不可以税前扣除的费用（16篇）

【第1篇】不可以税前扣除的费用

1. 购买古玩字画在持有期间计提的折旧、摊销费用不可以税前扣除

依据：《国家税务总局关于企业所得税若干政策征管口径问题的公告》（国家税务总局公告2023年第17号）规定，企业购买的文物、艺术品用于收藏、展示、保值增值的，作为投资资产进行税务处理。文物、艺术品资产在持有期间，计提的折旧、摊销费用，不得税前扣除。

举例：a企业今年购买了2000万元的古玩字画，计入了“其他非流动资产”科目，每年计提100万元的折旧费用。

因此，a企业在持有期间不可以将折旧费用税前扣除，其投资成本只能于处置时进行税前扣除。

2. 计提的坏账准备不能在企业所得税税前扣除

依据：《中华人民共和国企业所得税法》第十条规定，未经核定的准备金支出不得税前扣除。企业所得税法实施条例第五十五条规定，企业所得税法第十条第（七）项所称未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。

举例：b企业2023年底应收账款余额较大而且欠款时间较长，2023年计提100万元的坏账准备，不能在企业所得税税前扣除，汇算清缴的时候需要做纳税调增处理。

3. 计提但未实际拨缴的工会经费不得税前扣除

依据：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十一条规定，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分，准予扣除。《国家税务总局关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》（国家税务总局公告2023年第24号）第一条规定，自2023年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除。《国家税务总局关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》（国家税务总局公告2023年第30号）规定，自2023年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法税前扣除。

举例：c企业2023年计提工会经费60万元，一直尚未实际拨缴，不得税前扣除。准予税前扣除的工会经费必须是企业已经实际发生的部分，对于账面已经计提但未实际发生的工会经费，不得在纳税年度内进行税前扣除。

4. 预提但未实际支付的安全生产费不得税前扣除

依据：《国家税务总局关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2023年第26号）规定，煤矿企业实际发生的维简费支出和高危行业企业实际发生的安全生产费用支出，属于收益性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业按照有关规定预提的维简费和安全生产费用，不得在税前扣除。

举例：d企业属于矿山行业，2023年度预提了安全生产费100万元，当年并未实际支付，记入生产成本。这笔费用不允许在企业所得税前扣除，应做纳税调增100万元。在2023年企业实际支出安全生产费时，允许在企业所得税前扣除，在年度申报企业所得税表中的a105000纳税调整项目明细表第26行“（十三）跨期扣除项目”中做相应的纳税调减。

5. 已计提但未实际发生培训行为、未实际使用的职工教育经费支出不得税前扣除

依据：1. 按照《中华人民共和国企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

2. 按照《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十二条的规定和《财政部、税务总局关于企业职工教育经费税前扣除政策的通知》（财税〔2018〕51号）规定，企业发生的职工教育经费支出，不超过扣除标准的部分（8%），准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

举例：e企业2023年计提职工教育经费60万元，一直尚未实际使用，因此不能进行税前扣除。只有对于企业已实际发生的职工教育经费支出可以从税前扣除。

6. 提取了福利费但是没有实际发生不得税前扣除

依据：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十条规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除。

举例：f企业2023年提取职工福利费60万元，没有实际发生相关支出，不可以税前扣除。

【第2篇】送购置税能否税前扣除

一、私车公用税务口径

一般情况下，企业使用员工个人的车辆，应在签订租赁合同并取得车辆租赁发票的情况下，其发生的与生产经营相关的油费、保养费、过路费等支出，可凭合法有效凭证在企业所得税前扣除。

公司与员工签订租赁合同的，支付给员工的租金等费用，员工按“财产租赁所得”计算缴纳个人所得税（还要交纳增值税）；没有签订租赁合同而支付给员工的所得，员工按“工资薪金所得”计算缴纳个人所得税。

根据上述规定，从实质上看，私车公用发生的费用可以在企业所得税前列支，但需要满足以下条件：

1.公司与员工签订租赁合同，并取得车辆租赁发票。

2.在租赁合同中约定使用个人汽车所发生的费用由公司承担。

3.费用支出属于使用汽车发生的，对应该由员工个人负担的费用不能在企业所得税前列支。

可以在所得税前列支的汽车费用包括：汽油费；过路过桥费；停车费；不可以在所得税前列支的汽车费用包括：车辆保险费；车辆购置税；折旧费等。

二、无偿使用分析

增值税：如果企业职工私人车辆无偿提供给企业使用，按照财税【2016】36号文附件1第十四条的规定，企业或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，除了用于公益事业或者以社会公众为对像外。员工不属于个体工商户，不需要视同销售缴纳增值税。

企业所得税：发生的车用油、保险费、修理费，根据《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。可能被认定为不合理的支出而不允许税前扣除。

个人所得税：《个人所得税法》及实施条例没有视同销售的规定，但根据《税收征管法》第三十五条第六款，纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的，税务机关有权核定其应纳税额。是否征收个人所得税存在争议。

【第3篇】运费税前扣除标准

税前扣除项目（真实，合法）

1.成本

计入成本的：契税，车辆购置税，进口关税，耕地占用税

2.费用（三大期间费用）

3.税金

不得扣除的税金：增值税，企业所得税，为个人负担的个人所得税

允许扣除的税金：房产税，车船税，土地使用税，印花税，出口关税，消费税，资源税，教育费附加，城建税，土地增值税

4.损失

a.净损失（减除责任人赔偿和保险费后的余额）

b.已做损失处理的资产，后期收回的，应计入当期收入

5.其他

扣除的项目及其标准

1.工资薪金--按实际全额扣除（合理）

a直接支付给劳务派遣公司的费用，作为劳务费支出，直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金个职工福利费支出

b支付给季节工，临时工，实习生，返聘离退休人员，企业所得税按工资薪金计算

c股权激励立即行权的按公允价-行权价，按工资薪金扣除

d，列入员工工资薪金固定与工资一起发放的，按工资薪金计算

2.三项经费（职工福利=工资薪金*14%，职工教育经费=工资薪金*8%，工会经费=工资薪金*2%）

a软件生产企业发生的职工教育经费的职工培训费用，全额扣除

b核电企业培养核电厂操纵员发生的培养费用，全额扣除

3.保险费--基本保险允许扣除，补充保险5%，商业保险（有文件的可以扣除）

为特殊工种支付的人身安全保险，公众责任险，雇主责任险可以扣除

4.利息费用--向金融企业借款据实扣除，同业拆借据实扣除，债券利息据实扣除

a向非金融企业借款，不得超过金融企业同期同类贷款利率

b关联企业利息费用的扣除（一般企业债资比2:1，金融企业资债资比5:1）

5.借款费用--费用化扣除，资本化计入成本

6.业务招待费--收入*千分之五，实际发生额的60%，两者较小者

主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入

筹建期发生的筹办费，按实际发生额的60%计入业务招待费

7.广告费和业务宣传费--收入*15%

a化妆品制造和销售，医药制造和饮料制造（不含酒类）广告费可按30%扣除

b筹建期发生的广告费和业务宣传费按实际发生额计入企业筹办费

c烟草企业的烟草广告费不得扣除

d非广告性的赞助费不的扣除

8.公益性捐赠支出--会计利润*12%

a县级以上各级机构编制部门直接管理其机构编制

b申报前连续3年接受捐赠的总收入中用于公益慈善事业的支出比例不得低于70%

c除另有规定按，接受公益性捐赠，货币以实际收到额确定捐赠额，非货币以公允价值确定捐赠额

d非货币捐赠中的运费，保险费，人工费等纳入公益性社会组织开具的公益性捐赠票据，则按公益金捐赠标准扣除

h扶贫捐赠，疫情捐赠，全额扣除

9.汇兑损失--计入资产成本和利润分配部分允许扣除

10.手续费扣除---保险企业18%，其他企业5%

证券机构支付给有关证券机构的手续费及佣金不得扣除

固定资产的手续费计入固定资产成本，折旧扣除

注意：从事代理服务，主营业务收入为手续费，佣金的企业（如证券，期货），其为取得该类收入发生的营业成本（包括手续费及佣金），准予据实扣除

11.环境保护专项资金--依法提取的允许扣除

12.劳动保护费--合理发生的劳务保护费允许扣除(企业统一制作并要求员工统一着装所发生的服饰费用。作为合理支出允许税前扣除)

