期购进农业生产者自产农产品取得（开具）的农产品收购发票或者销售发票情况。从小规模纳税人处购进农产品时取得增值税专用发票情况填写在本栏，但购进农产品未分别核算用于生产销售13%税率货物和其他货物服务的农产品进项税额情况除外。

“税额”栏＝农产品销售发票或者收购发票上注明的农产品买价×9%+增值税专用发票上注明的金额×9%。

上述公式中的“增值税专用发票”是指纳税人从小规模纳税人处购进农产品时取得的专用发票。

执行农产品增值税进项税额核定扣除办法的，填写当期允许抵扣的农产品增值税进项税额，不填写“份数”“金额”。

（3）第7栏“代扣代缴税收缴款凭证”：填写本期按规定准予抵扣的完税凭证上注明的增值税额。

4）第8a栏“加计扣除农产品进项税额”：填写纳税人将购进的农产品用于生产销售或委托受托加工13%税率货物时加计扣除的农产品进项税额。该栏不填写“份数”“金额”。

（5）购进国内旅客运输服务，纳税人未取得增值税专用发票的，暂按照以下规定确定进项税额：

①取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额；

②取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，为按照下列公式计算进项税额：

航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%

③取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照下列公式计算的进项税额：

铁路旅客运输进项税额=票面金额÷（1+9%）×9%

④取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：

公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%

填写方法：同时填入第8b栏“其他”和第10栏“（四）本期用于抵扣的旅客运输服务扣税凭证”。

（6）不动产分期抵扣期末余额。截至2023年3月税款所属期，《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2023年第13号）附件1中《增值税纳税申报表附列资料（五）》第6栏“期末待抵扣不动产进项税额”的期末余额，可自2023年4月税款所属期起结转填入第8b栏“其他”。

（7）支付桥、闸通行费。桥、闸通行费可抵扣进项税额=桥、闸通行费发票上注明的金额÷（1+5%）×5%，填入第8b栏“其他”。

（8）用途改变。纳税人按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月将按公式计算出的可以抵扣的进项税额，填入第8b栏“其他”“税额”中。

5.《出口货物转内销证明》

税务机关出口退税部门开具的《出口货物转内销证明》列明允许抵扣的进项税额填写第11栏“（五）外贸企业进项税额抵扣证明”。

6.单独列示购建不动产和购进国内旅客运输服务。这两类扣税凭证在计入《增值税纳税申报表附列资料（二）》第1和4栏的同时，还需要在第9栏“（三）本期用于购建不动产的扣税凭证”或第10栏“（四）本期用于抵扣的旅客运输服务扣税凭证”单独列示。

7.核对进项税额

核实第12栏“当期申报抵扣进项税额合计”，该栏等于第1栏+第4栏+第11栏。不包括第9栏和第10栏。

8.进项税额转出

已经抵扣但按规定应在本期转出的进项税额依情形分别填列第14-23b栏，第13栏自动合计。

9.填写完成，点击左上角“保存”。

（三）填写税额抵减相关情况

1.《增值税纳税申报表附列资料（二）》保存后，会自动弹出《增值税纳税申报表附列资料（四）》；也可点击报表填写目录下的《增值税纳税申报表附列资料（四）》后面的“填写”。灰色栏次由系统根据规则自动生成，白色栏次可录入。

2.增值税税控系统专用设备费及技术维护费

将增值税税控系统专用设备费及技术维护费专用发票载明的价税合计填入第2列“本期发生额”，本期实际抵减额填入第4列。

3.预缴税款的填写

将预缴税款依情形填入第2列第3-5栏“本期发生额”，本期实际抵减额填入第4列。

4.加计抵减情况的填写

填写《增值税纳税申报表附列资料（四）》“二、加计抵减情况”，仅限适用加计抵减政策的纳税人填写。

（1）年度内首次享受，未填写声明点击“填写声明”，自动链接到《增值税适用加计抵减政策声明》填写模块。

（2）核实修改“本期发生额”

电子税务局按规则自动生成第2列“本期发生额”，请根据实际情况进行修改。

（3）录入第3列“本期调减额”。

（4）第4、6列由系统根据公式生成，不可修改，第5列“本期实际抵减额”根据规则生成，请核实。填写完成，点击左上角“保存”按钮。

（四）减免税相关情况的填写

1.《增值税纳税申报表附列资料（四）》保存后，会自动弹出《增值税减免税申报明细表》；也可点击报表填写目录下《增值税减免税申报明细表》后面的“填写”。

2.选择对应的减免税性质代码及名称。

3.享受多个减税政策的，点击左上角“增减税”；享受多个免税政策的，点击左上角“增免税”；

4.如需删除，将鼠标放至需要删除的行，点左上角“删行”。

5.填写完成后，点击左上角“保存”。

（五）填写主表

1.《增值税减免税申报明细表》保存后，会自动弹出》增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》；也可点击报表填写目录下《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》后面的“填写”。该表数据已根据主附表关系自动生成，请核实修改。

2.核实销售额，并对第2栏“其中：应税货物销售额”和第9栏“其中：免税货物销售额”进行修改。第2栏中减少的数额会进入第3栏，第9栏中减少的数额会进入第10栏。

3.核实“税款计算”。享受即征即退政策的纳税人，需要拆分一般项目和即征即退项目的进项税额、进项税额转出和应纳税额减征额，通过在“即征即退项目”下面的第12栏、14栏、23栏录入来实现。

4.核实“税款缴纳”，重点关注第28栏、第30栏、第34栏。核实无误后，点击“保存”完成报表填写。

（六）填写增值税及附加税费申报表附列资料（五）（附加税费情况表）

《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》保存后，点击报表填写目录下《增值税及附加税费申报表附列资料（五）（附加税费情况表）》后面的“填写”。该表数据已根据主附表关系自动生成，请核实修改。

四、进行申报

1.点击左侧“报表申报”，出现下图

2.点击“申报”，根据系统提示操作，即可完成报表申报，通过点击右上方的“刷新”按钮，可查看申报结果。申报状态为“申报成功”代表申报表已传至税务机关核心征管系统。

五、申报作废

报表申报错误的，可通过“申报作废”功能作废申报表后再重新申报。

六、税费缴纳

1.对于产生应纳税额的，点击左侧的“税费缴纳”按钮进行缴款。

2.缴款方式可选择三方协议缴税或二维码缴税。

声明：本文章素材等来源于官网制度或网上截图等，只用于学习交流。如有维权告知，必删。

【第2篇】某卷烟厂为增值税一般纳税人

一、单项选择题

1.根据消费税法律制度的规定，下列各项中，应征收消费税的是（ ）。

a.烟酒零售店零售卷烟

b.某厂家销售自产电动自行车

c.某金店向消费者销售钻戒

d.某化妆品厂家销售演员用的油彩

2.下述关于自产自用或委托加工应税消费品销售额的陈述中，不正确的是（ ）。

a.纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税

b.纳税人自产自用的应税消费品，没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税

c.组成计税价格计算公式：组成计税价格＝（成本＋利润）÷（1＋消费税税率）

d.委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税

3.某企业委托酒厂加工红葡萄酒10箱，该酒无同类产品销售价格，已知委托方提供的原料成本2万元；受托方收取的不含增值税加工费0.5万元，代垫辅助材料成本0.5万元，则该酒厂代收代缴的消费税为（ ）。（消费税税率为10％）

a.2÷（1－10％）×10％×10 000＝2 222.22元

b.（2＋0.5）÷（1－10％）×10％×10 000＝2 777.78元

c.（2＋0.5＋0.5）÷（1－10％）×10％×10 000＝3 333.33元

d.（2＋0.5＋0.5）×10％×10 000＝3 000元

4.某公司为增值税小规模纳税人，2023年5月销售货物取得含税收入41 200元，当月销售一台使用过的2023年购进的用于生产的机器设备，收取价税合计金额36 050元，该设备购买时支付价款40 000元。则该公司5月应缴纳增值税（ ）。

a.（41 200＋36 050）÷（1＋3％）×3％＝2 250元

b.41 200÷（1＋3％）×3％＋36 050÷（1＋3％）×2％＝1 900元

c.（41 200＋36 050）÷（1＋3％）×2％＝1 500元

d.41 200÷（1＋3％）×3％＋36 050÷（1＋2％）×2％＝1 906.86元

5.某汽车贸易公司2023年11月从国外进口小汽车50辆，海关核定的每辆小汽车关税完税价为28万元，已知小汽车关税税率为20％，消费税税率为25％。则该公司进口小汽车应纳消费税税额是（ ）。

a.（50×28）×（1＋20％）÷（1－25％）×25％＝560万元

b.（50×28）÷（1－25％）×25％＝466.67万元

c.（50×28）×（1＋20％）×25％＝420万元

d.（50×28）×20％÷（1－25％）×25％＝93.33万元

6.甲公司为增值税小规模纳税人，从国外进口一批原材料，海关核定的关税完税价格为226万元，缴纳关税22.6万元，已知增值税税率为13％，征收率为3％。下列关于甲公司该笔业务应缴纳增值税税额的计算中，正确的是（ ）。

a.（226＋22.6）÷（1＋13％）×13％＝28.6万元

b.（226＋22.6）×3％＝7.458万元

c.（226＋22.6）÷（1＋3％）×3％＝7.24万元

d.（226＋22.6）×13％＝32.318万元

7.某增值税一般纳税人2023年5月进口童装一批，取得海关开具的海关完税凭证，注明代征进口环节增值税28.8万元，支付国内运输企业的运输费用2万元（取得增值税专用发票）。本月售出该批童装，取得含税销售额270万元。已知销售货物增值税税率为13％，交通运输服务增值税税率为9％，则该企业本月销售童装应缴纳的增值税为（ ）。

a.270÷（1＋13％）×13％－28.8－2×9％＝2.08万元

b.270÷（1＋13％）×13％－28.8＝2.26万元

c.270÷（1＋13％）×13％－2×9％＝30.88万元

d.270÷（1＋13％）×13％＝31.06万元

8.某卷烟生产企业为增值税一般纳税人，2023年12月销售乙类卷烟1 500标准条，取得含增值税销售额84 750元。已知乙类卷烟消费税比例税率为36％，定额税率为0.003元/支，1标准条有200支；增值税税率为13％。则该企业当月应纳消费税税额为（ ）。

a.84 750÷（1＋13％）×36％＝27 000元

b.84 750÷（1＋13％）×36％＋1 500×200×0.003＝27 900元

c.84 750×36％＋1 500×200×0.003＝31 410元

d.84 750×36％＝30 510元

9.根据增值税法律制度的规定，下列货物销售，不适用9％增值税税率的是（ ）。

a.食用植物油

b.暖气、热水

c.养殖的水产品

d.电动汽车

10.甲白酒制造企业为增值税小规模纳税人，适用的增值税征收率为3％，2023年12月发生如下业务：当月销售自制白酒一批，取得不含税销售额200 000元；收取不含税包装物押金1 500元，期限6个月。假定不考虑其他因素，则甲白酒制造企业当月增值税销项税额为（ ）。

a.200 000×3％＋1 500÷（1＋3％）×3％＝6 043.689元

b.200 000×3％＝6 000元

c.（200 000＋1 500）÷（1＋3％）×3％＝5 868.93元

d.200 000×3％＋1 500×3％＝6 045元

二、多项选择题

1.根据消费税法律制度的规定，下列各项中，符合销售数量确定规定的有（ ）。

a.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量

b.自产自用应税消费品的，为完工后应税消费品折算的耗用数量

c.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量

d.进口应税消费品的，为纳税人申报的应税消费品进口数量

2.根据消费税法律制度的规定，下列各项中，属于委托加工收回的应税消费品已纳税款扣除范围的有（ ）。

a.以委托加工收回的已税高档化妆品原料生产的高档化妆品

b.以委托加工收回的已税鞭炮、焰火原料生产的鞭炮、焰火

c.以委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车

d.以委托加工收回的已税实木地板原料生产的实木地板

3.根据消费税法律制度的规定，下列关于消费税纳税地点的表述中，正确的有（ ）。

a.除另有规定外，纳税人销售应税消费品应向生产地的税务机关纳税

b.除另有规定外，纳税人销售应税消费品应向纳税人机构所在地或居住地的税务机关纳税

c.进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税

d.委托加工的应税消费品，受托方为个人的，由委托方向机构所在地的税务机关申报纳税

4.试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率（ ）。

a.兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率

b.兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从低适用征收率

c.兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率

d.兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率

5.根据增值税法律制度的规定，下列项目涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的有（ ）。

a.用于适用简易计税方法计税项目的应税劳务

b.非正常损失的购进货物及相关的交通运输服务

c.接受的餐饮服务

d.购进自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇

6.某一般纳税人甲公司于2023年6月发生如下业务：向农业生产者购入免税农产品，农产品收购发票上的买价为100万元，由乙运输公司负责运输该批农产品，乙公司向甲公司开具增值税专用发票，发票上记载的增值税额为3万元。甲当月销售货物取得不含税销售收入200万元。已知增值税专用发票当月认证通过，甲公司所销售的货物适用的增值税税率为9％。根据上述信息，下列表述正确的有（ ）。

a.甲当月可以抵扣的进项税额为12万元

b.甲当月可以抵扣的进项税额为16万元

c.甲当月应纳增值税为18万元

d.甲当月应纳增值税为6万元

7.根据增值税法律制度的规定，下列关纳税人购进农产品抵扣进项税的处理，表述正确的有（ ）。

a.取得一般纳税人开具的增值税专用发票，以增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额

b.从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和3%的征收率计算进项税额

c.取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额

d.纳税人购进用于生产销售或委托受托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额

三、不定项

1.某卷烟厂为增值税一般纳税人，2023年11月发生如下经济业务：

（1）从烟农处购进一批烟叶，收购价款为100万元；

（2）将库存价值100万元的烟叶委托乙厂加工成烟丝，支付不含税加工费10万元；已知该卷烟厂同类烟丝不含税售价200万元，乙厂同类烟丝不含税售价210万元。

（3）领用收回的全部烟丝继续加工生产卷烟300箱；

（4）当月卷烟全部对外销售，取得不含税销售额1 000万元。

已知，卷烟消费税定额税率为每箱150元，比例税率为56％，烟丝消费税税率为30％，烟叶税税率为20％。价外补贴按烟叶收购价款的10％计入收购金额。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。

（1）卷烟厂购进烟叶，当月应当缴纳的烟叶税的计算中正确的是（ ）。

a.100×20％＝20万元

b.100×（1＋10％）×20％＝22万元

c.100×10％＝10万元

d.100×（1＋10％）×10％＝11万元

（2）卷烟厂委托加工烟丝，受托方应当代收代缴的消费税的下列算式中，正确的是（ ）。

a.200×30％＝60万元

b.（100＋10）÷（1－30％）×30％＝47.14万元

c.210×30％＝63万元

d.（100＋10）÷（1＋30％）×30％＝25.38万元

（3）该卷烟厂当月的各项业务中，下列表述正确的是（ ）。

a.委托加工收回的已税烟丝用于连续生产卷烟可以抵扣已纳的消费税

b.委托加工收回的已税烟丝用于连续生产卷烟不得抵扣已纳的消费税

c.卷烟在批发环节不征收消费税

d.烟叶不属于消费税的征税范围

（4）该卷烟厂当月对外销售卷烟应当缴纳消费税的下列算式中，正确的是（ ）。

a.1 000×56％＝560万元

b.1 000×56％＋150×300÷10 000＝564.5万元

c.1 000×56％＋150×300÷10 000－63＝501.5万元

d.1 000×56％＋150×300÷10 000－25.38＝539.12万元

2.某县城一家建筑公司为增值税一般纳税人，从事建筑、安装、装饰等建筑服务，2023年7月份发生如下业务：

（1）承包一家工厂的厂房建设工程，本月全部完工，建设施工合同中注明工程总价款为2 000万元。另外得到对方支付的提前竣工奖120万元。

（2）承包一家服装厂厂房改造工程，工程总价款为500万元，建筑公司购进用于改造工程的材料，取得的增值税专用发票注明的价款为80万元。另支付水电费，取得增值税专用发票注明税额为3万元。