13.租赁费--经营租赁（出租房折旧，承租方扣除租赁费用）

融资租赁（承租方折旧，不得扣除租赁费支出）

14有关资产的费用--据实扣除

15.资产损失

a，当期发生的固定资产和流动资产盘亏，毁损净损失，准予扣除，资产损失资料由企业留存备案，无需报送税务机关

b企业发生非正常损失时，不得从销项额中抵减进项税额，应视同企业财产损失，申报后在所得税前按规定扣除

16.总机构分摊的费用

【第4篇】捐赠收入税前扣除

友导读

如今，越来越多的企业和个人通过捐赠的方式回馈社会。按照政策规定，企业和个人符合规定的公益性捐赠支出，可以享受税前扣除优惠政策。简单来说，企业和个人如有公益性捐赠，可以少交税。那么，您知道公益性捐赠税前扣除到底是怎么回事吗？一起来看看！

本文转载自微信公众号：兔子不吃甜南瓜，本文仅代表作者观点。

企业篇

政策解读

根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例，以及《财政部、国家税务总局关于公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策的通知》(财税[2018]15号文)的规定，企业用于慈善活动、公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

公益性捐赠扣除限额=利润总额*12%

实际公益性捐赠支出总额=营业外支出中列支的公益性捐赠支出

捐赠支出纳税调整额=实际公益性捐赠支出总额-公益性捐赠扣除限额+非公益性捐赠

如果实际捐赠额≤公益性捐赠扣除限额，按照实际捐赠额进行税前扣除；

如果实际捐赠额＞公益性捐赠扣除限额，按照公益性捐赠扣除限额进行税前扣除。剩余部分结转后3年内可扣除。

for example：

假定a企业2023年利润总额500万元，无其他非公益性捐赠。

公益性捐赠扣除限额=500*12%=60万元。

①营业外支出列支公益性捐赠额40万元，则：

实际支付公益性捐赠=40万元

2023年应纳税所得额=500-40=460万元

②营业外支出列支公益性捐赠额70万元，则：

实际支付公益性捐赠=70万元

2023年应纳税所得额=500-60=440万元

捐赠支出纳税调整额=70-60=10万元，可在2023年继续抵扣，须在2023年之前抵扣完成。

扣除要求

1、捐赠目的必须用于公益慈善事业。

公益事业是指非营利的下列事项：

（1）救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；

（2）教育、科学、文化、卫生、体育事业；

（3）环境保护、社会公共设施建设；

（4）促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。

慈善活动是指下列公益活动：

（1）扶贫、济困；

（2）扶老、救孤、恤病、助残、优抚；

（3）救助自然灾害、事故灾难和公共卫生事件等突发事件造成的损害；

（4）促进教育、科学、文化、卫生、体育等事业的发展；

（5）防治污染和其他公害，保护和改善生态环境。

2、须取得税前扣除凭证：有公益性捐赠税前扣除资格的非营利公益性社会团体、基金会和县及县以上人民政府及其组成部门开出的公益事业捐赠统一票据。

3、企业在当期“营业外支出”科目中全额列支公益性捐赠支出，并依据《企业会计制度》规定，做相关帐务处理。

个人篇

政策解读

根据《中华人民共和国个人所得税法》及《中华人民共和国个人所得税法实施条例》的规定：个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区提供捐赠，捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。

综合所得、经营所得按当年应纳税所得额计算；

财产处置、股利红利、偶然所得等其他分类所得按当月应纳税所得额计算。

公益性捐赠扣除限额=（取得收入-其他抵扣项）*30%

如果实际捐赠额≤公益性捐赠扣除限额，按照实际捐赠额进行税前扣除；

如果实际捐赠额＞公益性捐赠扣除限额，按照公益性捐赠扣除限额进行税前扣除。

for example：

假定a某2023年取得全年综合收入20万元，其他抵扣项为7.8万元。

公益性捐赠扣除限额=（20-7.8）*30%=3.66万元。

①a某通过某基金会向贫困地区捐赠3万元，并取得相应公益事业捐赠票据，则：

实际支付公益性捐赠=3万元

2023年应纳税所得额=20-7.8-3=9.2万元

②a某通过某基金会向贫困地区捐赠5万元，并取得相应公益事业捐赠票据，则：

实际支付公益性捐赠=5万元

2023年应纳税所得额=20-7.8-3.66=8.54万元

扣除要求

1、取得财政部门统一印制的，加盖公益机构印章的公益事业捐赠统一票据；

2、捐款人及时将捐赠票据送本单位人力资源部或财务部门(扣缴义务人)，或自行保存妥当；

3、扣缴义务人在发放工资前，计算捐赠人个人所得税前扣除额；无扣缴义务人的，在年度汇算清缴时可将票据信息自行录入个人所得税app，系统自动计算税前扣除额；

4、原始票据由单位或捐款人妥善保存备查。

税务部门根据公益事业捐赠统一票据，在扣缴申报或个人自行申报时对捐赠个人允许税前扣除。

对于单位统一将个人捐款汇总捐赠的，可由代扣代缴单位凭取得的汇总捐赠票据，附上加盖公益性社会团体印章的个人捐款明细表作为个人所得税扣缴申报的税前扣除依据。

参考政策文件：

《中华人民共和国企业所得税法》

https://guangdong.chinatax.gov.cn/gdsw/zhsw_yhssyshj_zcwj_zsshjfl/2021-10/13/content_569adee0c81c40db8acc5913afb3bf45.shtml

财政部、国家税务总局《关于公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策的通知》

http://www.chinatax.gov.cn/n810341/n810755/c3305102/content.html

《中华人民共和国个人所得税法》

http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810219/n810744/n3752930/n3752974/c3970366/content.html

国务院《中华人民共和国个人所得税法实施条例》

http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810219/n810744/n3752930/n3752974/c3963364/content.html

【第5篇】不能税前扣除的费用

1 我企业今年购买了2000万元的古玩字画，计入了“其他非流动资产”，请问每年计提100万元的折旧费用，能否允许税前扣除？

答复：

购买古玩字画在持有期间不可以计提折旧税前扣除，其投资成本只能于处置时税前扣除。

参考：

《国家税务总局关于企业所得税若干政策征管口径问题的公告》（税务总局公告2023年第17号）规定：“企业购买的文物、艺术品用于收藏、展示、保值增值的，作为投资资产进行税务处理。文物、艺术品资产在持有期间，计提的折旧、摊销费用，不得税前扣除。”