（3）承包一家商场的装饰工程，完工后向商场收取人工费30万元、管理费6万元、辅助材料费3万元。工程主要材料由商场提供。

（4）将本企业闲置的2辆搅拌车出租给其他建筑公司，租期为半年，每月租金为3万元。对方一次性支付租金18万元。

已知：上述收入均为不含税收入，上述业务均按一般计税方法计算。建筑服务适用的增值税税率为9％；有形动产租赁适用的增值税税率为13％。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。

（1）承包厂房建设工程应缴纳的增值税为（ ）。

a.[2 000＋120÷（1＋9％）]×9％＝189.9万元

b.2 000×9％＝180万元

c.（2 000＋120）÷（1＋9％）×9％＝175.05万元

d.[2 000÷（1＋9％）＋120]×9％＝175.94万元

（2）承包服装厂厂房改造工程应缴纳的增值税为（ ）。

a.500×9％－80×13％＝34.6万元

b.500×9％－80×13％－3＝31.6万元

c.500×9％－3＝42万元

d.500×9％＝45万元

（3）承包商场装饰工程应缴纳的增值税为（ ）。

a.（30＋6）×9％＝3.24万元

b.（30＋3）×9％＝2.97万元

c.（30＋6＋3）×9％＝3.51万元

d.30×9％＝2.7万元

（4）将搅拌车对外出租应缴纳的增值税为（ ）。

a.3÷（1＋13％）×13％＝0.35万元

b.18÷（1＋13％）×13％＝2.07万元

c.3×13％＝0.39万元

d.18×13％＝2.34万元

【参考答案】

一、单项选择题

1.【正确答案】c

【答案解析】选项a，卷烟在生产销售以及批发环节征税，在零售环节不征收消费税；选项b，电动自行车不属于消费税的征税范围；选项d，高档化妆品在生产环节征收消费税，舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩，不属于本税目的征收范围。

【该题针对“消费税征税范围—零售应税消费品”知识点进行考核】

2.【正确答案】c

【答案解析】纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式：组成计税价格＝（成本＋利润）÷（1－消费税税率）。委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式：组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－消费税税率）。

【该题针对“委托加工应纳消费税的计算”知识点进行考核】

3.【正确答案】c

【答案解析】酒厂代收消费税＝（2＋0.5＋0.5）÷（1－10％）×10％×10 000＝3 333.33（元）。

【该题针对“委托加工应纳消费税的计算”知识点进行考核】

4.【正确答案】b

【答案解析】小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，依照3％征收率减按2％征收增值税；小规模纳税人不允许抵扣进项税额。应缴纳增值税＝41 200÷（1＋3％）×3％＋36 050÷（1＋3％）×2％＝1 900（元）。

【该题针对“简易计税方法应纳税额的计算”知识点进行考核】

5.【正确答案】a

【答案解析】（1）应纳关税税额＝50×28×20％＝280（万元）；

（2）组成计税价格＝（50×28＋280）÷（1－25％）＝2 240（万元）；

（3）应纳消费税税额＝2 240×25％＝560（万元）。

【该题针对“进口环节应纳消费税的计算”知识点进行考核】

6.【正确答案】d

【答案解析】纳税人进口货物，无论是一般纳税人还是小规模纳税人，均应按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额，适用税率为13％。应纳税额＝组成计税价格×税率；组成计税价格＝关税完税价格＋关税，不需要进行不含税的换算。

【该题针对“进口货物增值税应纳税额的计算”知识点进行考核】

7.【正确答案】a

【答案解析】进口海关代征的增值税允许抵扣。本月应缴纳的增值税＝270÷（1＋13％）×13％－28.8－2×9％＝2.08（万元）。

【该题针对“进口货物增值税应纳税额的计算”知识点进行考核】

8.【正确答案】b

【答案解析】卷烟实行从价定率和从量定额复合方法计征消费税。

（1）不含增值税销售额＝84 750÷（1＋13％）＝75 000（元）；

（2）从价定率应纳税额＝75 000×36％＝27 000（元）；

（3）从量定额应纳税额＝1 500×200×0.003＝900（元）；

（4）应纳消费税税额合计＝27 000＋900＝27 900（元）。

【该题针对“生产销售应纳消费税的计算”知识点进行考核】

9.【正确答案】d

【答案解析】电动汽车不适用低税率9％，应按增值税税率13％执行。

【该题针对“增值税税率”知识点进行考核】

10.【正确答案】d

【答案解析】对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征收增值税。销售额和包装物押金均为不含税收入，故甲白酒制造企业当月应缴纳的增值税＝200 000×3％＋1 500×3％＝6 045（元）。

【该题针对“增值税特殊方式下的销售额的确定、包装物押金”知识点进行考核】

二、多项选择题

1.【正确答案】ac

【答案解析】自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。

【该题针对“消费税销售额的确定”知识点进行考核】

2.【正确答案】abd

【答案解析】根据最新规定，以委托加工收回的已税摩托车已不再是税法中准予规定的已纳消费税税款的扣除范围。

【该题针对“已纳消费税的扣除”知识点进行考核】

3.【正确答案】bcd

【答案解析】纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的税务机关申报纳税。

【该题针对“消费税纳税地点”知识点进行考核】

4.【正确答案】acd

【答案解析】纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：

（1）兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率；

（2）兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率；

（3）兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。

【该题针对“增值税混合销售行为与兼营行为”知识点进行考核】

5.【正确答案】abc

【答案解析】根据现行规定，纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。

【该题针对“增值税进项税额的确定”知识点进行考核】

6.【正确答案】ad

【答案解析】当月可以抵扣的进项税额＝100×9％＋3＝12（万元）；当月应纳增值税＝200×9％－12＝6（万元）。

【该题针对“增值税销售额的确定”知识点进行考核】

7.【正确答案】abcd

【答案解析】

【该题针对“增值税进项税额的确定”知识点进行考核】

三、不定项

1.（1）【正确答案】b

【答案解析】烟叶税的计税依据包括纳税人支付给烟叶销售者的烟叶收购价款和价外补贴。

【该题针对“委托加工应纳消费税的计算”知识点进行考核】

（2）【正确答案】c

【答案解析】委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。应纳税额＝（材料成本＋加工费）÷（1－比例税率）×比例税率。

【该题针对“委托加工应纳消费税的计算”知识点进行考核】

（3）【正确答案】ad

【答案解析】卷烟在批发环节加征消费税。

【该题针对“委托加工应纳消费税的计算”知识点进行考核】

（4）【正确答案】c

【答案解析】卷烟执行复合计征；以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟，其已纳的消费税税款准予按照规定从连续生产的应税消费品应纳消费税税额中抵扣。

【该题针对“委托加工应纳消费税的计算”知识点进行考核】

2.（1）【正确答案】a

【答案解析】对方支付的提前竣工奖属于价外费用，应包括在计税依据中。应纳增值税＝[2 000＋120÷（1＋9％）]×9％＝189.9（万元）。

【该题针对“增值税销售额确定的其他规定”知识点进行考核】

（2）【正确答案】b

【答案解析】应纳增值税＝500×9％－80×13％－3＝31.6（万元）。

【该题针对“增值税销售额确定的其他规定”知识点进行考核】

（3）【正确答案】c

【答案解析】应纳增值税＝（30＋6＋3）×9％＝3.51（万元）。

【该题针对“增值税销售额确定的其他规定”知识点进行考核】

（4）【正确答案】d

【答案解析】纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。应纳增值税＝18×13％＝2.34（万元）。

【该题针对“增值税销售额确定的其他规定”知识点进行考核】

【第3篇】增值税一般纳税人资格证书

符合条件的小规模纳税人可按以下操作转为一般纳税人：

1、领取并填写《增值税一般纳税人资格通用申请书》，连同证明材料呈交税务局申报管理科的文书受理窗口；

2、对同意认定申请的，申报管理科打印《增值税一般纳税人资格证书》；

3、制发《增值税(临时)一般纳税人认定通知书》并在税务登记证副本上加盖“增值税一般纳税人”戳记，即可完成转一般纳税人申请。

小规模纳税人转为一般纳税人的条件：

1、连续12个月或在12个月期间营业额累计达到500万以上，税务局将强制要求小规模纳税人申请成为一般纳税人；

2、12个月内累计销售额达500万的工业企业，需要当月申请为一般纳税人，当月不申请的下个月强行转为一般纳税人；

3、会计核算健全、能够提供准确税务资料的小规模纳税人，可以自愿向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。

【第4篇】增值税一般纳税人申报流程

一、申报前准备工作：

月初进行税盘上报汇总操作，打印月度统计（用税盘开具的普票、专票、电子票）

二、申报详细流程：

1：登录电子税务局：选择短信登录，输入账号、密码、选择身份（法人、财务负责人、办税人、购票员）发送验证码、输入验证码登录

三、查看税费种认定信息:

申报纳税期限为季和为月的所有税费种（印花税为次的根据实际情况申报）

从上图可以看出该示例企业纳税申报期限：

月报的税种有：增值税及增值税附加、个人所得税

季报的税种有：企业所得税、印花税、工会经费（社保不在税费种认定里显示，但如果开有社保户要查看申报）

一般纳税人税款核算：

1:本期应交增值税=含税收入-不含税收入-本期认证-上期留抵（上个月认证的没抵扣完的）

增值税申报：

（零申报挨表空保存）

1 先根据发票月度统计和认证统计表确认销项数据和进项数据是否正确，正确的话直接保存，不正确的需在附表中手动修改

a.确认信息表

b.附表一

c.附表2 必须跟发票认证统计表数据保持一致（认证的发票必须填附表二）

d.附表三一般不需要填写，涉及到的按实际数据填写

e.回主表提取数据，填写本月数据

f.有抵减就填，没有空保存

附加税申报：附加税计税依据为本月增值税税额，根据表一数据自动核算

附加税合计=增值税*0.12

其中:城建税=增值税*0.07

教育费附加=增值税*0.03

地方教育费附加=增值税*0.02

减免表符合减免政策的企业填写，不符合直接保存

回主表提取数据--确定--申报

勾选增值税一般纳税人----申报数据提交---确定---确定

个人所得税申报：该税种在自然人代扣代缴客户端进行申报

社保申报：

1、勾选所有本月所需申报险种，点击左上方“申报”按钮，申报完成后，申报历史查询里会显示本月缴费费额、申报状态、缴费状态等信息：

2、缴款时勾选本月申报信息，点击扣款，扣款成功后缴费状态显示缴费成功，打印完税凭证，待入账

印花税、工会经费、企业所得税、财务报表（具体申报流程可查看小规模纳税人申报流程--第四季度）

目前郑州市区很多地方因为疫情原因无法去单位工作，后期会出一个如何在电子税务局认证进项票的流程。

【第5篇】长江公司为增值税一般纳税人

2023年会计专业技术资格考试《初级会计实务》考前最后六套题（一）

一、单项选择题（本类题共24小题，每小题1.5分，共36分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分）

1.甲公司为增值税一般纳税人，4月5日外购原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款为120万元，增值税税额为19.2万元，支付运费取得增值税专用发票注明运费为2万元，增值税税额为0.2万元，入库前支付过磅费0.2万元，因上述业务发生采购人员差旅费合计0.3万元。则甲公司该批原材料的入账成本为（ ）万元。

a.122.2

b.122

c.141.6

d.122.4

2.下列交易或事项中，会引起上市公司所有者权益总额发生增减变动的是（ ）

a.盈余公积补亏

b.债权人豁免债务

c.发放股票股利

d.资本公积转增股本

3.下列各项中应在企业”销售费用“科目核算的是（ ）

a.购入原材料支付的运费

b.随同商品出售单独计价的包装物成本

c.预计产品质量保证金

d.销售商品发生的现金折扣

4.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。3月4日将一批商品销售给乙公司，商品标价260万元，甲公司给予乙公司15%的商业折扣。同时合同中约定现金折扣条件为：2/10,1/20,n/30(假设计算现金折扣时不考虑增值税），甲公司为乙公司代垫保险费0.5万元，则甲公司应确认的应收账款金额为（ ）万元。

a.251.72

b.256.86

c.302.1

d.256.36

5.2023年1月1日，甲公司以银行存款1100万元购入乙公司于2023年1月1日发行的公司债券，该债券面值为1000万元，甲公司将其划分为交易性金融资产核算。该债券票面年利率为10%,每年1月5日支付上年度利息。甲公司另支付手续费1万元（不考虑增值税因素）。2023年12月31日，该债券的公允价值上涨至1150万元。假定不考虑其他因素，2023年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为（ ）万元。

a.1082.83

b.1150

c.1182.53

d.1200

6.事业单位非财政拨款专项（项目已完成）剩余资金结转后，按规定留归本单位使用的剩余资金应转入的科目是（ ）

a.专用结余

b.其他结余

c.非财政拨款结余

d.非财政拨款结余分配

7.林科公司2023年度利润总额为138万元，当年发生国债利息收入8万元，税收滞纳金支出10万元，所得税税率25%。递延所得税资产期初余额10万元，期末余额25万元，递延所得税负债期初余额2万元，期末余额6万元。则林科公司2023年度实现的净利润为（ ）万元。

a.103

b.114

c.103.5

d.108

8.企业购置某项固定资产后，其市场价值降低。根据会计要素计量属性中的（ ）属性，不得因市场价值的变化而调整固定资产的入账价值。

a.重置成本

b.历史成本

c.可变现净值

d.公允价值

9.下列各项中，关于会计等式的说法正确的是()。

a.”资产＝负债＋所有者权益”是复式记账法的理论基础

b.”资产－负债＝所有者权益”是编制资产负债表的基础

c.”资产＝权益”是编制所有者权益变动表的基础

d.”收入－费用＝利润”中的利润为企业的净利润

10.企业实行股份制改造前，为了明确经济责任，需进行()。

a.定期清查

b.内部清查

c.全面清查

d.外部清查

11.总分类账和明细分类账平行登记的要点不包括的是（ ）。

a.方向相同

b.记账时间一致

c.期间一致

d.金额相等

12.下列各项中，关于政府决算报告与政府综合财务报告的主要区别说法不正确的是（ ）。

a.政府决算报告编制主体是各级政府财政部门、各部门、各单位

b.政府综合财务报告数据来源以财务会计核算生成的数据为准

c.政府决算报告报送本级人民代表大会常务委员会审查和批准

d.政府综合财务报告编制基础为收付实现制

13.下列关于原材料采用计划成本核算的会计表述中不正确的是（ ）。

a.”原材料“科目借方登记入库材料的计划成本

b.材料采购的实际成本与入库原材料计划成本的差额计入材料成本差异

c.”原材料“科目贷方登记发出材料的实际成本

d.月末需结转当月的材料成本差异

14.下列交易或事项中不会引起应收账款账面价值发生增减变动的是（ ）。

a.确认坏账损失的应收账款又重新收回

b.计提坏账准备

c.实际发生坏账损失

d.冲回多提坏账

15.大发公司2023年年初未分配利润借方余额为500万元，当年实现利润总额800万元，企业所得税税率为25%,假定年初亏损可用税前利润弥补，按照10%分别提取法定盈余公积和任意盈余公积。不考虑其他相关因素，大发公司当年年末未分配利润的余额为（ ）万元。

a.300

b.275

c.180

d.725

16.下列关于行政事业单位财务报表和预算会计报表的说法中不正确的是（ ）。a.财务报表的编制主要以权责发生制为基础

b.财务报表由会计报表及其附注构成

c.预算会计报表至少包括预算收人支出表、预算结转结余变动表和财政拨款预算收入支出表

d.单位应当按月或年编制现金流量表

17.甲公司为增值税一般纳税人，2023年4月2日将自产的产品作为职工福利发放给本单位行政管理部门员工，该产品的成本为100万元，市场售价120万元，增值税税率为16%,则该笔业务对甲公司当月损益的影响金额为（ ）万元。

a.-139.2

b.20

c.-119.2

d.23.2

18.甲公司于2023年1月13日增发普通股股票10000万股，每股面值l元，发行价格为5.5元，支付的券商手续费为发行价格的2%’则甲公司应计入资本公积的金额为（ ）万元。

a.43900

b.11000

c.39000

d.53900

19.企业下列各项资产中，不会涉及计提减值准备的是(）

a.交易性金融资产

b.存货

c.固定资产

d.应收账款

20.甲公司2023年5月1日结存a商品1200件，单价120元。5日购入a商品2300件，单价105元，25日购人a商品500件，单价130元。当月领用a商品1800件，甲公司采用先进先出法计算发出存货成本，则5月31日结存a商品的成本为（ ）元。

a.256300

b.223650

c.252500

d.243500

21.下列各项经济业务中，企业需要编制收款凭证的是()。

a.将现金存入银行

b.从银行提取现金

c.支付管理人员工资

d.收到出差人员返回的差旅费借款

22.甲公司（增值税一般纳税人）购入一台不需安装的机器设备，取得增值税专用发票注明的价款1230万元，增值税税额196.8万元，取得运费增值税专用发票注明的运费10万元，增值税税额1万元，支付保险费0.8万元，增值税专用发票上注明的税额为0.048万元。则固定资产入账价值为（ ）万元。

a.1230.8

b.1230

c.1240.8

d.1437.7

23.下列各项中，关于会计凭证的保管要求的说法不正确的是()。

a.会计凭证应定期装订成册，防止散失

b.从外单位取得的原始凭证遗失时，应由遗失人员写明详细情况，由本单位会计机构

负责人（会计主管人员）和单位负责人批准后代作原始凭证

c.会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证

d.遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任意销毁

24.甲公司2023年2月28日进行现金清查时发现短缺420元，经查发现有200元系采购员报销时少交回导致的，剩余部分无法查明原因。则下列会计处理正确的是（ ）。

a.计人营业外支出200元

b.计入财务费用220元

c.计入其他应收款200元

d.计入待处理财产损溢220元

二、多项选择题（本类题共12小题，每小题2分，共24分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分）