2 我企业去年底应收账款余额较大而且欠款时间较长，请问去年计提100万元的坏账准备金，能否允许税前扣除？

答复：

计提的坏账准备金不能在企业所得税税前扣除，汇算清缴的时候需要纳税调增。

参考：

1、《企业所得税法》第十条第七项规定：未经核定的准备金支出不得税前扣除。2、企业所得税法实施条例第五十五条规定：企业所得税法第十条第（七）项所称未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。

3 未取得发票的固定资产折旧费，能否允许税前扣除？

答复：

未取得发票的固定资产折旧费，不可以税前扣除。但是对于在建工程，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧。汇算清缴时未取得发票，在计算应纳税所得额时，也可暂按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除，待发票取得后且在固定资产投入使用后12个月内进行调整。

参考：

《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第五条“关于固定资产投入使用后计税基础确定问题”规定：“企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行”。

4 去年12月份计提了60万元工资，今年企业所得税汇缴之前没有实际发放，60万元工资是否可以税前扣除在2023年度？

答复：

汇缴之前没有实际发放的60万元工资不可以税前扣除在2023年度。

参考：

《关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2023年第34号）：企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。

5 去年计提的费用，今年企业所得税汇缴之前没有取得发票，是否可以税前扣除在2023年度？

答复：

不可以税前扣除在2023年度。

参考：

国家税务总局公告2023年第34号《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》：

六、关于企业提供有效凭证时间问题

企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。

6 只是提取了福利费但是没有实际发生，是否允许在企业所得税前扣除？

计提的账务处理：

借：管理费用-职工福利费 20万元

贷：应付职工薪酬-职工福利费 20万元

答复：

不可以税前扣除在计提年度。

参考：

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第四十条规定：“企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除。”

7 企业计提补充养老保险费、补充医疗保险费60万元，一直尚未实际支付，是否允许税前扣除？

账务处理：

借：管理费用-补充保险 60万元

贷：应付职工薪酬-补充保险60万元

答复：

企业提取但未实际支付的相关补充保险支出60万元不得税前扣除。

参考：

《财政部、国家税务总局关于补充养老保险费、补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2009〕27号〕）规定，自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。

8 2023年企业计提工会经费60万元，一直尚未实际拨缴。是否允许税前扣除？

账务处理：

借：管理费用-工会经费 60万元

贷：应付职工薪酬-工会经费 60万元

答复：

准予税前扣除的工会经费必须是企业已经实际发生的部分，对于账面已经计提但未实际发生的工会经费，不得在纳税年度内税前扣除。

参考：

1、《企业所得税法实施条例》第四十一条规定，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分，准予扣除。

2、《国家税务总局关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》(国家税务总局公告2023年第24号)第一条：自2023年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除。3、《国家税务总局关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》(国家税务总局公告2023年第30号):自2023年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。

9 甲企业属于矿山行业，2023年度预提了安全生产费100万元，当年并未实际支付。是否允许税前扣除？

账务处理：

借：生产成本 100万元

贷：预提费用-安全生产费 100万元

答复：

2023年度，企业计提安全生产费时，由于费用尚未实际发生，不允许在企业所得税前扣除，应做纳税调增100万元。2023年企业实际支出安全生产费时，允许在企业所得税前扣除，应年度申报企业所得税中有个a105000纳税调整项目明细表第26行“(十三)跨期扣除项目”中做相应的纳税调减。

参考：

《国家税务总局关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2023年第26号）规定：“煤矿企业实际发生的维简费支出和高危行业企业实际发生的安全生产费用支出，属于收益性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业按照有关规定预提的维简费和安全生产费用，不得在税前扣除。

10 2023年企业计提职工教育经费60万元，一直尚未实际使用。是否允许税前扣除？

账务处理：

借：管理费用-职工教育经费 60万元

贷：应付职工薪酬-职工教育经费 60万元

答复：

对于企业已实际发生的职工教育经费支出可以从税前扣除，对于会计处理中已计提但未实际发生培训行为、未实际使用的职工教育经费支出不得从税前扣除。

参考：

1、按照《企业所得税法》第八条的规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

2、按照《实施条例》第四十二条的规定，企业发生的职工教育经费支出，不超过扣除标准的部分（8%），准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

作者：郝守勇

【第6篇】企业所得税前扣除税金

注：黑体字部分为重点内容，便于大家阅读掌握；斜体字部分主要为作者解读分析内容，纯属个人观点，仅供参考。

又临近年底了，企业主和财务负责人这时候最关心的是企业财务决算业绩是否能如期完成，税负如何平衡，关键是抵税的发票等扣除凭证是否足够、合规。前段时间本号发布了《企业财务决算哪些事》中提到了在财务清理时，要对增值税、企业所得税等纳税事项进行提前筹划安排。增值税负平衡是公司每个月都要做的事情，财务人员操作都比较熟练，一般都会提前安排规划。年度企业所得税负平衡在年度汇算清缴前完成即可，时间充裕多了，可以把各方面因素都考虑得更充分一些。

今天就大家关心的发票等企业所得税前扣除凭证的问题，共同学习一下国家税务总局2023年6月发布的《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告2023年第28号），希望能对大家有所帮助。

一、类型

企业发生支出，应取得税前扣除凭证，作为计算企业所得税应纳税所得额时扣除相关支出的依据。税前扣除凭证是指企业在计算企业所得税应纳税所得额时，证明与取得收入有关的、合理的支出实际发生，并据以税前扣除的各类凭证。

企业支出的税前扣除范围和标准应当按照企业所得税法及其实施条例等相关规定执行。

税前扣除凭证按照来源分为内部凭证和外部凭证。 内部凭证是指企业自制用于成本、费用、损失和其他支出核算的会计原始凭证。内部凭证的填制和使用应当符合国家会计法律、法规等相关规定。如：工资表、成本计算汇总表、费用计提计算表、出入库单、付款审批表、收款收据等，所有表单由制表人、复核人、审批人等签章，常用的凭证格式可以由公司统一制定，填制、审核等管理流程以制度形式明确下来进行规范，并一贯遵照执行。外部凭证是指企业发生经营活动和其他事项时，从其他单位、个人取得的用于证明其支出发生的凭证，包括但不限于发票（包括纸质发票和电子发票、税务代开发票）、行政事业单位收费财政票据、海关关税完税凭证、成本费用分割单以及其他单位、个人出具的收款凭证等。

二、管理原则

税前扣除凭证在管理中遵循真实性、合法性、关联性原则。真实性是指税前扣除凭证反映的经济业务真实，且支出已经实际发生；合法性是指税前扣除凭证的形式、来源符合国家法律、法规等相关规定；关联性是指税前扣除凭证与其反映的支出相关联且有证明力。真实性是基础，合法性和关联性是核心。《中华人民共和国企业所得税法》第八条“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”，也要求，税前扣除凭证管理的三个原则反映的凭证对应的经济业务要具有实际发生的真实性、与收入有关的相关性、符合常识、逻辑或行业特点的合理性。

企业应将与税前扣除凭证相关的资料，包括合同协议、支出依据、付款凭证、法院裁判文书等留存备查,以证实税前扣除凭证的真实性。这些与企业经营活动直接相关且能够证明税前扣除凭证真实性的资料，虽不属于税前扣除凭证，企业也应按照法律、法规等相关规定，履行保管责任，建立台账或相关档案，以备包括税务机关在内的有关部门、机构或者人员核实。在日常核算中，为防止凭证丢失、遗忘等情况发生，除建档备查外，可在会计核算时将相关资料与扣税凭证相关的关键信息的复印件作为记账凭证的原始凭证钉在凭证中保管。