1.下列各项中，关于各种账簿形式优缺点表述中正确的有（ ）。

a.订本账的优点是能避免账页散失和防止抽换账页

b.活页账的缺点是不能准确为各账户预留账页

c.活页账的优点是记账时可以根据实际需要，随时将空白账页装入账簿，或抽取不需要的账页，可根据需要增减账页，便于分工记账

d.订本账缺点是如果管理不善，可能会造成账页散失或故意抽换账页

2.对于企业采用分次摊销法对低值易耗品进行摊销时可能记入的科目有（ ）。

a.管理费用

c.财务费用

b.销售费用

d.制造费用

3.某事业单位购入一台不需安装的专用设备，支付购买价款120万元，支付运费2万元，支付保险费l万元，该事业单位以财政直接支付方式支付了上述款项。不考虑其他因素，则该事业单位应编制的会计分录有()。

a.借：固定资产120

事业支出3

贷：财政拨款收入123

b.借：事业支出123

贷：财政拨款预算收入123

c.借：固定资产123

贷：财政拨款收人123

d.借：固定资产123

贷：资金结存123

4.下列职工薪酬中属于短期薪酬的有（ ）。

a.养老保险

b.生育保险

c.失业保险

d.工伤保险

5.下列各项中，关于会计信息质量要求的说法正确的有（ ）。

a.计提存货跌价准备体现谨慎性

b.融资租入固定资产作为自有固定资产核算体现实质重于形式

c.企业前后各期应用的会计政策一致体现可比性

d.保证会计信息真实完整体现可靠性

6.下列各项中，可以作为总分类账登账依据的有（ ）。

a.记账凭证

b.科目汇总表

c.汇总记账凭证

d.明细账

7.下列各项中，不会导致企业留存收益总额发生变化的有（ ）。

a.提取法定盈余公积

b.盈余公积补亏

c.分配现金股利

d.资本公积转增资本

8.下列会计科目中，期末余额应列入资产负债表“存货”项目的有（ ）。

a.库存商品

b.材料成本差异

c.生产成本

d.委托加工物资

9.下列各项中属于其他应收款核算内容的有（ ）。

a.应收取的各项保险公司赔款

b.收取的包装物押金

c.租人包装物支付的押金

d.为职工代垫的医药费

10.下列各项中，贷方登记本期发生额减少的账户有（ ）。

a.资产类账户

b.负债类账户

c.损益类账户

d.成本类账户

11.下列各项中，关于存货成本确定的说法中正确的有（ ）。

a.外购存货支付的增值税不构成存货采购成本

b.进口存货支付的关税构成存货的采购成本

c.商贸企业存货采购费用较少可以直接计入管理费用

d.非正常损失的存货成本计入当期损益

12.下列各项中应通过“管理费用“科目核算的有（ ）。

a.研究费用

b.筹建期的开办费

c.技术转让费

d.印花税

三、判断题（本类题共10小题，每小题l分，共10分。每小题答题正确的得1分，答题错误的扣0.5分，不答题的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分）

1.企业预付账款业务不多的清况下，在发生预付款业务时可以使用应收账款科目进行核算。（ ）

2.应收账款应按扣除商业折扣后的金额入账。（ ）

3.全面性是政府会计高质量会计信息的重要基础和关键所在。（ ）

4.长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用。（ ）

5.对于明细账的核算，除用货币计量反映经济业务外，必要时还需要用实物计量或劳动计量单位从数量和时间上进行反映，以满足经营管理的需要。（ ）

6.企业提取的盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本或发放现金股利或利润。（ ）

7.不能将没有相互联系的几个简单会计分录合并成一笔多借多贷的会计分录。（ ）

8.企业外购存货支付的采购费用一律计入存货的入账成本。（ ）

9.除直接分配法以外的其他辅助生产费用的分配方法，其“辅助生产成本“科目的发生额合计都大于原待分配费用合计数，这是由于辅助生产费用交互分配而相互转账引起的，但最终分配给其他各受益单位的辅助生产费用合计数都等于原待分配费用合计数。（ ）

10.事业单位因开展科研及辅助活动从非同级政府财政部门取得的经费拨款，应当通过“非同级财政拨款收入“科目核算。（ ）

四、不定项选择题（本类题共15小题，每小题2分，共30分。每小题备选答案中，有一个或一个以上符合题意的正确答案。每小题全部选对得满分，少选得相应分值，多选、令昔选、不选均不得分）

【资料1】甲公司为增值税一般纳税人，适用销售货物的增值税税率为16%,2023年3月1日”应交税费未交增值税“科目的贷方余额为35万元，当月发生与增值税有关的经济业务如下：

(l)3日，外购原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款为150万元，增值税税额为24万元，取得增值税专用发票注明的运费2万元，增值税税额为0.2万元，原材料已验收入库，以上款项以银行汇票存款支付。

(2)5日，销售产品一批，产品标价为220万元，给予购买方20万元商业折扣，并按扣除折扣后的金额开具增值税专用发票，款项已收存银行。该批产品的成本为150万元，巳计提存货跌价准备10万元。

(3)10日，交纳上月未交增值税35万元。

(4)23日，销售一栋闲置厂房，按税法规定预缴增值税25万元。

(5)288,外购一栋仓库，取得增值税专用发票注明的价款为500万元，增值税税额为50万元，款项已通过银行转账方式支付。

(6)318,在存货清查时发现因保管不善导致上月外购一批原材料毁损。该批原材料的购买价款为25万元，增值税税额为4万元。应由责任人赔偿2万元。

其他资料：以上甲公司取得的增值税专用发票巳通过认证。

要求：根据以上资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（答案中金额单位用万元表示）

1.根据资料(i)’下列会计处理正确的是（ ）。

a.应借记”原材料“科目152万元

b.应借记“应交税费——应交增值税（进项税额）“科目24.2万元

c.应贷记“应付票据“科目176.2万元

d.应贷记”其他货币资金“科目176.2万元

2.根据资料(2)和(3)’下列会计处理不正确的是（ ）。

a.销售商品时：

借：银行存款232

贷：主营业务收入200

应交税费一应交增值税（销项税额）32

b.结转成本时：

借：主营业务成本140

存货跌价准备10

贷：库存商品150

c.交纳增值税时：

借：应交税费应交增值税（已交税金）35

贷：银行存款35

d.交纳增值税时：

借：应交税费一未交增值税35

贷：银行存款35

3.根据资料(4),甲公司应借记的会计科目是（ ）。

a.应交税费一应交增值税（销项税额）

b.应交税费——未交增值税

c.应交税费一一应交增值税（简易计税）

d.应交税费——预交增值税

4.根据资料(5)’甲公司下列会计处理正确的是（ ）。

a.借：固定资产550

贷：银行存款550

b.借：固定资产500

应交税费一—应交增值税（进项税额）50

贷：银行存款550

c.借：固定资产500

应交税费一应交增值税（进项税额）30

—待抵扣进项税额20

贷：银行存款550

d.借：固定资产500

应交税费一应交增值税（进项税额）30

一待认证进项税额20

贷：银行存款550

5.根据资料(6)’下列说法中正确的是()。

a.应贷记“应交税费—一应交增值税（进项税额转出）“科目4万元

b.应借记”其他应收款“科目2万元

c.应借记“管理费用“科目27万元

d.应借记”营业外支出“科目27万元

【资料2】长江公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%,2023年5月31日资产负债表部分项目余额如下表所示：

2023年6月发生的经济业务如下：

(1)2日，外购一批工程物资用于建设生产线，取得增值税专用发票注明的价款为100万元，增值税税额为16万元，以上款项以银行汇票存款支付。当日工程物资全部被工程领用。

(2)15日，向甲公司销售一批商品，开具增值税专用发票注明的价款为400万元，增值税税额为64万元，该批商品的成本为350万元，已计提的存货跌价准备为20万元，甲公司向长江公司开具一张金额为464万元的银行承兑汇票。

(3)20日，以银行存款归还200万元借款，该笔借款于2023年6月21日借入。

(4)23日，接受a公司以原材料投资，该批原材料公允价值为1200万元，取得增值税专用发票注明的价款1200万元，增值税税额192万元。根据协议约定，a公司占实收资本金额为1000万元。

(5)30日，计提坏账准备15万元，计提存货跌价准备2万元。

要求：根据以上资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（答案中金额单位用万元表示）

1.根据资料(1),下列会计处理正确的是（ ）。

a.应借记“应交税费-待抵扣进项税额“科目16万元

b.应借记“工程物资“科目100万元

c.应借记”在建工程”科目116万元

d.应借记“应交税费应交增值税（进项税额）“科目16万元

2.根据资料(2)’该笔业务对长江公司当月损益的影响金额为（ ）万元。

a.50

b.20

c.30

d.70

3.根据资料(4)’下列会计处理正确的是（ ）。

a.借：原材料1200

应交税费应交增值税（进项税额）192

贷：实收资本1000

资本公积一其他资本公积392

b.借：原材料1200

应交税费一应交增值税（进项税额）192

贷：实收资本1000

资本公积—资本溢价392

c.借：原材料1392

贷：实收资本1000

资本公积一资本溢价392

d.借：原材料1392

贷：实收资本1000

资本公积一其他资本公积392

4.根据资料(5)’下列说法中正确的是（ ）。

a.计提坏账准备会影响企业营业利润

b.计提存货跌价准备会减少存货账面价值

c.计入资产减值损失金额为17万元

d.计提坏账准备会减少应收款项的账面价值

5.根据上述资料，下列各项中长江公司6月30日资产负债表中各项目填列金额正确的是（ ）。

a.货币资金1820.55万元

b.应收票据及应收账款664万元

c.存货1431.55万元

d.短期借款300万元

【资料3】御园公司为工业企业，拥有一个基本生产车间，大最大批生产a、b两种产品。拥有两个辅助生产车间，分别为供电车间和机修车间。2023年4月1日无任何在产品，当月发生经济业务如下：

(1)1日，生产车间领用甲材料一批，用于生产a、b产品。该批材料的成本为350万元，可生产a产品150件，生产b产品350件。

(2)128,生产领用乙材料一批，成本130万元，专用于生产b产品。

(3)18日，支付水费合计为38万元，其中生产车间耗费35万元，行政管理部门耗费3万元。

(4)30日．计提生产丁人职工薪酬200万元，车间管理人员薪酬15万元，行政管理人员薪酬65万元，销售人员薪酬50万元；计提生产车间固定资产折旧62万元，计提行政管理部门固定资产折旧24万元。

其他资料：御园公司采用品种法核算产品成本，月末采用约当产量比例法计算完工产品成本，在产品的平均完工率为50%,当月a产品全部完工，b产品完工200件。原材料按生产数掀比例分配，人工及制造费用按生产工时比例分配，当月a产品生产工时合计320小时，b产品生产工时合计680小时。辅助生产费用采用交互分配法进行分配，当月辅助生产车间相关资料如下表所示：

要求：根据以上资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（答案中金额单位用万元表示，小数点后保留两位）

1.根据资料(i)和(2)’下列各项中计算正确的是（ ）。

a.应借记“生产成本一—基本生产成本a产品“科目105万元

b.应借记“生产成本基本生产成本——b产品“科目375万元

c.应借记“生产成本基本生产成本一a产品“科目144万元

d.应借记“生产成本一—基本生产成本-b产品“科目336万元

2.根据资料(3)和(4),下列各项说法中正确的是（ ）。

a.直接人工费用应记入“生产成本一—基本生产成本一一-a产品“科目64万元

b.直接人工费用应记入“生产成本基本生产成本一一b产品“科目136万元

c.应计人制造费用177万元

d.应计入管理费用92万元

3.根据上述资料，下列说法中正确的是（ ）。

a.供电车间应分配给基本生产车间的辅助生产费用为127.2万元

b.机修车间应分配给基本生产车间的辅助生产费用为60.8万元

c.交互分配后供电车间待分配金额为165万元

d.交互分配后机修车间待分配金额为35万元

4.根据上述资料，基本生产车间当月制造费用合计为（ ）万元。

a.112

b.300

c.320

d.295

5.根据上述资料，下列说法中正确的是（ ）

a.当月a产品总成本为265万元

b.当月b完工产品总成本为715万元

c.当月b在产品总成本为195万元

d.当月b完工产品单位成本为2.6万元

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【第6篇】某公司为增值税一般纳税人

由于文章标题字数限制，准确地讲，这个预警指标的全称是：增值税一般纳税人申报表（附表一）未开票收入累计为负数。正常情况下，增值税一般纳税人申报表未开票收入不应该产生负数，不过实务经验还是发现有极少数增值税一般纳税人未开票收入产生负数。下面从财务分析与涉税风险疑点分析两个角度对这个问题进行解读。

一、财务分析

增值税一般纳税人申报表（附表一）未开票收入产生负数从财务分析的角度来看。未开票收入主要有两种情形，一种是增值税视同销售中不需要开具增值税发票的情形，还有一种是增值税纳税义务时间发生了，但是对方暂时不需要开具发票，待对方要求开具发票或者实际付款时再开具发票，或者对方可能以后也不再需要开具发票。应大家的要求，这里顺便举几个例子。

案例1：增值税视同销售不需要开具发票情形。2023年5月，某公司（一般纳税人企业）将自产的饮料作为节日福利发放给公司员工，成本为100万元，对外销售的不含税价格为200万元。

借：应付职工薪酬——非货币性福利 226万元

贷：主营业务收入 200万元

应交税费——应交增值税（销项税额） 26万元

同时结转相关成本：

借：主营业务成本 100万元

贷：库存商品 100万元

案例2：消费者不需要开具发票情形。某汽车4s店公司2023年5月销售一批车用工具，属于一般纳税人，含税销售收入226万元，没有开具发票，全部属于未开票收入，成本150万元。

借：银行存款 226万元

贷：主营业务收入 200万元

应交税费-应交增值税（销项税额） 26万元

同时结转相关成本：

借：主营业务成本 150万元

贷：库存商品 150万元

上面案例1和案例2，由于没有开具增值税发票，需要在增值税一般纳税人申报表（附表一）本期销售情况明细未开票发票对应项目填报。

案例3：增值税纳税义务时间已发生，但不符合企业会计准则收入确认条件情形。某公司为增值税一般纳税人，2023年5月将生产的产品运送到外县市分支机构用于销售，运送产品不含税价格为200万元，成本价150万元。

一是产品移送外地分支机构用于销售时：

借：发出商品150万元

贷：库存商品150万元

借：应收账款26万元

贷：应交税费—应交增值税（销项税额）

二是产品已销售，取得销售款开具发票时：

借：银行存款226万元

贷：应收账款26万元

主营业务收入200万元。

结转成本同上。

案例4：符合收入确认条件，增值税纳税义务已发生，由于对方暂时不需要开具发票或者没有支付货款，没有开具发票。某汽车零部件公司2023年5月销售一批零部件给整车生产企业，属于一般纳税人，含税销售收入226万元，由于对方暂时未付款，没有开具发票，成本150万元。