企业取得私自印制、伪造、变造、作废、开票方非法取得、虚开、填写不规范等不符合规定的发票（以下简称“不合规发票”），以及取得不符合国家法律、法规等相关规定的其他外部凭证（以下简称“不合规其他外部凭证”），不得作为税前扣除凭证。

三、不同应税项目的税务处理

（一）应税项目

企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目（以下简称“应税项目”）的，对方为已办理税务登记的增值税纳税人，其支出以发票（包括按照规定由税务机关代开的发票）作为税前扣除凭证；对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人，其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证，收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。 小额零星经营业务的判断标准是个人从事应税项目经营业务的销售额不超过增值税相关政策规定的起征点。

《营业税改征增值税试点实施办法》第五十条规定的增值税起征点幅度如下:

(一)按期纳税的，为月销售额5000-20000元(含本数)。

(二)按次纳税的，为每次(日)销售额300-500元(含本数)。

起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。省、自治区、直辖市财政厅(局)和国家税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部和国家税务总局备案。

免税或未达到起征点并不能成为不开具发票的理由，企业是可以自行或税务代开免税发票。企业应谨慎把握个人小额零星经营业务取得发票的尺度，首先业务必须是真实发生的，如果按次发生的在500元及以下无发票的可以付款收据和其他证据作为扣除凭证，发生次数不应该过多；其他的应一律取得税务代开的免税发票、签订合同。

企业与个人发生交易并支付小额零星经营业务支出时，如果支付的款项属于《个人所得税法》规定的应履行代扣代缴义务的款项，应代扣代缴个税，除非取得的代开发票显示已经缴纳相关代扣代缴税款。

税务总局对应税项目开具发票另有规定的，以规定的发票或者票据作为税前扣除凭证。如《国家税务总局关于铁路运输和邮政业营业税改征增值税发票及税控系统使用问题的公告》（国家税务总局公告2023年第76号）规定的中国铁路总公司及其所属运输企业(含分支机构)自行印制的铁路票据等。

企业从境外购进货物或者劳务发生的支出，以对方开具的发票或者具有发票性质的收款凭证、相关税费缴纳凭证作为税前扣除凭证。

（二）非应税项目

企业在境内发生的支出项目不属于应税项目的，对方为单位的，以对方开具的发票以外的其他外部凭证作为税前扣除凭证；对方为个人的，以内部凭证作为税前扣除凭证。如：违约赔偿可以赔偿款支付凭证、收款收据作为扣除凭证，将相关的原合同、诉讼判决书等留存备查。企业在境内发生的支出项目虽不属于应税项目，但按税务总局规定可以开具发票的，可以发票作为税前扣除凭证。如《国家税务总局关于增值税发票管理若干事项的公告》（国家税务总局公告2023年第45号）附件《商品和服务税收分类编码表》中规定的不征税项目等。

四、取得时间

企业应在支出发生时取得符合规定的税前扣除凭证，但是考虑到在某些情形下企业可能需要补开、换开符合规定的税前扣除凭证，企业应在当年度企业所得税法规定的汇算清缴期结束前取得税前扣除凭证。

五、外部凭证的税务处理企业在规定期限内取得符合规定的发票、其他外部凭证的，相应支出可以税前扣除。应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证的，可以按照以下规定处理：

（一）汇算清缴期结束前的税务处理

1.（办法第十三条）企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证的，若支出真实且已实际发生，应当在当年度汇算清缴期结束前，要求对方补开、换开发票、其他外部凭证。补开、换开后的发票、其他外部凭证符合规定的，可以作为税前扣除凭证。

2.（办法第十四条）企业在补开、换开发票、其他外部凭证过程中，因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的，可凭以下资料证实支出真实性后，其支出允许税前扣除： （1）无法补开、换开发票、其他外部凭证原因的证明资料（包括工商注销、机构撤销、列入非正常经营户、破产公告等证明资料）； （2）相关业务活动的合同或者协议； （3）采用非现金方式支付的付款凭证； （4）货物运输的证明资料； （5）货物入库、出库内部凭证； （6）企业会计核算记录以及其他资料。 前款第（1）项至第（3）项为必备资料。

3.企业在规定的期限未能补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证，并且未能按照办法第十四条的规定提供相关资料证实其支出真实性的，相应支出不得在发生年度税前扣除。

（二）汇算清缴期结束后的税务处理1.汇算清缴期结束后，税务机关发现企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证并且告知企业的，企业应当自被告知之日起60日内补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证。其中，因对方特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的，企业应当按照办法第十四条的规定，自被告知之日起60日内提供可以证实其支出真实性的相关资料。否则，该支出不得在发生年度税前扣除，也不得在以后年度追补扣除。2.企业以前年度应当取得而未取得发票、其他外部凭证，且相应支出在该年度没有税前扣除的，在以后年度取得符合规定的发票、其他外部凭证或者按照办法第十四条的规定提供可以证实其支出真实性的相关资料，相应支出可以追补至该支出发生年度税前扣除，但追补年限不得超过五年。

由于一些原因（如购销合同、工程项目纠纷等），企业在规定的期限内未能取得符合规定的发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证；因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证的；企业主动没有进行税前扣除的，税务部门允许企业在5年内追补扣除，对企业的非主观性原因未申报行为表现出了很大的容忍度。但如果企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证，真实且已实际发生的支出在当年度进行了税前扣除，违反了办法第十三条，况且上条已经给了自被告知之日起60日的宽限期，后续即使在5年内取得了发票、其他外部凭证，仍然存在很大税务风险的，最好的解决办法是尽早进行更正申报，及时补缴税款。

六、凭证分割

企业与其他企业（包括关联企业）、个人在境内共同接受应纳增值税劳务(以下简称“应税劳务”)发生的支出，采取分摊方式的，应当按照独立交易原则进行分摊，企业以发票和分割单作为税前扣除凭证，共同接受应税劳务的其他企业以企业开具的分割单作为税前扣除凭证。企业与其他企业、个人在境内共同接受非应税劳务发生的支出，采取分摊方式的，企业以发票外的其他外部凭证和分割单作为税前扣除凭证，共同接受非应税劳务的其他企业以企业开具的分割单作为税前扣除凭证。

在现实中也存在应税项目、非应税项目需要分割的情况，常见于合署办公的关联方单位以其中一个单位（主体）名义发生有需要共同分担的支出，也是可以以分割单作为税前扣除凭证的，但是应税项目的进项税存在无法抵扣的问题，可以由主体单位向其他单位开具发票、其他凭证进行转销售的方式进行分配。

独立交易原则也是市场化交易原则，要求支出分割的数量要公平合理，价格要公允、同质同价，不存在人为故意转移税负的情况。企业租用（包括企业作为单一承租方租用）办公、生产用房等资产发生的水、电、燃气、冷气、暖气、通讯线路、有线电视、网络等费用，出租方作为应税项目开具发票的，企业以发票作为税前扣除凭证；出租方采取分摊方式的，企业以出租方开具的其他外部凭证作为税前扣除凭证。七、适用范围

办法适用于企业所得税法及其实施条例所规定的居民企业和非居民企业。查账征收的个体工商户也可以参照规范执行。

【第7篇】个人所得税税前扣除的费用

在计算个人所得税时，可以扣除的费用分为专项扣和专项附加扣除两项。专项扣除包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养养老保险，基本医疗保险，失业保险等社会保险及住房公积金等。专项附加扣除包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等支出。 子女教育指学前教育和学历教育，其扣除标准是每个子女1000元/月。夫妻双方可选择由其中一方100%的扣除，也可以选择由双方分别按照标准的50%扣除。 纳税人在中国境内就接受学历（学位）继续教育的支出，在接受教育期间按照每月400元定额扣除。同一学历教育扣除出期限最长不能超过48个月。技术人员职业资格继续教育，在取得相关证书的当年，按照3600元定额扣除。

大病医疗，在一个纳税年度内，纳税人发生的与基本医保相关的医药费用支出，扣除医保报销后个人负担（医保目录范围内自付部分）累计超过15000的部分，在汇算清缴时，在80000元限额内据实扣除，纳税人及其配偶、未成年子女发生的医药费用支出可以选择由父母一方扣除。

住房贷款利息，纳税人在中国境内购买首套住房，发生的贷款利息支出，按照每月1000元的标准定额扣除，扣除期限最长不超过240个月。纳税人只能享受一次首套住房贷款利息扣除。夫妻双方可以由一方按标准的100%扣除，也可以由夫妻双方按标准的50%扣除。如果夫妻双方婚前分别购买了首套住房，夫妻双方只能选择其中的一套按照标准扣除。

纳税人在主要工作城市没有住房而发生的住房租金，可按标准扣除。直辖市、省会城市、计划单列市，扣除标准为1500元/月，除上述城市以外，扣除标准为1100元/月。

赡养老人（年满60周岁），如果纳税人是独生子女，按照每月2000元的标准扣除。如果是非独生子女，由其与兄弟姐妹分摊每月2000元的扣除额度，每人分摊的额度不能超过每月1000元。

【第8篇】车辆报废营业外收入税前扣除

营业外支出项目反映企业发生的不属于生产经营费用、与企业生产经营活动没有直接关系，但应从企业实现的利润总额中扣除的支出。营业外支出是否属于与取得收入无关的的支出一律不得扣除？企业所得税法规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。“与取得收入无关的其他支出”不允许税前扣除。对于计入营业外支出的并非一定是与取得收入无关。

在会计核算上，营业外支出主要包括债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非正常损失、盘亏损失、非流动资产损毁报废损失等。新会计准则下，营业外支出核算的内容有所减少，比如固定资产处置净损益计入“资产处置损益”，债务重组债权人损失计入“投资收益”，债务人重组损益，根据方式不同，可能记入“投资收益”（仅涉及金融工具或修改其他条款时）或“其他收益——债务重组收益”；存货盘亏损失属于管理不善造成的应计入“管理费用”等。

1、债务重组损失

债务重组损失，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的书面协议或者法院裁定书，就其债务人的债务作出让步产生的损失。根据《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）的规定，“企业除贷款类债权外的应收、预付账款符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的应收、预付款项，可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除：（四）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。”

2、罚款、滞纳金、诉讼费等支出

罚款支出具体要看什么性质的罚款。违反法律、行政法规而支付的罚款、罚金不得税前扣除，比如违反税收规定缴纳的罚款以及税款滞纳金账务上计入营业外支出，但是税前不得扣除，在计算应纳税所得额时，需要做纳税调增处理。但是按照经济合同规定支付的违约金、银行罚息、罚款、公诉费等可以税前扣除。

3、捐赠支出

对于一个正常经营的企业，目的是通过开展经营来获取收益，捐赠支出一般来说是不属于与取得收入直接有关的、合理的支出，原则上不能在税前扣除。但企业发生的公益性捐赠支出，不超过当年年度利润总额的12%部分可以税前扣除，超过部分准予结转以后3年内在计算应纳税所得额时进行扣除；用于目标脱贫地区的扶贫公益性捐赠支出，准予在计算应纳税所得额时据实扣除。公益性捐赠支出需要满足企业通过公益性社会团体或县级（含）以上人民政府及其部门进行捐赠，用于《公益事业捐赠法》规定的公益性事业。企业直接捐赠的支出，不属于公益性捐赠，税前不得扣除。

4、非正常损失、盘亏损失、非流动资产损毁报废损失

非正常损失是指生产经营过程中正常损耗外的损失，包括自然灾害损失和因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失以及其他非正常损失。根据《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）的规定，企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失，一般可以减除责任人赔偿和保险赔款后的余额在所得税前扣除。企业对其扣除的各项资产损失，应当提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据，包括具有法律效力的外部证据、具有法定资质的中介机构的经济鉴证证明、具有法定资质的专业机构的技术鉴定证明等。与生产经营活动无关的非正常损失，不得在税前扣除，如与生产经营无关的担保损失、属于企业负责人个人的消费等不能税前扣除。

作者：刘小玲，单位：中汇武汉税务师事务所十堰所。本文内容仅供一般参考用，均不视为正式的审计、会计、税务或其他建议，我们不能保证这些资料在日后仍然准确。任何人士不应在没有详细考虑相关的情况及获取适当的专业意见下依据所载内容行事。本号所转载的文章，仅供学术交流之用。文章或资料的原文版权归原作者或原版权人所有，我们尊重版权保护。如有问题请联系我们，谢谢！

【第9篇】补缴税款能否税前扣除

1、 税务查补以前年度税款，能否在补交年度企业所得税前扣除？

答：《中华人民共和国企业所得税》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十一条规定企业所得税法第八条所称税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。

《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(国家税务总局公告2023年第15号)第六条规定对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。

企业接受税务检查，对税务查补以前年度的税款，应按上述规定进行企业所得税处理。

2、 叉车是否缴纳车辆购置税？

答:《财政部 税务总局关于车辆购置税有关具体政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第71号）规定，为贯彻落实《中华人民共和国车辆购置税法》，现就车辆购置税有关具体政策公告如下：地铁、轻轨等城市轨道交通车辆，装载机、平地机、挖掘机、推土机等轮式专用机械车，以及起重机（吊车）、叉车、电动摩托车，不属于应税车辆。

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【第10篇】三项费用税前扣除

高新企业的工资薪金及三项费用税前扣除

c公司为高新技术企业，2023年汇算清缴前账面会计利润为500万元，当年账面工资薪金总额为390万元（不含“五险一金”，其中100万元季度申报时计提未发，但截止汇算清缴申报时已全部发放），职工福利费为60万元（其中10万元为现金发放的通讯补贴，该补贴在员工工资薪金制度中有明确规定，且固定与工资薪金一起发放），工会经费为6万元，职工教育经费为30万元。公司本年用于“三新”项目研发人员的工资薪金为100万元（含“五险一金”），用于职工购买商业保险支付了30万元。

1、c公司2023年季度申报时计提未发的100万元工资薪金能否进行税前扣除？

根据《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2015第34号）第二条规定，企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提的年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除，由于c公司工资薪金总额中季度未发的100万元在汇缴前已经发放，因此，该项可以进行税前扣除。

2、c公司2023年度允许企业所得税前扣除的职工教育经费比例是多少？

根据《财政部国家税务总局关于高新技术企业职工教育经费税前扣除政策的通知》（财税〔2015〕63号）规定，自2023年1月1日起，高新技术企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%部分，准予在计算应纳税所得额时扣除，超过部分准予在以后年度结转扣除。c公司属于高新技术企业，因此，允许企业所得税前扣除的职工教育经费比例为8%。