一是将产品运送到对方收到对方签收确认单后：

借：应收账款 226万元

贷：主营业务收入 200万元

应交税费-应交增值税（销项税额） 26万元

同时结转相关成本：

借：主营业务成本 150万元

贷：库存商品 150万元

二是2023年9月收到对方支付货款和开具发票时：

借：银行存款226万元

贷：应收账款226万元。

案例3和案例4，在确认增值税销项税额时，由于暂时没有开具增值税发票，需要在增值税一般纳税人申报表（附表一）本期销售情况明细未开票发票对应项目填报。在实际开具发票的次月增值税申报时，需要在未开票栏填写对应的负数金额。

二、涉税风险疑点分析

从上面未开票不同情形账务处理我们可以得知。正常情况下，应该是先有未开票收入，然后才可能填写未开票“负数”，如果一家公司从开始增值税申报算起，增值税未开票收入累计为负数说明多填报了未开票收入。出现这种情况可能的涉税风险疑点有以下几个方面：

1.可能存在违规填报未开具发票负数导致少缴增值税。有的纳税人为了减轻当期增值税缴款金额，违规填报负数，冲减当期增值税销项税额或者应纳税额。

2.可能存在恶意虚开增值税发票用未开票负数冲减，逃避缴纳增值税。一些虚开增值税发票的企业，为了达到既对外发票又不用缴纳增值税等目的，有的就在未开票栏填写负数对冲。

3.可能是由于增值税税率下调后按调整后的低税率开具发票。这种情况涉税风险比较小。一些企业由于前期确认了增值税未收入，后期增值税由于税率下调，如果同样金额的含税价格未开票收入不含税金额比原来确认的未开票收入要高，不过两者的差额一般不会很大。按税法规定来讲，税率下调后，税率应按原来的适用税率开具，实际操作中部分企业由于是含税价格结算，如果是这种情况没有什么税收风险。如果合同是不含税价格结算，应按原来的适用税率开具发票，如果按现在的低税率开具发票，存在少计增值税销项税额或者应纳税额的可能。

【第7篇】简易征收增值税一般纳税人

发票上的税率栏，可以是数字、汉字或字符。显示数字的情形，除了税率之外就是征收率。征收率如果不正确，对于销售方而言，税额计算就会错误，导致多缴、少缴税款；对于购买方而言，税率栏填写错误的发票，属于不合规发票，存在不得下账列支等风险。实务操作中，财税人员对征收率的关注度一直比较高，但是征收率的规定，散见于20多年的许多文件中，简易计税既有可以选择适用简易计税的，也有必须简易计税的情形。适用简易计税，有全额计税也有差额计税的情形。简易计税时，征收率有5%、3%、2％、按5%减按1.5%、按3%减按2%。想理清也不是一件容易的事情。本文在借鉴总局官方资料的基础上，查阅原文件规定，融汇相关事项的散见规定，逐项仔细求证，修订完善补充，分类归纳整理，希望对大家的学习应用有所帮助。

一、纳税人的种类和简易计税

增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人，通常情况下，采用一般计税方法，适用税率，特定情形下，采用简易计税方法，适用征收率；小规模纳税人，通常情况下，适用征收率3％，特殊情况下适用5％、2％的征收率，还有3％减按2％、5％减按1.5％。

二、一般纳税人和小规模纳税人的简易计税非选择情形

（一）适用3%征收率的情形，7种

1.提供物业管理服务的纳税人，向服务接受方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税。（总局公告2023年第54号）

2.建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，适用简易计税方法计税。（财税〔2017〕58号）

3.资管产品管理人运营资管产品过程中发生的增值税应税行为，暂适用简易计税方法，按照3%的征收率缴纳增值税。（财税〔2017〕56号）

4.拍卖行受托拍卖增值税应税货物，向买方收取的全部价款和价外费用，应当按照3%的征收率征收增值税。（国税发〔1999〕40号，财税〔2014〕57号）

5.（一般纳税人的）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）。（财税〔2009〕9号，财税〔2014〕57号）

6.（一般纳税人的）典当业销售死当物品。（财税〔2009〕9号，财税〔2014〕57号）

7.经国务院或国务院授权机关批准的免税商店（一般纳税人）零售的免税品。（财税〔2009〕9号，财税〔2014〕57号）

（二）按照3%征收率，减按2%征收的情形，6种

1.一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。（财税〔2009〕9号，财税〔2014〕57号）

2.2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产。（财税〔2008〕170号，财税〔2014〕57号）

3.2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产。（财税〔2008〕170号，财税〔2014〕57号）

4.纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产（总局公告2023年1号，总局公告2023年第36号）

5.增值税一般纳税人发生按照简易办法征收增值税应税行为，销售其按照规定不得抵扣进项税额的固定资产。（总局公告2023年1号，总局公告2023年第36号）

6.纳税人销售旧货。

注1：所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。（财税〔2009〕9号，财税〔2014〕57号）

注2：一般纳税人销售自己使用过的、纳入营改增试点之日前取得的固定资产，按照现行旧货相关增值税政策执行。使用过的固定资产，是指纳税人符合《试点实施办法》第二十八条规定并根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。（财税〔2016〕36号第一条第（十四）项）

注3：《试点实施办法》第二十八条规定，固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形资产。

需要说明的是，根据总局公告2023年第90号，纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的，可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。

（三）按5％、减按1.5％的情形，10种

1.房地产开发企业中的小规模纳税人销售自行开发的房地产项目，以当期销售额和5%的征收率计算当期应纳税额，抵减已预缴税款后，向主管国税机关申报纳税。（总局公告2023年第18号第二十二条）

2.房地产开发企业中的小规模纳税人，出租自行开发的房地产项目，按照5%的征收率计算应纳税额。（财税〔2016〕68号）

3.小规模纳税人（除个人转让其购买的住房外）转让其取得（不含自建）的不动产，以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。（国税发〔1994〕114号）

4.小规模纳税人（除个人转让其购买的住房外）转让其自建的不动产，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。（总局公告2023年第14号第四条）

5.个人转让其购买的住房，购买不足两年的，全额按5％；两年及以上，北上广深地区，非普通住宅，差额后按5％。

注1：个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的住房对外销售的，免征增值税。上述政策适用于北京市、上海市、广州市和深圳市之外的地区。

个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的非普通住房对外销售的，以销售收入减去购买住房价款后的差额按照5%的征收率缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的普通住房对外销售的，免征增值税。上述政策仅适用于北京市、上海市、广州市和深圳市。（财税〔2016〕36号附件3第五条）

注2：个人（个体工商户和其他个人）转让其购买的住房，按照以下规定缴纳增值税：

个人转让其购买的住房，按照有关规定全额缴纳增值税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。

个人转让其购买的住房，按照有关规定差额缴纳增值税的，以取得的全部价款和价外费用扣除购买住房价款后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。（总局公告2023年第14号第五条）

6.小规模纳税人的单位和个体工商户出租不动产（不含个体工商户出租住房），按照5％的征收率计算应纳税额。（总局公告2023年第16号第四条）

7.其他个人出租不动产（不含住房）按照5％的征收率计算应纳税额。（总局公告2023年第16号第四条）

8.小规模纳税人的个体工商户出租住房，按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。（总局公告2023年第16号第四条）

9.其他个人出租住房，按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。（总局公告2023年第16号第四条）

10.中外开采原油、天然气。中外合作油（气）田销售原油、天然气时，应按规定向购买方开具增值税专用发票。发票“税额栏”按价含税销售额乘以征收率5%计算出的税额填写。（国税发〔1994〕114号）

（四）适用2%征收率的情形，共1种

小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。（财税〔2009〕9号）

注1：销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%。（财税〔2009〕9号）

注2：其他个人销售不动产，继续按照现行政策规定征免增值税。（国家税务总局公告2023年第4号第七条）

比如，如果其他个人销售住房满2年符合免税条件的，仍可继续享受免税；如不符合免税条件，则应按规定纳税。

注3：根据《增值税暂行条例》第十五条第（七）项规定，销售的自己使用过的物品。免征增值税。根据《增值税暂行条例实施细则》第三十五条第（三）项规定，《增值税暂行条例》第（七）项所称自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。）（财税〔2009〕9号，财税〔2014〕57号）

【总结】其他个人销售自己使用过的物品，免税。

三、一般纳税人可选择简易计税的情形

一般纳税人可选择简易计税的情形共有40项，其中：原增值税业务10项，营改增业务30项。这些业务一般纳税人可以在一般计税方法和简易计税方法中选择。选择一般计税时，按适用税率计算增值税销项税额；选择简易计税时，按征收率计算应纳税额。

（一）原增值税业务10项

1.销售自产的县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。（财税〔2009〕9号，财税〔2014〕57号）（小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位）

2.销售自产的自来水。（财税〔2009〕9号，财税〔2014〕57号）

3.销售自产的建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；销售自产的以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。（财税〔2009〕9号，财税〔2014〕57号）

4.销售自产的商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。（财税〔2009〕9号，财税〔2014〕57号）

5自2023年5月1日起，增值税一般纳税人生产销售和批发、零售抗癌药品，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税。（财税〔2018〕47号）

6.单采血浆站销售非临床用人体血液。（国税函〔2009〕456号，总局公告2023年第36号）

7.生物制品生产企业，销售自产的用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。（财税〔2009〕9号，财税〔2014〕57号）

8.药品经营企业销售生物制品。（总局公告〔2012〕20号）

9.兽用药品经营企业销售兽用生物制品。（总局公告2023年第8号）

10.自2023年3月1日起，增值税一般纳税人生产销售和批发、零售罕见病药品，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税。上述纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。自2023年3月1日起，对进口罕见病药品，减按3%征收进口环节增值税。（财税〔2019〕24号）

（二）营改增业务，共30项

1.公共交通及物流辅助，征收率3％（4项），

（1）公共交通运输服务。包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。（财税〔2016〕36号附件2）

（2）仓储服务。（物流辅助服务）（财税〔2016〕36号附件2）

（3）装卸搬运服务。（物流辅助服务）（财税〔2016〕36号附件2）

（4）收派服务。（物流辅助服务）（财税〔2016〕36号附件2）

2.文化体育、教育、动漫、电影播映，征收率3％；（5项）

（1）文化体育服务。（含纳税人在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入）。（财税〔2016〕36号附件2）

注：纳税人在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入按“文化体育业”。（财税2016〕140号）

（2）提供非学历教育服务。（财税〔2016〕68号）

（3）教育辅助服务。（财税〔2016〕140号）

（4）经认定的动漫企业。（为开发动漫产品提供的动漫脚本编辑、形象设计等服务及在境内转让动漫版权）（财税〔2016〕36号附件2）

（5）电影放映服务。（现代服务—广播影视服务）（财税〔2016〕36号附件2）

3.建筑业，征收率3%；（5项）

（1）以清包工方式提供的建筑服务；（财税〔2016〕36号附件2）

（2）为甲供工程提供的建筑服务；（财税〔2016〕36号附件2）

（3）为建筑工程老项目提供的建筑服务；（财税〔2016〕36号附件2）

（4）销售电梯同时提供的安装服务。一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务，其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。（总局公告2023年第11号）

（5）销售自产、外购机器设备的同时提供安装服务，已分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。（总局公告2023年第42号）

4.涉农金融服务（3项）

（1）农村信用社、村镇银行、农村资金互助社、由银行业机构全资发起设立的贷款公司、法人机构在县（县级市、区、旗）及县以下地区的农村合作银行和农村商业银行提供金融服务收入。（财税〔2016〕46号）

（2）中国农业银行纳入“三农金融事业部”改革试点的各省、自治区、直辖市、计划单列市分行下辖的县域支行和新疆生产建设兵团分行下辖的县域支行（也称县事业部），提供农户贷款、农村企业和农村各类组织贷款取得的利息收入。（财税〔2016〕46号）

（3）中国农业发展银行总行及其各分支机构提供涉农贷款取得的利息收入。（财税〔2016〕39号）

5.商务辅助服务（3项）差额后，按简易计税办法5%

（1）提供劳务派遣服务选择差额纳税的。（财税〔2016〕47号）

一般纳税人、小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。选择差额纳税的纳税人，差额部分，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

（2）提供安全保护服务（含提供武装守护押运服务）选择差额纳税的。（财税〔2016〕68号）

纳税人提供安全保护服务，比照劳务派遣政策执行。

（3）提供人力资源外包服务。（财税〔2016〕47号）

按照经纪代理服务（注：不属于人力资源服务），销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。一般纳税人提供人力资源外包服务，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算缴纳增值税。

【总结】劳务派遣和人力资源外包的对比：

（1）销售额方面：劳务派遣的销售额可以是全额或选择差额；人力资源外包服务，销售额就是差额后。

（2）差额时，劳务派遣可扣项目中有福利，而人力资源外包可扣项目中没有提及福利。

6.租赁业务（6项）

（1）出租2023年4月30日前取得的不动产。征收率均为5%（财税〔2016〕36号附件2第一条第（九）项）

注：融资租赁、经营租赁均适用

（2）以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的，或在纳入营改增试点前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同（财税〔2016〕36号附件2第一条第（六）项第4、5点），征收率3%。

（3）2023年4月30日前签订的不动产融资租赁合同，或以2023年4月30日前取得的不动产提供的融资租赁服务。征收率5%（财税〔2016〕47号）

（4）公路经营企业中的一般纳税人收取试点前开工的高速公路通行费。试点前开工的高速公路，指相关施工许可证注明的合同开工日期在2023年4月30日前的高速公路。征收率3%（财税〔2016〕36号附件2、财税2016〕47号、财税2016〕86号）

（5）收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费。征收率5%（不动产经营租赁）（财税〔2016〕47号）

（6）房地产开发企业中的一般纳税人出租自行开发的房地产老项目。征收率5%（小规模纳税人，是按照5％，不是选择）（财税〔2016〕68号）

注：以上三种属于经营租赁

7.销售房、土（3项）

（1）一般纳税人销售2023年4月30日前取得的不动产。（小规模是按照5％）

销售2023年4月30日前取得（不含自建）的，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或取得不动产时的作价后的余额为销售额，5％。

2023年4月30日前自建的，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额，5％。（财税〔2016〕36号附件2）

（2）房地产开发企业中的一般纳税人销售自行开发的房地产老项目。5％（总局公告2023年第18号）

（3）转让2023年4月30日前取得的土地使用权，差额后，5%。

纳税人转让2023年4月30日前取得的土地使用权，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算缴纳增值税。（财税〔2016〕47号）

注：小规模纳税人可以在全额适用3%和差额适用5%的征收率之间进行选择。

（三）非企业单位的特定业务的（1项）：

非企业性单位中的一般纳税人提供的研发和技术服务、信息技术服务、鉴证咨询服务，以及销售技术、著作权等无形资产，可以选择简易计税方法按照3%征收率计算缴纳增值税。

非企业性单位中的一般纳税人提供《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》（财税〔2016〕36号）第一条第（二十六）项中的“技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务”（注：免税），可以参照上述规定，选择简易计税方法按照3%征收率计算缴纳增值税。（财税〔2016〕140号第十二条）

注：非企业单位的技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询技术服务，可以放弃免税，选择按照3%的征收率。

【总结】一般纳税人可选择简易计税，适用5％征收率的情形，共9种：

四、差额计税的征收率总结

适用简易计税，以差额后的余额作为销售额，有以下6种。需要说明的是，纳税人提供人力资源外包服务。按照经纪代理服务征收增值税，销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金、向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，并不属于差额计税。

作者李春梅，系每日税讯精选微信公众号特约撰稿人

【第8篇】增值税一般纳税人销售货物适用13税率的有

一般纳税人中的货物销售不一定适用13%的增值税率！接下来我们通过5个案例来为大家详细解析：

【案例一】一家蛋糕店属于一般纳税人，现场制作蛋糕并直接销售给消费者，12月份销售额不含税收入100万元。请问增值税税率为13%？9%？6%？

答复：纳税人现场制作食品并直接销售给消费者，按照餐饮服务缴纳增值税，增值税适用税率6%。

参考政策：

根据《国家税务总局关于国内旅客运输服务进项税抵扣等增值税征管问题的公告》(国家税务总局公告2023年第31号)规定：

“十二、关于餐饮服务税目适用

纳税人现场制作食品并直接销售给消费者，按照‘餐饮服务’缴纳增值税。”