3、c公司2023年允许进行税前扣除的三项经费（职工福利费、工会经费、职工教育经费）分别是多少？是否需要进行纳税调整？

根据《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2015第34号）第一条规定，列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合规定的，可作为企业发生的工资薪金支出，因此，c公司职工福利费中现金形式发放的10万元通讯补贴可作为工资薪金总额基数，即c公司的工资薪金总额为390+10=400（万元），职工福利费实际应为60-10=50（万元）。

允许税前扣除的职工福利费限额：400×14%=56（万元）；

允许税前扣除的工会经费限额：400×2%=8（万元）；

允许税前扣除的职工教育经费限额：400×8%=32（万元）。

因此，三项经费均未超出标准，不需纳税调整。允许扣除的三项经费金额分别为60万元（其中10万元通讯补贴以工资薪金形式税前扣除，50万元以职工福利费形式税前扣除）；6元和30万元。

4、c公司2023年度经纳税调整后的应纳税所得额是多少？

“三新“项目研发人员工资支出（含“五险一金”）根据税法规定可加计扣除50%，因此，可纳税调减100×50%=50（万元）

职工支付的商业保险费20万元，根据规定不得税前扣除。

三项经费无需纳税调整。

因此，c公司纳税调整后应纳税所得额=500-50+20=470万元。

（杭州国税）

【第11篇】资产损失税前扣除备案资料

企业在经营过程中不免会存在一些资产损失，损失发生究竟具体要提供一些什么证明资料才能进行税前扣除？下面给大家进行一个详细介绍。

1.资产损失税前扣除鉴证，是指鉴证人接受委托人委托，依照税收法律法规和相关标准，按照一定的程序和方法，对被鉴证人资产损失税前扣除的合法性、合理性和准确性进行鉴定和证明，并出具鉴证报告的活动。

(1)合法是指被鉴证人税前扣除的资产损失是在实际处置、转让相关资产过程中发生的合理损失。或者虽未实际处置、转让，但已符合税收规定条件计算确认的损失:

(2)合理是指损失符合生产经营常规，符合行业、区域及资产特点;

(3)准确是指资产损失的会计处理和税务处理金额准确无误。

2.企业向税务机关电报扣除资产损失，仅需填报企业所得税年度纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，不再报送资产损失相关资料。相关资料由企业留存备查。企业应当完整保存资产损失相关资料，保证资料的真实性、合法性。

3.鉴证事项是发生损失资产的会计和税务处理，核心是纳税申报表和资产损失税前扣除及纳税调整明细表的填写，以及资产损失的相关资料。

4.具有法律效力的外部证据是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件，主要包括:

司法机关的判决或者裁定:公安机关的立案结案证明、回复:工商部门出具的注销、吊销及停业证明:企业的破产清算公告或清偿文件:行政机关的公文;专业技术部门的鉴定报告;具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明:仲裁机构的仲裁文书:保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等保险单据:符合法律规定的其他证据。

5.特定事项的企业内部证据是指会计核算制度健全、内部控制制度完善的企业，对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明，主要包括:

有关会计核算资料和原始凭证:资产盘点表:相关经济行为的业务合同;企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料:企业内部核批文件及有关情况说明:对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明;法定代表人，企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明。

6.企业应收及预付款项坏账损失的证据材料

相关事项合同、协议或说明;属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告;属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终(中)止执行的法律文书:属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊销营业执照证明:属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡，失踪证明:属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明;属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。

7.存货损失的证据材料

(1)存货盘亏损失，为其盘亏金额扣除责任人赔偿后的余额，其证据材料包括:存货计税成本确定依据:企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件:存货盘点表:存货保管人对于盘亏的情况说明。

(2)存货被盗损失，为其计税成本扣除保险理赔以及责任人赔偿后的余额，其证据材料包括:

存货计税成本的确定依据;向公安机关的报案记录:涉及责任人和保险公司赔偿的，应有赔偿情况说明等。

(3)存货报废、毁损或变质损失，为其计税成本扣除残值及责任人赔偿后的余额，其证据材料包括:存货计税成本的确定依据;企业内部关于存货报废、毁损、变质、残值情况说明及核销资料;涉及责任人赔偿的，应当有赔偿情况说明:该项损失数额较大的(占企业该类资产计税成本10%以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上)，应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。

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来源：世杰财税笔记

【第12篇】费用凭证税前扣除的具体要求

企业实际发生费用未及时取得有效凭证该如何税前扣除？

企业当年实际发生费用未及时取得有效凭证，其费用是否可以在企业所得税税前扣除?

解答：

《企业所得税法实施条例》第九条、第二十八条规定：企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。

一、预缴季度所得税时可以按照暂估金额扣除

《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2023年第34号）第六条：企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。

二、可以在费用发生年度税前扣除的

根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告2023年第28号，以下简称28号公告）第六条规定，企业应在当年度企业所得税法规定的汇算清缴期结束前取得税前扣除凭证。

企业所得税法规定的汇算清缴期结束日期，是指次年的5月31日。

因此，需要在税前扣除的有效凭证，或者税前扣除需要有效凭证，企业只要在次年的5月31日前取得都是可以的。

28号第十三条规定：企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证的，若支出真实且已实际发生，应当在当年度汇算清缴期结束前，要求对方补开、换开发票、其他外部凭证。补开、换开后的发票、其他外部凭证符合规定的，可以作为税前扣除凭证。

如果满足28号规定的，虽然没有取得有效凭证的也可以税前扣除，28号公告第十四条规定，企业在补开、换开发票、其他外部凭证过程中，因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的，可凭以下资料证实支出真实性后，其支出允许税前扣除：

（一）无法补开、换开发票、其他外部凭证原因的证明资料（包括工商注销、机构撤销、列入非正常经营户、破产公告等证明资料）；

（二）相关业务活动的合同或者协议；

（三）采用非现金方式支付的付款凭证；

（四）货物运输的证明资料；

（五）货物入库、出库内部凭证；

（六）企业会计核算记录以及其他资料。

前款第一项至第三项为必备资料。

三、应该追补扣除的

《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2023年第15号）第六条规定，根据税收征管法的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。

28号公告第十七条也有类似的规定。

因此，如果企业在汇算清缴前没有取得发票，而依照税法规定做了纳税调整的，后期补充取得有效凭证的，可以依照上述规定在5年内进行追补扣除。

【第13篇】发行费用可税前扣除

一、永续债定义

永续债，顾名思义就是没有明确到期日或到期日非常长的债券。官方给出的定义更为详尽：永续债券（perpetual bond）是没有到期日的债券，一般由主权国家、大型企业发行，持有人不能要求清偿本金，但可以按期取得利息，是偏好超长期高回报的投资者青睐的投资工具。永续债特点体现在高票息、长久期、附加赎回条款并伴随利率调整条款。（资料来源：《中国证监会有关部门负责人就优先股试点答记者问》）

二、永续债的发展

永续债起源于荷兰，我国永续债历史不算太长，2023年11月1日，武汉地铁发行了首支可续期企业债，其后规模快速扩大，据兴业证券研究所统计，截至2023年6月底，我国永续债存量规模已突破3万亿元。作为一种“像股的债”，永续债兼具股债双重特性，其满足一定条件在会计上计入权益，因此越来越多的企业将永续债作为优化资本负债结构、降低企业成本、缓解企业融资压力的重要途径。