财务工作中，你是否遇到焦头烂额不知如何解决的问题呢？

【案例二】一家餐饮酒店属于一般纳税人，既有堂食也有外卖，12月份外卖销售额不含税收入100万元。请问增值税税率为13%？9%？6%？

答复：提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品，按照“餐饮服务”缴纳增值税。增值税适用税率6%。

参考政策：

《财政部 国家税务总局关于明确金融 房地产开发 教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税〔2016〕140号）第九条规定，提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品，按照“餐饮服务”缴纳增值税。

【案例三】一家餐饮酒店属于一般纳税人，餐饮服务的同时也销售给顾客烟酒饮料，12月份销售给顾客烟酒饮料的销售额不含税收入100万元。请问增值税税率为13%？9%？6%？

答复：餐饮服务的同时也销售给顾客烟酒饮料，属于混合销售，增值税适用税率6%。

参考政策：

广州市国家税务局餐饮住宿服务业问题解答（2016-05-20）：

问：以餐饮服务为主的纳税人，销售餐饮服务的同时销售烟酒，属于哪种应税行为？

答：属于混合销售行为，按餐饮服务缴纳增值税。

【案例四】一家民办培训学校属于一般纳税人，提供教育服务的同时也销售给学员教材，12月份销售给学员教材的销售额不含税收入100万元。请问增值税税率为13%？9%？6% 3%？

答复：提供教育服务的同时也销售给学员教材，属于混合销售，增值税一般计税适用税率6%。

参考政策：

《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号，以下简称36号文）附件一第40条规定：“一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。”

从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税。其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

【案例五】一家建筑施工公司属于一般纳税人，提供建筑服务的同时也包含着工程所用的部分材料，12月份施工中材料的销售额不含税收入100万元。请问这部分施工用的材料增值税税率为13%？9%？6% 3%？

答复：提供建筑服务的同时也包含着工程所用的部分材料，增值税一般计税适用税率9%。

参考政策：

《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（ 财税〔2016〕36 号） 规定，一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

因此，建筑安装企业采购部分材料用于提供建筑服务的，如果属于同一项销售行为，应视同为混合销售。建筑安装企业混合销售属于“其他单位和个体工商户”的混合销售行为，应按照销售建筑服务缴纳增值税，不需要分别纳税、分别开票。

来源: 郝老师说会计

【第9篇】增值税一般纳税人资格查询

一般纳税人查验全攻略

问：如果企业给不是一般纳税人的企业开具了增值税专用发票，是否属于违规行为？

答：给不是一般纳税人的企业开具增值税专用发票并不违反规定，但由于非一般纳税人取得增值税专用发票不能抵扣，一般只开具增值税普通发票。

问：那有没有可以快速查询企业是不是一般纳税人的方法？

答：有的。下面就让我来详细讲解一下吧。

查询其他省市企业

如果要查询的企业不是上海登记企业，则可以至企业所在省份的税务局网站查询，目前绝大多数地区都开通了网上查询功能。

1.登录“国家税务总局12366纳税服务平台”

(https://12366.chinatax.gov.cn)，点击“涉税查询——纳税人信息查询”。

2.点击所需查询企业所在的的相应省市。各省市具体操作步骤基本相同，一般根据企业名称、统一社会信用代码等进行检索。

3.以“云南省”为例，点击“一般纳税人资格查询”，输入纳税人名称、税号或统一码和验证码，点击“提交”。

问：企业索取增值税专用发票时，是否需要向销售方提供一般纳税人证明资料？

答：不需要。增值税纳税人购买货物、劳务、服务、无形资产或不动产，索取增值税专用发票时，须向销售方提供购买方名称(不得为自然人)、纳税人识别号、地址电话、开户行及账号信息，不需要提供营业执照、税务登记证、组织机构代码证、开户许可证、增值税一般纳税人登记表等相关证件或其他证明材料。

政策依据

1.《国家税务总局关于进一步优化营改增纳税服务工作的通知》(税总发〔2016〕75号)的规定：“增值税纳税人购买货物、劳务、服务、无形资产或不动产，索取增值税专用发票时，须向销售方提供购买方名称(不得为自然人)、纳税人识别号、地址电话、开户行及账号信息，不需要提供营业执照、税务登记证、组织机构代码证、开户许可证、增值税一般纳税人登记表等相关证件或其他证明材料。个人消费者购买货物、劳务、服务、无形资产或不动产，索取增值税普通发票时，不需要向销售方提供纳税人识别号、地址电话、开户行及账号信息，也不需要提供相关证件或其他证明材料。”

2.《国家税务总局关于增值税发票开具有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第16号）第一条规定：“自2023年7月1日起，购买方为企业的，索取增值税普通发票时，应向销售方提供纳税人识别号或统一社会信用代码。”

一般纳税人证明材料

根据《国家税务总局关于增值税一般纳税人登记管理若干事项的公告》（国家税务总局公告2023年第6号）第八条规定，税务机关反馈的《增值税一般纳税人登记表》可以作为纳税人成为增值税一般纳税人的凭据。

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【第10篇】辅导期增值税一般纳税人

a公司在7月从小规模纳税人转为一般纳税人，该公司被认定为小型商贸批发企业，所以有3个月的辅导期管理，那么对于进项税额申报抵扣与其他企业有何区别呢？ 根据《增值税一般纳税人资格认定管理办法》第十三条和《增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法》的十二条规定，处于辅导期管理纳税人进项税额需进行交叉稽核比对，以收到《稽核比对结果通知书》显示的稽核相符的专用发票，才能申报抵扣进项税额，体现在本月认证进项税额下期才能抵扣，进项税额将递延一个月。 以福建省为例，介绍辅导期一般纳税人进项税额填报具体操作流程： 8月公司未发生收入，取得3张进项发票金额181,600.00元，税额23,608.00元，根据管理办法本期进项金额应该填在增值税申报附表二第”26栏”本期认证相符且本期未申报抵扣，同时填写“27栏”期末已认证相符但未申报抵扣，第“35栏”填写本期认证发票。如下图所示：

9月公司取得收入，电子税务局涉税文书查签处收到《稽核比对结果通知书》，其显示8月认证的3张进项发票均通过，10月申报期申报所属期9月的增值税进项税额填报方式如下：第“3栏”填写8月认证未抵扣数据，第“12栏”填写本期申报抵扣合计，填写后增值税主表第“12栏”进项税额自动跳出，进项税额即可抵扣。如下图所示：

账务处理如下： 8月认证未抵扣的税额，应当填列在“应交税金——应交增值税（待抵扣进项税额）”明细科目 9月可以申报抵扣时，将这笔进项转到“应交税金——应交增值税（进项税额）”明细科目。 注意事项:因处于辅导期管理进项税额抵扣的特殊性，所以企业应要有留底进项税额，或者推延一个月开出销售发票，保证进项税额足够抵扣，以免产生不必要的税费问题。

【第11篇】增值税一般纳税人认定

有朋友问我，小规模纳税人与一般纳税人有什么区别？那我们就来聊聊与这两个纳税主体相关的内容。通常对这两个纳税主体的区别搞不清楚的，可能往往不是学习财会专业的，就比如老板，就比如我这个朋友，他们都不是学习这些专业的，所谓隔行如隔山，什么样专业的人干什么样专业的事，搞不清楚也不是那么奇怪的事。

好，首先我们先来聊聊什么是小规模税人？它的认定标准是什么？

根据《增值税暂行条例》及其《增值税暂行条例实施细则》的规定，小规模的认定标准：

1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额(以下简称应税销售额)在50万元以下(含本数，下同)的;'以从事货物生产或者提供应税劳务为主'是指纳税人的年货物生产或提供应税劳务的销售额占全年应税销售额的比重在50%以上。

2.对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。

3.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税。

4.非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。

5.营改增小规模纳税人，即应税服务的年应征增值税销售额(以下称应税服务年销售额)未超过500万元(≤500万元)的纳税人。相关政策规定，应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人;非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户，应税服务年销售额超过一般纳税人标准可选择按照小规模纳税人纳税。

其次，小规模纳税人所涉及的税率与征收率有哪些呢？

1.增值税率3%，且不得抵扣进项。 及其附加税费（一般包括城市建设维护税1%-7%、教育费附加3%和地方教育费附加2%）。

2.企业所得税：

第一种：查账征收。一般企业所得税率25%，应交所得税=利润总额*所得税税率。符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税；国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。

第二种：核定征收。按收入计缴。应交所得税=收入总额*税务核定的应税所得率*所得税税率，应税所得率各地各行业不同在3％至15%之间。

第三种：定期定额征收，也称“双定”。是先由纳税人自报生产经营情况和应纳税款，再由税务机关对纳税人核定一定时期的税款征收率或征收额，实行增值税或营业税和所得税一并征收的一种征收方式。适用于生产、经营规模小，确实没有建账能力，经过主管税务机关审核，报经县级以上税务机关批准，可以不设置账簿或者暂缓建账的个体工商户。

3.个人所得税。一般企业分红所得是20%；工资薪金奖金所得按照七级累进税率3%-45%；个人经营所得，主要是个体户口，按照五级累进税率5%-35%。

现在，我们再来聊聊什么是一般纳税人？根据《增值税暂行条例》及其《增值税暂行条例实施细则》的规定，增值税一般纳税人的认定标准：

1.从事生产货物或提供应税劳务，或以其为主兼营货物批发或零售的纳税人(适用50%的标准)，年应税销售额大于50万元为一般纳税人;

2.从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额大于80万元为一般纳税人;

3.应税服务年销售额标准，应税服务年销售额标准为500万元(不含税销售额)，大于500万元为一般纳税人;

4.年应税销售额未超过标准以及新开业的纳税人，有固定的经营场所，会计核算健全，能准确提供销项税额、进项税额的可认定为一般纳税人。

那么，一般纳税人所涉及的税率与征收率有哪些呢？

1. 增值税。根据所在的行业不同，现行的税率为6%、9%、13%，可以抵扣进项。出口税率0%。及其附加税费（一般包括城市建设维护税1%-7%、教育费附加3%和地方教育费附加2%）。

2. 印花税。主要是购销合同金额万分之三。

3. 企业得税。必须查账征收。一般企业所得税率25%，应交所得税=利润总额*所得税税率。符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税；国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。

4. 个人所得税。企业分红所得20%；工资薪金奖金所得按照七级累进税率3%-45%。

在大致了解了什么是小规模纳税人，什么是一般纳税人之后，我们最后就来聊一下，它们这两者最大的区别在哪里？

1开具发票的不同。小规模纳税人只能开具增值税率3%的普通发票；一般纳税人可以开具增值税率6%-13%的普通发票、增值税专用发票。

2. 进项能否抵扣。小规模纳税人的进项不得抵税；一般纳税人的进项可以抵税。

3. 出口能否退税。小规模纳税人不能享受出口退税政策；一般纳税人可以享受。

以上就是小规模纳税人及一般纳税人这两个不同主体相关的概念、一般的税率征收规定以及最主要的区别。对于不同的行业，也会一些特别的征收规定。现在国家为了减轻纳税人负担，鼓励促进发展国民经济，也陆续出台了很多的税收优惠政策，涉及众多税种，在此就不展开一一赘述了，感兴趣的朋友可以去深入了解一下相关的政策法规。我们后期有机会再来一起交流分享相关的话题内容，以上所述内容有不足之处，欢迎留言区评论补充，以此共勉。

【第12篇】不属于增值税一般纳税人

1、一般纳税人与小规模纳税人是增值税中对纳税人的划分；小型微利企业是企业所得税中对市场主体的划分，增值税中的一般纳税人、小规模纳税人与小型微利企业之间没有对应关系。

某企业符合小型微利企业条件（年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元），如企业全年应税销售额超过500万元，为增值税一般纳税人；如全年应税销售额不超过500万元，为小规模纳税人。

2、年应税销售额不超过500万元，会计核算健全，可以选择登记为一般纳税人，也可以选择登记为小规模纳税人。

如：某工业企业年应税销售额480万元（含税），会计核算健全，可以申请一般纳税人资格，其销售对象主要是最终消费者，对增值税专用发票无特别要求，购进金额（含税）390万元。

（1）如选择小规模纳税人，适用3%征收率，不能抵进项。

应纳增值税=480/1.03*0.03=13.98万元

（2）如选择一般纳税人，适用13%税率，可以抵进项。

应纳增值税=（480-390）/1.13*0.13=10.35万元

在这种条件下，由于进项较多，增值率较低，选择一般纳税人税负较低；反之，进项较少，增值率较高，选择小规模纳税人税负较低。

3、在2023年12月31日前，一般纳税人符合条件可以选择转登记为小规模纳税人，目前暂无该政策的延续。也就是说，一般纳税人不能转登记为小规模纳税人。

【第13篇】增值税一般纳税人资格实行登记制

《国务院关于取消和调整一批行政审批项目等事项的决定》（国发〔2015］11号）公布取消对增值税一般纳税人资格认定审批事项。为贯彻国务院文件精神，税务总局制定发布了《国家税务总局关于调整增值税一般纳税人管理有关事项的公告》（国家税务总局公告2023年第18号），明确一般纳税人资格实行登记制。

一、办理一般纳税人登记的两类纳税人。

（一）超过小规模纳税人标准的纳税人。

增值税纳税人，年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准（以下简称“规定标准”）的，除财政部、国家税务总局明确规定的可选择按小规模纳税人纳税的情形外，应当向主管税务机关办理一般纳税人登记。

超过小规模纳税人标准的单位及个体工商户（不经常发生应税行为的除外），必须在规定的时限内办理一般纳税人登记手续，否则将按《增值税暂行条例实施细则》第三十四条处理；超过规定标准的不经常发生应税行为的单位和个体工商户也必须在规定的时限内提交选择按小规模纳税人纳税的书面说明，否则也将按《增值税暂行条例实施细则》第三十四条处理。

（二）未超小规模纳税人标准的纳税人

年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人登记。

1.会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证进行核算。“会计核算健全”前置条件由纳税人在填写一般纳税人登记表时进行勾选承诺，

2.《一般纳税人登记管理办法》对未超过小规模纳税人标准申请办理一般纳税人登记的纳税人，不再设置“有固定的生产经营场所”的前置条件。

3.税务机关为未超过小规模纳税人标准纳税人办理一般纳税人登记时，不再实行实地查验环节，对将合登记要求的，一般予以当场办结：

二、下列纳税人不办理一般纳税人登记：

（一）按照政策规定，选择按照小规模纳税人纳税的。

（二）年应税销售额超过规定标准的其他个人（指自然人）

按照政策规定，下列两类纳税人经营规模超过小规模纳税人标准仍可以选择按照小规模纳税人纳税：一原增值税纳税人中的非企业性单位；二不经常发生应税行为的单位和个体工商户。

三、办理一般纳税人登记的机关

纳税人应当向其机构所在地主管税务机关办理一般纳税人登记手续：

四、纳税人办理一般纳税人登记的程序

（一）纳税人向主管税务机关填报《增值税一般纳税人登记表》，如实填写固定生产经营场所等信息（指填写在《增值税一般纳税人登记表》“生产经营地址”栏次中的内容），并提供税务登记证件；税务登记证件，包括纳税人领取的由工商行政管理部门或者其他主管部门核发的加载法人和其他组织统一社会信用代码的相关证件

（二）纳税人填报内容与税务登记信息一致的，主管税务机关当场登记

（三）纳税人填报内容与税务登记信息不一致，或者不符合填列要求的，税务机关应当场告知纳税人需要补正的内容。

五、超过规定标准纳税人选择按小规模纳税人纳税的程序

年应税销售额超过规定标准的纳税人符合有关政策规定选择按小规模纳税人纳税的，应当向主管税务机关提交书面说明。

六、办理一般纳税人登记或选择按小规模纳税人纳税的时限

纳税人在年应税销售额超过规定标准的月份（或季度）的所属申报期结束后15日内按照规定办理一般纳税人登记手续或选择按小规模纳税人纳税手续：未按规定时限办理的，主管税务机关应当在规定时限结束后5日内制作《税务事项通知书》，告知纳税人应当在日内向主管税务机关办理相关手续；逾期仍不办理的，次月起按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，直至纳税人办理相关手续为止

（一）《税务事项通知书》告知的事项。

《税务事项通知书》中需告知纳税人的内容应当包括：纳税人年应税销售额已超过规定标准，应在收到《税务事项通知书》后5日内向税务机关办理增值税一般纳税人登记手续或者选择按照小规模纳税人纳税的手续；逾期未办理的，自通知时限期满的次月起按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，直至纳税人办理相关手续为止。

（二）办理期限的顺延。

上述期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期满的次日为期限的最后一日；在期限内有连续3日以上（含3日）法定休假日的，按休假日天数顺延。

办理一般纳税人登记相关时限的时间单位不再是“工作日”了，而是“日”，只有期限的最后一日是休假日或者期限内有3日以上休假日的，才能顺延。

实务操作：钢材生产企业2023年12月登记成立并立即从事生产经营，2023年12月至2023年4月应税销售额分别为120万元、150万元、180万元、200万元、250万元。该企业前五个月销售额累计为650万元，应将2023年12月至2023年4月作为一个年度。自2023年4月的所属申报期结束后即5月16日（假定纳税申报期没有顺延）开始计算15日期限，作为纳税人自行到税务机关办理一般纳税人登记的时限

口径解释：达到一般纳税人标准后，不按照税务机关的要求办理一般纳税人登记什么时候开始按照适用税率征税？

钢材生产企业2023年8月登记成立并立即从事生产经营，按季纳税。2023年第三、四季度和2023年第一、二季度应税销售额分别为120万元、150万元、180万元、200万元。该企业连续四个季度经营期销售额为650万元，超过500万元，但未按照税务机关通知的要求办理一般纳税人登记，什么时候开始按照适用税率征税？

政策解析：《增值税一般纳税人登记管理办法》（总局令第43号）规定，纳税人在年应税销售额超过规定标准的月份（或季度）的所属申报期结束后15日内按照规定办理相关手续；未按规定时限办理的，主管税务机关应当在规定时限结束后5日内制作《税务事项通知书》，告知纳税人应当在5日内向主管税务机关办理相关手续；逾期仍不办理的，次月起按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，直至纳税人办理相关手续为止。钢材企业应自2023年第二季度的申报期结束后的7月16日开始计算纳税人自行到税务机关办理一般纳税人登记的15日期限，也就是7月16日至7月30日；7月31日至8月4日的5日内税务机关应向纳税人下达《税务事项通知书》，要求纳税人在5日内到税务机关办理一般纳税人相关手续。假设税务机关于8月3日下达《税务事项通知书》，则纳税人应在8月4日至8月8日的5日内到税务机关办理一般纳税人登记手续。如果纳税人逾期未办理，则从2023年9月份属期开始，钢材厂应按月申报纳税，并且按照销售额和税率计算应纳税额，进项税额不得抵扣，也不得领购使用增值税专用发票。

七、一般纳税人的生效时间。

一般纳税人生效之日，是指纳税人办理登记的当月1日或者次月1日，由纳税人在办理登记手续时自行选择纳税人自一般纳税人生效之日起，按照增值税一般计税方法计算应纳税额，并可以按照规定领用增值税专用发票，财政部、国家税务总局另有规定的除外

八、证明一般纳税人身份的凭据

经税务机关核对后退还纳税人留存的《增值税一般纳税人登记表》，可以作为证明纳税人成为增值税一般纳税人的凭据。

《增值税一般纳税人登记管理办法，国家税务总局令第43号，国家税务总局关于增值税一纳税人登记管理若干事项的公告，国家税务总局公告2023年第6号）

【第14篇】某市一卷烟生产企业为增值税一般纳税人

知识点：生产销售环节应纳消费税的计算

计税方法

适用范围

计税依据

计税公式

从量定额

啤酒、黄酒、成品油

销售数量

销售数量×单位税额

复合计税

白酒、卷烟

销售额、销售数量

销售额×比例税率＋销售数量×单位税额

从价定率

其他应税消费品

销售额

销售额×比例税率

（一）直接对外销售应纳消费税的计算

【例题1·计算题】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人。2023年3月5日向某大型商场销售高档化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额30万元，增值税额5.1万元；3月20日向某单位销售高档化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额4.68万元。计算该化妆品生产企业上述业务应缴纳的消费税额。

『正确答案』

高档化妆品应税销售额＝30＋4.68÷（1＋17%）＝34（万元）

应纳消费税额＝34×15%＝5.1（万元）

【例题2·计算题】某白酒生产企业为增值税一般纳税人，2023年3月份销售粮食白酒50吨，取得不含增值税的销售额150万元。计算白酒企业3月应缴纳的消费税额。

『正确答案』

应纳税额＝50×2000×0.5＋1500000×20%＝350000（元）

（二）自产自用应纳消费税的计算

1.用于本企业连续生产应税消费品——不缴纳消费税。

2.用于其它方面：于移送使用时纳税。

（1）生产非应税消费品和在建工程；

（2）管理部门、非生产机构；

（3）提供劳务；

（4）馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。

特别注意：用于必要的生产经营过程，不征收消费税。

【例题1·多选题】某汽车制造厂生产的小汽车应按自产自用缴纳消费税的有（ ）。

a.用于本厂研究所作碰撞试验

b.赠送给贫困地区

c.移送改装分厂改装加长型豪华小轿车

d.为了检测其性能，将其转为自用

『正确答案』bd

『答案解析』选项a，将小轿车用于碰撞试验既不缴纳消费税，也不缴纳增值税；选项c，属于用于生产应税消费品，在改装后的加长型豪华小汽车卖出时，缴纳消费税。

【例题2·单选题】（2008年，修订）下列各项中，应当征收消费税的是（ ）。

a.化妆品厂作为样品赠送给客户的普通化妆品

b.用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆

c.白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒

d.轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎

『正确答案』c

『答案解析』选项a，高档化妆品需要缴纳消费税，而普通化妆品不属于消费税征税范围；选项b，用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆属于必要的生产经营过程，不征收消费税；选项d，从2023年12月1日起，取消汽车轮胎消费税。

3.组成计税价格及税额计算

（1）按纳税人生产的同类消费品的售价计税；

（2）无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。

组成计税价格＝成本＋利润＋消费税税额

组成计税价格

征税方式

消费税

增值税

成本利润率

从价定率

（成本＋利润）÷（1－消费税比例税率）

按消费税中应税消费品的成本利润率

从量定额（啤酒、黄酒、成品油）

按销售数量征消费税

成本＋利润＋消费税税额

10%

复合计税（卷烟、白酒）

（成本＋利润＋自产自用数量×消费税定额税率）÷（1－消费税比例税率）

按消费税中应税消费品的成本利润率

组成计税价格推导过程

组成计税价格＝成本＋利润＋消费税税额

＝成本＋利润＋自产自用数量×消费税定额税率＋组成计税价格×消费税比例税率

组成计税价格×（1－消费税比例税率）＝成本＋利润＋自产自用数量×消费税定额税率

组成计税价格＝（成本＋利润＋自产自用数量×消费税定额税率）÷（1－消费税比例税率）

【例题1·计算题】某化妆品公司将一批自产的高档化妆品用作职工福利，其生产成本为8500元。

（1）如果同类产品售价为15000元，计算该批高档化妆品应缴纳的消费税税额和增值税销项税额。

（2）如果该高档化妆品无同类产品市场销售价格，已知其成本利润率为5%，计算该批高档化妆品应缴纳的消费税税额和增值税销项税额。

提示：消费税税率为15%。

『正确答案』

（1）同类产品售价15000元：

应纳消费税税额＝15000×15%＝2250（元）

增值税销项税额＝15000×17%＝2550（元）

（2）无同类产品售价：

组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税税率）

＝8500×（1＋5%）÷（1－15%）

＝10500（元）

应纳消费税税额＝10500×15%＝1575（元）

增值税销项税额＝10500×17%＝1785（元）

【例题2·综合题】（2008年修改）某市卷烟生产企业为增值税一般纳税人，2023年3月有关经营业务如下：

（4）16日销售a牌卷烟300标准箱，每箱不含税售价1.35万元，款项收讫；将10标准箱a牌卷烟作为福利发给本企业职工。计算该业务应纳消费税。

『正确答案』

a卷烟单价＝13500÷250＝54（元/条），适用比例税率36%。

企业应缴纳的消费税＝（300＋10）×1.35×36%＋（300＋10）×0.015

＝155.31（万元）（单位一定要一致）

【例题3·单选题】（2023年）某地板企业为增值税一般纳税人，2023年1月销售自产地板两批：第一批800箱取得不含税收入160万元，第二批500箱取得不含税收入113万元；另将同型号地板200箱赠送福利院，300箱发给职工作为福利。实木地板消费税税率为5%。该企业当月应缴纳的消费税为（ ）万元。

a.16.8

b.18.9

c.18.98

d.19.3

『正确答案』b

『答案解析』

（1）将自产地板赠送给福利院和发给职工作福利，均属于自产应税消费品用于其他方面，要视同销售，于移送使用时按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；

（2）不属于四项用途，不用最高售价，而是平均价。

应纳消费税＝[（160＋113）÷（800＋500）×（200＋300）＋160＋113]×5%＝18.9（万元）

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【第15篇】增值税一般纳税人简易征收计算方法

问题一一般纳税人出租设备，能否选择简易计税按照3%缴纳增值税？答复：需要看有形动产设备的购买日期。1、若是设备是2023年8月1日之前购买的，则租赁公司按照3%简易计税方法征收增值税。2、若是设备是2023年8月1日之后购买的，则租赁公司按照13%计算征收增值税。参考：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2第一条第（六）项规定，一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简易计税方法计税：4.以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。5.在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。

因此：根据以上规定：一般纳税人以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物，提供的经营租赁服务，可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。注意这几个营改增时间：2023年1月1日，'营改增'在上海市实施2023年9月1日，'营改增'在北京市实施2023年10月1日，'营改增'在江苏省、安徽省实施2023年11月1日，'营改增'在福建省、广东省实施2023年12月1日，'营改增'在天津市、浙江省、湖北省实施2023年8月1日，交通运输业和部分现代服务业'营改增'试点在全国实施2023年1月1日，铁路运输和邮政服务业纳入营改增试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围2023年5月1日，营业税改征增值税试点全面推开

问题二一般纳税人出租房屋，能否选择简易计税按照5%缴纳增值税？答复：1、一般纳税人出租其2023年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算应纳税额。2、一般纳税人将2023年4月30日之前租入的不动产对外转租的，可选择简易办法征税；将5月1日之后租入的不动产对外转租的，不能选择简易办法征税。参考一：根据《国家税务总局关于发布〈纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法〉的公告》（国家税务总局公告2023年第16号，以下简称“16号公告”）第三条第一项规定，一般纳税人出租其2023年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算应纳税额。参考二：《全面推开营改增试点12366热点问题解答（一）》中提到：关于转租不动产如何纳税的问题，国家税务总局明确按照纳税人出租不动产来确定。因此，一般纳税人将2023年4月30日之前租入的不动产对外转租的，可选择简易办法征税；将5月1日之后租入的不动产对外转租的，不能选择简易办法征税。参考三：根据《财政部 税务总局 住房城乡建设部关于完善住房租赁有关税收政策的公告》（财政部 税务总局 住房城乡建设部公告2023年第24号）规定：一、住房租赁企业中的增值税一般纳税人向个人出租住房取得的全部出租收入，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率减按1.5%计算缴纳增值税，或适用一般计税方法计算缴纳增值税。住房租赁企业中的增值税小规模纳税人向个人出租住房，按照5%的征收率减按1.5%计算缴纳增值税。 住房租赁企业向个人出租住房适用上述简易计税方法并进行预缴的，减按1.5%预征率预缴增值税。

【第16篇】某航空公司为增值税一般纳税人

一、单项选择题（本题型共24小题，每小题1分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。）

1.不同的征税主体对不同纳税人的同一税源进行的重复征税是指（）。

a．法律性国际重复征税

b．经济性国际重复征税

c．税制性国际重复征税

d．政治性国际重复征税

2.某航空公司为增值税一般纳税人并具有国际运输经营资质，2023年6月购进飞机配件取得的增值税专用发票上注明价款650万元、税额110.5万元；开展航空服务开具普通发票取得的含税收入包括国内运输收入1387.5万元、国际运输收入288.6万元、飞机清洗消毒收入127.2万元。该公司6月应缴纳的增值税为（）。

a．34.2万元

b．50.54万元

c．62.8万元

d．68.21万元

3.甲企业为小汽车进出口贸易公司，2023年7月进口2辆小汽车，到岸价格30万美元，当月外汇中间价1美元=6.2元人民币，关税税额10万元，小汽车适用增值税率17%，消费税率5%。则甲企业应纳进口环节增值税（）万元。

a．35.95

b．35.07

c．36.32

d．34.53

4.甲企业为增值税一般纳税人，2023年1月外购一批木材，取得增值税专用发票注明价款50万元、税额8.5万元；将该批木材运往乙企业委托其加工木制一次性筷子，取得税务局代开的小规模纳税人运输业专用发票注明运费1万元、税额0.03万元，支付不含税委托加工费5万元。假定乙企业无同类产品对外销售，木制一次性筷子消费税税率为5%。乙企业当月应代收代缴的消费税为（）。

a．2.62万元

b．2.67万元

c．2.89万元

d．2.95万元

5.关于消费税的纳税义务发生时间，下列各项中正确的是（）。

a．自产自用的应税消费品，为移送使用的当天

b．进口的应税消费品，为取得进口货物的当天

c．委托加工的应税消费品，为支付加工费的当天

d．采取预收款方式销售的应税消费品，为收到预收款的当天

6.下列选项中，应征增值税的项目是（）。

a．餐厅销售的饮料、食品等

b．电信公司提供电信服务的同时赠送手机

c．房地产开发企业销售自行开发的商品房

d．商场收取的会员费收入

7.下列关于金融业务营业税计税营业额的表述中，错误的是（）。

a．保险公司办理初保业务，以被保险人收取的全部保险费减去相应的费用后为营业额

b．金融机构从事外汇买卖的业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额

c．金融机构将吸收的存款贷与他人使用，以贷款利息收入为营业额

d．金融经纪业务以手续费（佣金）类的全部收入为营业额

8.某房地产公司2023年6月自建一栋商业楼，建成后对外销售，建筑成本为400万元（无同类建筑劳务的平均价格），当地的成本利润率为10%，取得销售收入600万元。该房地产公司当月应缴纳营业税为（）万元。

a．13.61

b．43.61

c．30

d．43.2

9.位于市区的某公司2023年12月应缴纳增值税170万元，实际缴纳增值税210万元（包括缴纳以前年度欠缴的增值税40万元）。当月因享受增值税先征后退政策，获得增值税退税60万元。则该公司当月应缴纳的城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加合计为（）万元。

a．18

b．20.4

c．21

d．25.2

10.某企业海运进口一批货物，海关审定的货价折合人民币2000万元，运费折合人民币10万元，保险费无法查明，该批货物进口关税税率为5%，则应纳进口环节关税（）万元。

a.100

b.100.8

c.110

d.110.8

11.下列生产或开采的资源产品中，不征收资源税的是（）。

a．卤水

b．以未税原煤加工的洗选煤

c．地面抽采的煤层气

d．与原油同时开采的天然气

12.某工业企业2023年转让一幢新建办公楼取得收入5000万元，该办公楼建造成本和准予扣除的开发费用共计3700万元，缴纳与转让办公楼相关的税金277.5万元（其中印花税2.5万元）。该企业应缴纳土地增值税（）万元。