三、永续债利息税前扣除

由于永续债兼具“股”“债”双重特性，在64号公告施行之前,永续债的税务处理一直存有争议。实务中主要争论焦点聚集在：

1.甘蔗能否两头甜？

永续债发行企业能否将同一笔永续债，在会计上按“股”处理，在税务上按“债”处理。从而会计上实现降杠杆的效果，税务上支付的利息又能用于税前扣除。

2.能否“各取所需”？

发行方将永续债界定为债务融资工具,支付的利息于税前扣除；投资者将其认定为权益投资，取得的收入要求作为股息红利收益适用免税。

《关于永续债企业所得税政策问题的公告》（财政部 税务总局公告2023年第64号）出台后，上述争议迎刃而解。64号公告对于永续债最大的亮点在于不直接按会计的“债” 或“股”进行利息的企业所得税税前扣除定性，而是给企业以一定的选择空间，简言之，企业即使会计上选择按“股”，税收上满足一定条件也可按“债”进行处理。因此，满足一定条件下，“甘蔗可以两头甜”。

64号文最大的原则是不允许产生“混合错配”效果，即上述情况2是不允许的，如此混合错配现象既造成了税源流失，也增加了税务机关的征管难度。64号文要求投融资双方的税收处理方法均需按照发行文件中披露的税收处理方法来处理，以此消除混合错配问题。企业对永续债采取的税收处理办法与会计核算方式不一致的，发行方、投资方在进行税收处理时须作出相应纳税调整。

四、永续债发行费用税前扣除问题

64号文解决了永续债企业所得税中最大的争议，但是永续债的发行费用能否税前扣除并未提及，由于尚未有具体的法规条文对此作出明确指示，实务中存在疑虑，笔者拟就此阐述自己的观点。

（一）从企业所得税逻辑分析，发行费用和成本支出税前扣除一致

我国税法规定发行权益性证券支付的股息红利不可税前，相关的发行费用也不可税前列支；对于发行债务性证券，支付的利息支出可税前扣除，相关发行费用也可税前列支。

因此，笔者认为，64号公告虽未提及永续债发行费用的扣除问题，但遵循企业所得税的政策逻辑，如果将永续债利息适用股息、红利进行税务处理，相应的永续债应被视为企业所得税意义上的权益投资，并就所涉及的其他相关企业所得税事项（例如发行费用）适用现行有关权益性投资的税务规则。同样，如果永续债利息适用债券利息进行税务处理，相应的永续债应被视为企业所得税意义上的债权投资，并就所涉及的其他相关企业所得税事项（例如发行费用等）适用现行有关债权性投资的税务规则。

（二）永续债发行费用税会差异分析

1.在观点一成立的前提下，我们再来看下权益性证券、债务性证券发行费用的会计和税收处理。

（1）权益性证券

会计：

借：银行存款（实际收到的款项）

贷：其他权益工具

政策支持：

财会〔2017〕14号文第二十三条：企业发行或取得自身权益工具时发生的交易费用（例如登记费，承销费，法律、会计、评估及其他专业服务费用，印刷成本和印花税等），可直接归属于权益性交易的，应当从权益中扣减。

税务：

权益性证券发行费用不得税前扣除。

政策支持：

财税〔2009〕29号第二条：“企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。

（2）债务性证券

会计：

新准则下，应付债券属于其他金融负债，发行费用应冲减应付债券面值，计入'利息调整'明细科目，并在存续期间按照实际利率法分期摊销。实际利率与票面利率差异较小的，也可以采用票面利率计算确定利息费用。

发行时：

借：银行存款（实际收到的款项）

应付债券-利息调整（差额，可能在贷方）

贷：应付债券-面值（债券面值）

摊销时：

借：'在建工程'、'制造费用'、'财务费用'、'研发支出'等

贷：应付债券—应付利息

应付债券—利息调整

税务：

债务性证券的发行费用可以税前列支。但2023年第15号公告并未明确发行费用是否可以在发生时一次性税前扣除，故实务中一般遵从会计处理。符合资本化条件的，发行费用计入相关资产成本通过摊销或折旧的方式计入成本费用在税前扣除；不符合资本化条件的，发行费用按期摊销计入财务费用在税前扣除。

政策支持：

《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告〔2012〕第15号）第二条：企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的合理的费用支出，符合资本化条件的，应计入相关资产成本；不符合资本化条件的，应作为财务费用，准予在企业所得税前据实扣除。

《国家税务总局关于〈企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题公告〉的解读》第三条：企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的费用支出如何进行税前扣除，现行税法没有具体规定。根据《企业会计准则第17号——借款费用》规定的原则，以及《企业所得税法实施条例》第三十七条的相关规定，《公告》明确：企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的合理的费用支出，符合资本化条件的，应计入相关资产成本；不符合资本化条件的，应作为财务费用（包括手续费及佣金支出），准予在企业所得税前据实扣除。

2.永续债是“股”or“债”？

前面提到64号公告对于永续债最大的亮点在于不直接按会计的“债”或“股”进行利息的企业所得税税前扣除定性，而是给企业以一定的选择空间。具体来看，会计上永续债性质判断以《企业会计准则第37号——金融工具列报》(财会〔2017〕14号)和《关于印发<永续债相关会计处理的规定>的通知》(财会〔2019〕2号)为准，当满足两个条件（合同义务&权益结算）时，可分类为权益工具，在分析条件一时要考虑三个要素；税法上64号公告做出明确规定，当满足64号公告列举的9个条件中至少5个条件时，税收上可按“债”处理。

会计：

两个条件

三个要素

税务：

满足下面5条（含）以上的永续债可按“债”进行处理，否则按“股”：

1）被投资企业对该项投资具有还本义务；

2）有明确约定的利率和付息频率；

3）有一定的投资期限；

4）投资方对被投资企业净资产不拥有所有权；

5）投资方不参与被投资企业日常生产经营活动；

6）被投资企业可以赎回，或满足特定条件后可以赎回；

7）被投资企业将该项投资计入负债；

8）该项投资不承担被投资企业股东同等的经营风险；

9）该项投资的清偿顺序位于被投资企业股东持有的股份之前。

因此，对于同一笔永续债的发行费用，会计和税务处理上会出现以下几种情况：

1) 会计和税务都按权益工具处理。此种情况不会出现税会差异，不涉及纳税调整。

2) 会计和税务都按债务工具处理，同时符合资本化条件。这时会计上根据可赎回条款判断债务期限，分期摊销计入资产成本，待资产达到可使用状态并投入使用后摊销/折旧计入损益。15号公告中规定，符合资本化条件的，应计入相关资产成本。不涉及纳税调整。

3) 会计和税务都按债务工具处理，同时不符合资本化条件。这时会计上根据可赎回条款判断债务期限，分期摊销计入损益。15号公告中规定，不符合资本化条件的，应作为财务费用，准予在企业所得税前据实扣除。文件中并未明确规定此时发行费用是一次性税前扣除，或是按会计分期摊销计入财务费用金额进行税前扣除。实务中，税务处理一般从会计，不作时间性差异的纳税调整。