a．96.75

b．97.50

c．306.75

d．307.50

13.下列房产中，免征房产税的是（）。

a．国家机关、人民团体、军队出租的房产

b．公园里由照相馆使用的房产

c．个人所有非营业用的房产

d．个人所有的临街商铺

14.下列各项关于城镇土地使用税征税规定的说法中，错误的是（）。

a．经济落后地区，城镇土地使用税的适用税额标准可适当降低，但降低额不得超过规定最低税额的30%

b．城镇土地使用税采用有幅度的差别税额，每个幅度税额的差距为20

c．房地产开发公司建造商品房的用地，在商品房出售前纳税确有困难的，可由各省、自治区、直辖市地方税务局根据实际情况，给予减征或免征

d．纳税人新征用的耕地，自批准征用次月起缴纳土地使用税

15.下列关于契税优惠政策的表述中，正确的是（）。

a．某居民投资购买了一宗用于建造幼儿园的土地，可以免征契税

b．某退休林场工人到某山区购买了一片荒丘用于开荒造林，应减半缴纳契税

c．某县城国有企业职工按规定第一次购买公有住房，应按1%优惠税率缴纳契税

d．某居民购买一套86平方米的普通住房作为家庭唯一住房，可减按1%税率缴纳契税

16.下列各项中，可以按照当地适用税额减半征收耕地占用税的是（）。

a．军事设施占用耕地

b．养老院占用耕地

c．农村居民占用耕地新建住宅

d．飞机跑道占用耕地

17.某贸易公司进口20辆小轿车，海关审定的关税完税价格为25万元/辆，当月销售11辆，取得不含税销售收入385万元；3辆企业自用，2辆用于投资，1辆用于捐赠。该公司应纳车辆购置税（）万元。（小轿车关税税率30%，消费税税率为9%）

a．17.43

b．17.86

c．10.50

d．10.71

18.2023年某渔业公司拥有捕捞船5艘，每艘净吨位200吨，其他渔业船舶5艘，每艘净吨位400吨，非机动船2艘，每艘净吨位500吨。2023年8月10日购置非机动驳船2艘，每艘净吨位600吨，购置养殖船1艘，净吨位2000吨，所购船舶均在9月15日取得登记证书。所在省车船税计税标准为净吨位200吨以下（含200吨）的，每吨3元，201吨以上2000吨以下的，每吨4元。2023年该渔业公司应缴纳车船税（）元。

a.8800

b.9600

c.10400

d.90400

19.2023年1月，甲公司将闲置厂房出租给乙公司，合同约定每月租金2500元，租期未定。签订合同时，预收租金5000元，双方已按定额贴花。5月底合同解除，甲公司收到乙公司补交租金8500元。甲公司5月份应补缴印花税（）元。

a．7.5

b．8.5

c．9.5

d．12.5

20.下列各项中，不属于企业所得税征税对象的是（）。

a.居民企业来源于境内、境外的所得

b.非居民企业来源于中国境内的所得

c.非居民企业来源于中国境外的，与所设机构没有实际联系的所得

d.在中国设立机构、场所的非居民企业，取得与其所设机构、场所有实际联系的所得

21.下列关于企业所得税收入确认时间表述，错误的是（）。

a．预收款方式销售，收到预收款时确认收入

b．转让股权收入应于转让协议生效，且完成股权变更手续时，确认收入实现

c．利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认

d．租金收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认

22.某教授2023年8月因其编著的小说出版，获得稿酬9000元，2023年9月将该小说手稿公开拍卖获得收入5000元，该教授共应纳个人所得税（）元。

a．1952

b．1288

c．1566.4

d．1808

23.按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来取得的净利润水平确定利润的转让定价方法是（）。

a．交易净利润法

b．利润分割法

c．成本加成法

d．再销售价格法

24.某企业拟对境外a国或b国扩张业务，在境外开设工厂，提供境内所需的原材料。在其他条件基本相似的情况下，a国所得税税率是30%，b国所得税税率是40%，财务部建议选择在a国设立工厂，该项选择符合（）的税务优惠筹划。

a．利用分劈技术

b．利用税率差异

c．利用税收抵免

d．利用税收扣除

二、多项选择题（本题型共14小题，每小题1.5分，共21分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。）

1.税法的基本原则包括（）。

a．法律优位原则

b．税法公平原则

c．税收效率原则

d．实质课税原则

2.下列项目中属于免征增值税的有（）。

a．安置残疾人的单位提供应税服务

b．试点纳税人提供技术转让、技术开发服务

c．试点纳税人提供的离岸服务外包业务

d．中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供的邮政普遍服务和邮政特殊服务

3.下列各项中，符合消费税纳税义务发生时间规定的有（）。

a．赊销的应税消费品，为移送货物的当天

b．自产自用的应税消费品，为移送使用的当天

c．采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品当天

d．委托加工的应税消费品，为支付加工费的当天

4.下列关于消费税纳税地点的阐述，正确的有（）。

a．赠送他人应税消费品，向受赠地主管税务机关申报纳税

b．委托加工的应税消费品（除受托人为个体经营者或个人外），受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税

c．进口的应税消费品，进口人或代理人向报关地海关申报纳税

d．委托外地代销自产应税消费品的，向代销地税务机关申报纳税

5.下列关于城市维护建设税的表述中，正确的有（）。

a．对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”附征的城市维护建设税，一律不予退（返）还

b．纳税人违反“三税”有关税法规定而加收的滞纳金和罚款，是税务机关对纳税人违法行为的经济制裁，不作为城建税的计税依据

c．对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城市维护建设税

d．城市维护建设税按实际缴纳的“三税”税额计征，不随“三税”的法定减免而减免

6.下列属于关税法定免税货物的有（）。

a．企业取得关税税额为40元的一票货物

b．具有商业价值的货样

c．外国政府无偿赠送的物资

d．残疾人专用品

7.下列有关资源税税收优惠的表述中，正确的有（）。

a．对衰竭期煤矿开采的煤炭，资源税减征30%

b．对充填开采置换出来的煤炭，资源税减征30%

c．对深水油气田资源税减征30%

d．对油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油、天然气免征资源税8.下列情形中，纳税人应当进行土地增值税清算的有（）。

a．直接转让土地使用权的

b．整体转让未竣工决算房地产开发项目的

c．房地产开发项目全部竣工并完成销售的

d．取得销售（预售）许可证2年仍未销售完的

9.根据房产税的相关规定，下列房产中，免征房产税的有（）。

a．保险公司的房产

b．实行差额预算管理的事业单位自用的房产

c．房地产开发企业建造的尚未出售的商品房

d．事业单位出租的房产

10.根据企业所得税的有关规定，企业发生的下列支出中，应作为长期待摊费用的有（）。

a．租入固定资产的改建支出

b．长期借款的利息支出

c．固定资产的大修理支出

d．已提足折旧的固定资产的改建支出

11.国际税收协定中，下列机构场所，属于“常设机构”的有（）。

a．专为储存、陈列或者交付本企业货物或者商品的目的而使用的设施

b．既用于储存货物同时也兼营商品销售的设施

c．持续建设1年的建筑工地

d．专为本企业进行其它准备性或辅助性活动的目的所设的固定营业场所

12.下列各项所得中，属于个人所得税免税项目的有（）。

a．离退休人员取得的工资

b．个人取得的国债利息收入

c．外籍个人以现金形式取得的住房补贴

d．外籍个人以实报实销形式取得的伙食补贴

13.税务机关实施的下列具体行政行为中，属于税务行政处罚的有（）。

a．罚款

b．收缴发票

c．没收违法所得

d．停止出口退税权

14.某钢铁公司2023年7月购进一台铣床并在当月投入使用，取得的增值税专用发票注明价款100万元、税额17万元，同时购进多套备用件，取得的增值税专用发票注明价款2万元、税额0.34万元。公司预计2014－2023年将连续亏损。现公司拟对该固定资产进行税收筹划，下列建议正确的有（）。

a．适当延长折旧年限

b．将备用件计入固定资产原值

c．从2023年12月开始计提折旧

d．将增值税进项税额计入固定资产原值

三、计算回答题（本题型共4小题24分。其中一道小题可以选用中文或英文解答，请仔细阅读答题要求。如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。本题型最高得分为29分。涉及计算的，要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。）

1.某外贸进出口公司经营各种进出口货物，2023年10月份发生以下业务：

（1）进口办公设备500台，每台进口完税价格1万元，委托运输公司将进口办公用品从海关运回本单位，支付运输公司（一般纳税人）不含税运输费用9万元，取得了运输公司开具的增值税专用发票。

（2）当月以每台1.8万元的含税价格售出400台，本公司办公自用20台，向某基金会捐赠2台。另支付销货不含税运输费1.3万元（收到了一般纳税人开具的增值税专用发票）。

（3）从某县竹藤制品厂（一般纳税人）收购一批竹藤制品，取得增值税专用发票上注明的价税合计为93.6万元，当月出口，出口离岸价格为120万元。

（4）从国内购进布料一批，取得增值税专用发票上注明价款6万元，增值税1.02万元，委托加工成工艺台布，支付加工费1万元，并取得加工企业开具的增值税专用发票，当月全部出口，出口离岸价格10万元。

要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。

（1）计算出口竹藤制品应退增值税（退税率13%）。

（2）计算进口货物应纳增值税（假设进口关税税率为15%）。

（3）计算当月应向税务机关交纳的增值税。

（4）计算出口加工的工艺台布应退增值税（布料、工艺台布的退税率均为11%）。

2.（本题可以选用英文解答，如选用英文解答，需全部使用英文，答题正确加5分，最高得分11分。）某白酒生产企业（下称“甲企业”）为增值税一般纳税人，2023年7月发生以下业务：

（1）向某烟酒专卖店销售粮食白酒20吨，开具普通发票，取得含税收入200万元，另收取品牌使用费50万元、优质费10万元、其他价外费用10万元；

（2）提供10万元的原材料委托乙企业加工散装药酒1000公斤，收回时向乙企业支付不含增值税的加工费1万元，乙企业已代收代缴消费税；

（3）委托加工收回后将其中900公斤散装药酒继续加工成瓶装药酒1800瓶，以每瓶不含税售价100元通过非独立核算门市部销售完毕；将剩余100公斤散装药酒作为福利分给职工，同类散装药酒的不含税销售价为每公斤120元。

（说明：药酒的消费税税率为10%，白酒的消费税税率为20%加0.5元/500克）

要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。

（1）计算本月甲企业向专卖店销售白酒应缴纳消费税。

（2）计算乙企业已代收代缴消费税。

（3）计算本月甲企业销售瓶装药酒应缴纳消费税。

（4）计算本月甲企业分给职工散装药酒应缴纳消费税。

3.李某是一位知名作家，2023年取得以下收入：

（1）3月出版一部小说取得稿费50000元。

（2）7月将境内一处住房出租，租赁期限1年，月租金4000元，当月发生修缮费1200元（不考虑其他税费）。

（3）8月应邀出国访问期间，举办明清文学历史讲座，国外主办单位支付酬金2000美元，境外缴纳个人所得税80美元（外汇牌价1∶6.1）。

（4）9月份将国内上市公司的股票对外转让，取得转让收入50000元，原购入价45000元。

（5）12月，通过沪港通购买香港联交所上市的某只非h股，取得股息、红利60000元，该非h股所在国已就该股息所得预提6000元个人所得税税款，并提供相关扣税凭证。

（说明：流转税除提示要求计算外，上述业务均忽略不计算）

要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。

（1）计算李某2023年稿酬所得应缴纳的个人所得税。

（2）计算李某2023年7月出租住房应缴纳的个人所得税。

（3）计算李某2023年举办讲座取得的酬金应在我国缴纳的个人所得税。

（4）计算李某2023年股票转让所得应缴纳的个人所得税。

（5）计算李某2023年通过沪港通购买香港联交所非h股取得的股息、红利所得应缴纳的个人所得税。

4.某市一家房地产开发公司，2023年发生业务如下：

（1）通过竞拍取得一宗土地使用权，支付价款、税费合计6000万元，本年度占用80%开发写字楼。

（2）开发期间发生开发成本4000万元。

（3）发生管理费用2800万元、销售费用1600万元、利息费用400万元（其中300万元是向银行贷款产生的利息支出，100万元是向其他企业借款产生的利息支出，无法按开发项目分摊）。

（4）9月份该写字楼竣工验收，10-12月，房地产开发公司将写字楼总面积的3/5直接销售，销售合同记载取得收入为12000万元。12月，该房地产开发公司的建筑材料供应商催要材料价款，经双方协商，房地产开发公司用所开发写字楼的1/5抵偿材料价款4000万元。剩余的1/5公司转为固定资产自用。

（注：当地政府规定，房地产开发企业开发房地产时发生的开发费用准予扣除的比例为10%，企业采用不能按转让房地产项目计算分摊利息支出的方式计算利息支出。）

要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。

（1）计算公司缴纳土地增值税时应扣除的取得土地使用权的金额。

（2）计算公司缴纳土地增值税时应扣除的开发成本的金额。

（3）计算公司缴纳土地增值税时应扣除的开发费用。

（4）计算公司缴纳土地增值税时应扣除的税金及附加。

（5）计算公司缴纳土地增值税时应扣除的其他扣除项目。

（6）计算公司应缴纳的土地增值税。

四、综合题（本题型共2小题，第1小题15分，第二小题16分，共31分。涉及计算的，要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。）1.某白酒生产企业为增值税一般纳税人，主营白酒生产和销售、出口业务，2023年11月份和12月份的生产经营情况如下：（1）11月5日，从某种植公司购进玉米100吨，总价款30万元，取得了农产品销售发票；11月12日，从国内购进修理配件，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明金额280万元、增值税税额47.6万元，取得一般纳税人的税控系统开具的增值税专用发票上注明运费12万元，杂费1万。

（2）11月25日，出口自产高档粮食白酒1吨，出口离岸价格16万元，已经按规定纳税申报。

（3）12月5日，进口原材料一批，支付给国外买价120万元，包装材料8万元，到达我国海关以前的运输装卸费3万元、保险费13万元，支付进口关税14.40万元。从海关运往企业所在地支付，取得一般纳税人开具的增值税专用发票，发票注明运费7万元。

（4）12月进口两台电子酿酒机械设备自用，支付给国外的买价为60万元，相关税金3万元，支付到达我国海关以前的装卸费、运输费6万元，保险费2万元，支付进口关税7.10万元。

（5）12月国内购进一批原材料，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明金额300万元、增值税税额51万元，另支付购货运输费用12万元、装卸费用3万元，未取得增值税专用发票；当月将30%用于企业职工食堂。

（6）12月将单位用过一年的旧机器出售，取得含税收入10万元，该机器原值20万元，已提折旧1万元，开具普通发票。

（7）12月1日将自产a型白酒130吨赊销给境内某代理商，约定12月15日付款，15日企业开具增值税专用发票，注明金额2340万元、增值税税额397.8万元，代理商30日将货款和延期付款的违约金8万元支付给企业。

（8）12月12日销售自产a型白酒10吨给本企业关系户，以成本价核算取得销售金额80万元。

（9）12月25日，企业所在地区发生雪灾，购进的玉米质量发生异变不能使用，成本为15万元；12月28日，前期购进的免税农产品由于管理不善被盗，账面成本为2.58万元（假定为自行运输，不涉及运费）。

其他相关资料：①粮食白酒比例税率为20%，定额税率为0.5元/斤；②白酒成本利润率10%；③退税率13%；④相关票据在有效期内均通过主管税务机关认证。

要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数:（1）计算企业11月份应退的增值税。

（2）计算企业11月份留抵的增值税。

（3）计算企业12月进口原材料应缴纳的增值税。

（4）计算企业12月进口机械设备应缴纳的增值税。

（5）计算企业12月销售旧机器的增值税。

（6）计算企业12月销售a型白酒的销项税额。

（7）计算企业12月应向税务机关缴纳的增值税。

（8）计算企业12月应向税务机关缴纳的消费税。

2.位于市区的某设备生产企业为增值税一般纳税人，2023年全年主营业务收入为6000万元，其他业务收入1800万元，营业外收入800万元，主营业务成本3500万元，其他业务成本500万元，营业外支出600万元，营业税金及附加320万元，销售费用900万元，管理费用700万元，财务费用180万元，投资收益1000万元。当年发生的部分业务如下：（1）实际发放职工工资1500万元（已计入成本、费用），含向本企业安置的8名残疾人员支付的工资薪金36万元。

（2）发生职工福利费支出220万元，拨缴工会经费24万元并取得专用收据，发生职工教育经费支出40万元。

（3）发生广告费支出500万元，以前年度累计结转至本年的广告费扣除额为200万元。发生与企业生产经营业务有关的业务招待费支出80万元。

（4）经国务院批准，取得省财政厅财政补贴款100万元并已全额计入“营业外收入”，省政府文件要求该资金专门用于某项生产技术的研发，企业对该资金及支出单独进行核算，当年尚未使用该资金。

（5）向境内非关联公司支付与经营有关的担保费50万元，另支付不超过金融机构同期同类贷款利率计算的借款利息30万元。

（6）用自产设备对外投资，设备成本120万元，市场不含税销售价格为200万元，该项业务具有商业实质，但企业未将该项业务反映在账务处理中。

（7）营业外支出600万元中，包括通过公益性社会团体向贫困山区捐款150万元。

要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。

（1）计算业务（1）应调整的应纳税所得额。

（2）计算业务（2）应调整的应纳税所得额。

（3）计算业务（3）应调整的应纳税所得额。

（4）计算业务（4）应调整的应纳税所得额。

（5）计算业务（5）应调整的应纳税所得额。

（6）计算业务（6）对会计利润和应纳税所得额的影响。

（7）计算业务（7）应调整的应纳税所得额。

（8）计算该企业2023年全年的应纳税所得额。

（9）计算该企业2023年应纳的企业所得税。

2023年注册会计师全国统一考试——专业阶段考试《税法》参考答案及解析

一、单项选择题

1.【答案】b【解析】经济性国际重复征税是指不同的征税主体对不同纳税人的同一税源进行的重复征税。

2.【答案】a【解析】国际运输服务，适用增值税零税率；飞机清洗消毒服务属于物流辅助服务，税率为6%。该公司6月应缴纳的增值税＝1387.5÷（1＋11%）×11%＋127.2÷（1＋6%）×6%－110.5＝34.2（万元）

3.【答案】b【解析】甲企业进口环节应纳增值税=（关税完税价格+关税）÷（1－消费税税率）×17%=（30×6.2+10）÷（1－5%）×17%=35.07（万元）

4.【答案】d【解析】木制一次性筷子从价计征消费税，委托加工环节，应代收代缴的消费税＝组成计税价格×消费税税率，其中，组价＝（材料成本＋加工费）÷（1－消费税税率）。甲企业支付的运费1万元应计入材料成本中。乙企业当月应代收代缴的消费税＝（50＋1＋5）÷（1－5%）×5%＝2.95（万元）

5.【答案】a【解析】选项b，进口的应税消费品，为报关进口的当天；选项c，委托加工的应税消费品，为纳税人提货的当天；选项d，采取预收款当时销售的应税消费品，为发出应税消费品的当天。

6.【答案】b【解析】选项a，餐厅销售饮料属于提供餐饮服务，属于营业税的征税范围；选项b，提供电信服务按电信业征增值税，销售手机按销售货物征增值税；选项c，应征收营业税；选项d，增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。

7.【答案】a【解析】保险公司办理初保业务，应该是以收取的全部保费为营业额。

8.【答案】b【解析】自建建筑物销售的，按照建筑业和销售不动产缴纳两道营业税。建筑业营业税=400×（1+10%）÷（1－3%）×3%=13.61（万元），销售不动产营业税=600×5%=30（万元），该房地产公司当月应缴纳营业税=13.61+30=43.61（万元）

9.【答案】d【解析】城建税、教育费附加及地方教育附加的计税依据为纳税人实际缴纳的“三税”。对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退的，除另有规定外，对随“三税”附征的城市维护建设税、教育费附加及地方教育附加，一律不退（返）还。应缴纳的城建税、教育费附加、地方教育附加合计=210×（7%+3%+2%）=25.2（万元）

10.【答案】b【解析】进口货物保险费无法确定或未实际发生，按“货价加运费”两者总额的3‰计算保险费。完税价格=（2000+10）×（1+3‰）=2016.03（万元）；关税=2016.03×5%=100.8（万元）。

11.【答案】c【解析】选项c，对地面抽采煤层气暂不征收资源税。卤水为液体盐，以未税原煤加工的洗选煤属于资源税的征税范围，专门开采或者与原油同时开采的天然气属于资源税征税范围，选项a、b、d均需要缴纳资源税。

12.【答案】c【解析】扣除项目金额＝3700+277.5＝3977.5（万元），土地增值额＝5000－3977.5＝1022.5（万元），增值率＝1022.5÷3977.5×100%≈25.71%，适用税率为30%，应纳土地增值税＝1022.5×30%＝306.75（万元）（注：非房地产企业转让不动产的印花税可以作为税金项目单独扣除）。

13.【答案】c【解析】选项a，国家机关、人民团体、军队自用的房产免征房产税；选项b，公园自用的房产免征房产税，公园内附设的营业单位使用的房产应照章征收房产税；选项d，临街商铺属于营业用房，要缴纳房产税。

14.【答案】d【解析】纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满1年时开始缴纳土地使用税。

15.【答案】d【解析】选项a，没有免征契税的规定；选项b，承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，并用于农、林、牧、渔业生产的，免征契税；选项c，按照国家房改政策出售给本单位职工的，如属职工首次购买住房，均可免征契税。

16.【答案】c【解析】选项a，军事设施占用耕地，免税；选项b，养老院占用耕地，免税；选项d，飞机跑道占用耕地，减按每平方米2元的税额征收耕地占用税。

17.【答案】d【解析】该公司应缴纳车辆购置税＝3×（25＋25×30%）÷（1－9%）×10%＝10.71（万元）

18.【答案】a【解析】捕捞船、非机动船和养殖船免税，非机动驳船按照船舶税额的50%计算。应纳车船税=5×400×4+2×600×4÷12×4×50%=8800（元）

19.【答案】b【解析】财产租赁合同的印花税税率为千分之一。应补缴印花税＝（5000＋8500）×1‰－5＝8.5（元）

20.【答案】c【解析】居民企业承担全面纳税义务，就其来源于我国境内外的全部所得纳税；非居民企业承担有限纳税义务，来源于中国境外的，与所设机构没有实际联系的所得不属于我国企业所得税的征税对象。

21.【答案】a【解析】选项a，采取预收款方式销售的，在发出商品时确认收入。

22.【答案】d【解析】小说手稿拍卖所得按照特许权使用费所得征收个人所得税。个人所得税=9000×（1－20%）×20%×（1－30%）+5000×（1－20%）×20%=1808（元）

23.【答案】a【解析】按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来取得的净利润水平确定利润的转让定价方法是交易净利润法。

24.【答案】b【解析】利用税率差异筹划，是指在合法、合理的情况下，利用税率的差异而直接节税的税务筹划方法。

二、多项选择题

1.【答案】bcd【解析】选项a，属于税法的适用原则。

2.【答案】bcd【解析】选项a，残疾人个人提供应税服务，免征增值税。安置残疾人的单位，实行由税务机关按照单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税的办法。

3.【答案】bc【解析】选项a，赊销的应税消费品，为合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天；选项d，委托加工应税消费品，为纳税人提货当天。

4.【答案】bc【解析】赠送他人应税消费品，向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关纳税；委托外县（市）代销自产应税消费品，于销售后向机构所在地或居住地主管税务机关纳税。

5.【答案】abc【解析】城市维护建设税按实际缴纳的“三税”税额计征，随“三税”的法定减免而减免。

6.【答案】ac【解析】选项a，属于关税税额在人民币50元以下的一票货物，应当免税；选项b，无商业价值的货样才能免税，所以不选；选项d，残疾人专用品属于特定减免。

7.【答案】acd【解析】对充填开采置换出来的煤炭，资源税减征50%。

8.【答案】abc【解析】符合下列情形之一的，纳税人应进行土地增值税的清算：（1）房地产开发项目全部竣工、完成销售的；（2）整体转让未竣工决算房地产开发项目的；（3）直接转让土地使用权的。选项d，取得销售（预售）许可证满3年仍未销售完毕的，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算。

9.【答案】bc【解析】选项a，保险公司没有免征房产税的优惠；选项d，事业单位自用房产才免税，出租需要纳税。

10.【答案】acd【解析】企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：（1）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；（2）租入固定资产的改建支出；（3）固定资产的大修理支出；（4）其他应当作为长期待摊费用的支出。

11.【答案】bc【解析】缔约国一方企业在缔约国另一方仅由于仓储、展览、采购及信息收集等活动的目的设立的具有准备性或辅助性的固定场所，不应被认定为常设机构，因此a、d不属于常设机构。选项b，如果某固定场所既从事不构成常设机构的活动，也从事构成常设机构的活动，则应视其构成常设机构，并对这两项营业活动的所得合并征税；选项c，建筑工地，建筑、装配或安装工程，或者与其有关的监督管理活动，连续六个月以上的，可以作为常设机构。

12.【答案】abd【解析】外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴可以免税，现金形式取得的不能免税。

13.【答案】acd【解析】税务行政处罚主要有：（1）罚款；（2）没收财务非法所得；（3）停止出口退税权。

14.【答案】ab【解析】企业在亏损期间购置固定资产，应尽可能多地将相关费用计入固定资产原值，使这些费用通过折旧的方式在以后年度实现；亏损企业的折旧年限可适当延长，以便将折旧费用在更长的周期中摊销。

三、计算回答题

1.【答案】（1）出口竹藤制品应退增值税＝93.6÷（1+17%）×13%=10.4（万元）

（2）进口货物应纳增值税＝1×（1＋15%）×500×17%＝97.75（万元）

（3）该企业当月应向税务机关交纳的增值税当月销项税额＝（400+2）×[1.8÷（1＋17%）]×17%＝105.14（万元）

当月进项税额＝（97.75+9×11%）+1.3×11%=98.88（万元）

当月应纳增值税＝105.14－98.88＝6.26（万元）

（4）出口加工的工艺台布应退增值税＝6×11%+1×11%＝0.77（万元）

2.【答案】（1）计算本月甲企业向专卖店销售白酒应缴纳消费税=（200+50+10+10）÷1.17×20%+20×2000×0.5÷10000=48.15（万元）

（2）计算乙企业已代收代缴消费税=（10+1）÷（1－10%）×10%=1.22（万元）

（3）计算本月甲企业销售瓶装药酒应缴纳消费税=1800×100÷10000×10%=1.80（万元）

（4）甲企业分给职工散装药酒不缴纳消费税。

【英文答案】（1）the amount of con sumption tax pay able for selling white wine to the specialty store in this month for company a=（200+50+10+10）÷1.17×20%+20×2000×0.5÷10000=48.15（ten thousand rmb）

（2） the amount of con sumption tax collected and remitted by company b=（10+1）÷（1－10%）×10%=1.22（ten thousand rmb）

（3）the amount of con sumption tax pay able of the bottled medicinal liquor in this month for company a=1800×100÷10000×10%=1.80（ten thousand rmb）

（4）it is exempt from consumption tax，when company a distributes their medicinal liquor in bulk to their staff members.

3.【答案】（1）稿酬纳税应由出版社扣缴税款＝50000×（1－20%）×20%×（1－30%）＝5600（元）

（2）7月取得的租赁所得应缴纳个人所得税＝（4000－800－800）×10%＝240（元）

（3）8月境外讲座应在我国纳税，可抵免限额以内的境外已纳税款＝2000×6.1×（1－20%）×20%＝1952（元）应在国内补交个人所得税＝1952－80×6.1＝1464（元）

（4）个人将境内上市公司股票再转让而取得的所得，暂不征收个人所得税。

（5）通过沪港通购买香港联交所非h股取得的股息、红利所得应纳个人所得税＝60000×20%－6000＝6000（元）

【提示】内地个人投资者通过沪港通投资香港联交所上市的非h股取得的股息红利，由中国结算按照20%的税率代扣个人所得税。个人投资者在国外已缴纳的预提税，可持有效扣税凭证到中国结算的主管税务机关申请税收抵免。

4.【答案】（1）可以扣除的取得土地使用权所支付的金额＝6000×80%×（4÷5）＝3840（万元）

（2）可以扣除的开发成本＝4000×（4÷5）＝3200（万元）

（3）可以扣除的开发费用＝（3840＋3200）×10%＝704（万元）

（4）转让写字楼共应确认销售收入＝12000＋4000＝16000（万元）可以扣除的税金及附加＝16000×5%×（1＋7%＋3%＋2%）＝896（万元）

（5）其他扣除金额＝（3840＋3200）×20%＝1408（万元）

（6）扣除项目金额总计＝3840＋3200＋704＋896＋1408＝10048（万元）

增值额＝16000－10048＝5952（万元）

增值率＝5952÷10048×100%＝59.24%，适用税率为40%，速算扣除系数为5%。

销售写字楼应缴纳土地增值税＝5952×40%－10048×5%＝1878.4（万元）

【提示】房地产开发企业用开发的写字楼对外抵债，按视同销售处理。

四、综合题

1.【答案】（1）计算企业11月份应退的增值税：进项税＝30×13%＋47.6＋12×11%＝52.82（万元）免抵退不得免征和抵扣税额＝16×（17%－13%）＝0.64（万元）

应纳增值税＝0－（52.82－0.64）＝－52.18（万元）

免抵退税额＝16×13%＝2.08（万元）

当期应纳税额绝对值大于免抵退税额，所以退税额＝2.08（万元）

（2）企业11月份留抵下期抵扣税额＝52.18－2.08＝50.1（万元）

（3）企业12月进口原材料应缴纳的增值税＝（120＋8＋3＋13＋14.4）×17%＝26.93（万元）

（4）企业12月进口机械设备应缴纳的增值税＝（60＋3＋6＋2＋7.10）×17%＝13.28（万元）

（5）企业12月销售旧设备的增值税＝10÷（1＋17%）×17%＝1.45（万元）

（6）企业12月销售a型白酒的销项税额＝397.8＋8÷（1＋17%）×17%＋10×397.8÷130＝429.56（万元）

（7）本期可以抵扣的进项税＝26.93＋13.28＋7×11%＋51×（1－30%）－2.58÷（1-13%）×13%＝76.29（万元）

应纳增值税＝429.56＋1.45－76.29－50.1＝304.62（万元）

（8）企业12月应向税务机关缴纳的消费税＝（130×2000×0.5＋10×2000×0.5）÷10000＋（2340＋8÷1.17＋2340÷130×10）×20%＝519.37（万元）

2.【答案】（1）企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。业务（1）应调减应纳税所得额36万元。

（2）职工福利费税前扣除限额＝1500×14%＝210（万元），实际支出220万元，应调增应纳税所得额＝220－210＝10（万元）

工会经费税前扣除限额＝1500×2%＝30（万元），实际拨缴24万元，准予全额扣除，不需要进行调整。

职工教育经费税前扣除限额＝1500×2.5%＝37.5（万元），实际发生40万元，应调增应纳税所得额＝40－37.5＝2.5（万元）业务

（2）应调增的应纳税所得额＝10＋2.5＝12.5（万元）

（3）广告费税前扣除限额＝（6000＋1800＋200）×15%＝1200（万元），实际发生500万元未超过扣除限额，准予全额扣除；以前年度累计结转至本年的广告费扣除额200万元，也可以在本年扣除，应纳税调减200万元。

业务招待费实际发生额的60%＝80×60%＝48（万元），销售收入的5‰＝（6000＋1800＋200）×0.005＝40（万元），业务招待费税前扣除限额为40万元，实际发生额为80万元，应做纳税调增40万元。

业务（3）应调减的应纳税所得额＝200－40＝160（万元）

（4）企业取得国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金属于不征税收入，在计算应纳税所得额时可以从收入总额中减除，所以业务（4）应调减应纳税所得额100万元。

（5）支付与经营有关的担保费以及不超过银行同期贷款利率的利息都是可以税前扣除的，不需要做纳税调整。

（6）会计上应该确认主营业务收入200万元，主营业务成本120万元。应补交的增值税＝200×17%＝34（万元）应补交的城建及附加＝34×（7%＋3%＋2%）＝4.08（万元）

应调整的会计利润＝200－120－4.08＝75.92（万元）税收上确认的所得=75.92÷5=15.18（万元）

业务（6）应调减应纳税所得额=75.92－15.18＝60.74（万元）

【提示】居民企业以非货币性资金对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。

（7）会计利润＝6000＋1800＋800－3500－500－600－320－900－700－180＋1000＋75.92＝2975.92（万元），捐赠限额＝2975.92×12%＝357.11（万元），实际捐赠额为150万元，不需要做纳税调整。

（8）该企业的应纳税所得额＝2975.92－36＋12.5－160－100－60.74＝2631.68（万元）

（9）该企业应纳的企业所得税＝2631.68×25%＝657.92（万元）