4) 会计与税务处理不一致，即会计按权益工具核算，税收根据发行公告披露按债务处理。这时，会计上发行费用在权益中核算，至始至终不影响损益。笔者认为发行费用系与企业经营相关的费用，永续债若被视为企业所得税意义上的债权投资，那么对应的发行费用可按照15号公告进行税前扣除。但因为会计上不计入损益，故不能按2）3）两种情况遵从会计处理，此时发行费用是一次性税前扣除还是根据可赎回条款判断债务期限分期摊销进行税前扣除并未明确。

以上仅代表个人观点，期待税务总局能进一步将永续债发行费用能否税前扣除、如何扣除等问题予以明确。

【第14篇】跨期费用税前扣除

8个案例说明，计提的费用不一定就允许税前扣除！

郝守勇 郝老师说会计

案例一

2023年企业计提工资薪金60万元，一直尚未实际支付。

账务处理：

借：管理费用-工资薪金 60万元

贷：应付职工薪酬-工资薪金60万元

提醒：

企业提取但未实际支付的工资薪金支出60万元不得税前扣除。

参考：

国家税务总局公告2023年第34号《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》：

二、企业年度汇算清缴结束前支付汇缴年度工资薪金税前扣除问题

企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。

案例二

2023年12月份企业的会计人员针对当年发生的一笔迟迟未来发票的装修费30万元，做了计提费用处理。

账务处理如下：

借：管理费用-装修费 30万元

贷：其他应付款 30万元

提醒：

企业提取但未实际支付的装修费支出30万元不得税前扣除。

参考：

国家税务总局公告2023年第34号 《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》：

六、关于企业提供有效凭证时间问题

企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。

案例三

2023年企业计提补充养老保险费、补充医疗保险费60万元，一直尚未实际支付。

账务处理：

借：管理费用-补充保险 60万元

贷：应付职工薪酬-补充保险60万元

提醒：

企业提取但未实际支付的相关补充保险支出60万元不得税前扣除。

参考：

《财政部、国家税务总局关于补充养老保险费、补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2009〕27号〕）规定，自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。

案例四

2023年底我企业根据应收账款余额计提一定比例的坏账准备金30万元，请问能否税前扣除？

账务处理：

借：资产减值损失 30万元

贷：坏账准备 30万元

提醒：

年底计提坏账，由于只是计提了，尚未实际发生，不得税前扣除。

注意：

应收账款坏账允许税前扣除的三个条件：

1、实际发生了；

2、会计上做了损失处理；

3、年度汇算清缴也做了申报扣除。

参考：

1、《企业所得税法》第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

2、《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011 年 第 25 号）第四条规定：法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。

该办法第五条规定：企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。

3、《国家税务总局关于企业所得税资产损失资料留存备查有关事项的公告》（国家税务总局公告2018 年 第 15 号）规定，企业向税务机关申报扣除资产损失，仅需填报企业所得税年度纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，不再报送资产损失相关资料。相关资料由企业留存备查。企业应当完整保存资产损失相关资料，保证资料的真实性、合法性。

案例五

2023年企业计提工会经费60万元，一直尚未实际拨缴。

账务处理：

借：管理费用-工会经费 60万元

贷：应付职工薪酬-工会经费 60万元

提醒：

准予税前扣除的工会经费必须是企业已经实际发生的部分，对于账面已经计提但未实际发生的工会经费，不得在纳税年度内税前扣除。

参考：

1、《企业所得税法实施条例》第四十一条规定，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分，准予扣除。

2、《国家税务总局关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》(国家税务总局公告2023年第24号)第一条：自2023年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除。

3、《国家税务总局关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》(国家税务总局公告2023年第30号):自2023年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。

案例六

我公司虽然早就注册成立了，但是一直未正式进行营业，导致前期购置的办公设备一直未投入使用，但是我公司聘用的兼职会计2023年正常计提折旧费累计10万元。

账务处理：

借：管理费用-折旧费 10万元

贷：累计折旧 10万元

提醒：

虽然会计上允许计提折旧，但是税法规定对于未投入使用的固定资产计提的折旧费不得税前扣除。

参考：

新《企业所得税法》（主席令第二十三号）第十一条规定，在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。

下列固定资产不得计算折旧扣除：

（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；

（二）以经营租赁方式租入的固定资产；

（三）以融资租赁方式租出的固定资产；

（四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；

（五）与经营活动无关的固定资产；

（六）单独估价作为固定资产入账的土地；

（七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。

案例七

2023年企业计提职工教育经费60万元，一直尚未实际使用。

账务处理：

借：管理费用-职工教育经费 60万元

贷：应付职工薪酬-职工教育经费 60万元

提醒：

对于企业已实际发生的职工教育经费支出可以从税前扣除，对于会计处理中已计提但未实际发生培训行为、未实际使用的职工教育经费支出不得从税前扣除。

参考：

1、按照《企业所得税法》第八条的规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

2、按照《实施条例》第四十二条的规定，企业发生的职工教育经费支出，不超过扣除标准的部分（8%），准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

案例八

甲企业属于矿山行业，2023年度预提了安全生产费100万元，当年并未实际支付。

账务处理：

借：生产成本 100万元

贷：预提费用-安全生产费 100万元

提醒：

2023年度，企业计提安全生产费时，由于费用尚未实际发生，不允许在企业所得税前扣除，应做纳税调增100万元。2023年企业实际支出安全生产费时，允许在企业所得税前扣除，应年度申报企业所得税中有个a105000纳税调整项目明细表第26行“(十三)跨期扣除项目”中做相应的纳税调减。

说明：

1、安全生产费指矿山企业按照规定标准提取，在成本中列支，专门用于完善和改进企业安全生产条件的资金。

2、维简费指我国境内矿山生产企业从成本中提取，专项用于维持简单再生产的资金。

参考：

《国家税务总局关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2023年第26号）规定：“煤矿企业实际发生的维简费支出和高危行业企业实际发生的安全生产费用支出，属于收益性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业按照有关规定预提的维简费和安全生产费用，不得在税前扣除。

【第15篇】研发费用税前扣除例题

原文链接:http://www.51jrft.com/jmgl/cwgl/1129.html

对于高新技术企业来说，研究开发活动是获取尖端技术、提高企业竞争力的关键，也是日常经营活动中的一个重要部分。但是研发活动需要的大量经费投入可能会制约企业发展高新科技的脚步。国家为了鼓励企业进行科技创新，对高新技术企业和研发费用都出台了一些相关税收优惠。然而政策在落实过程中，却遇到了困难。本文着力对相关法规进行解读，分析了高新技术企业的认定工作，厘清了研发费用税前扣除范围，并且在研究过程中发现了制度现有的不足和企业处理方式上的欠缺，也提出了相关改进建议。

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关键字:高新技术企业研发费用税收优惠

目 录

1.绪论 1

1.1课题来源 1

1.2研究目的和意义 1

1.3文献综述 1

1.3.1高新技术企业认定 1

1.3.2研发费用税前扣除意义 2

1.3.3研发费用税前扣除政策的落实现状 2

1.3.4 研发费用税前扣除政策存在问题及建议 3

1.4本文创新和不足 3

2.高新技术企业认定现状 4

2.1高新技术企业定义 4

2.2 高新技术企业认定标准 5

2.3高新技术企业认定程序 6

2.3.1自我评价 6

2.3.2提交资料 6

2.3.3初步审查 6

2.3.4注册登记 6

2.3.5合规审查 6

2.3.6公示结果 6

2.4高新技术企业认定的意义 6

3.研发费用税前扣除 8

3.1研发费用的归集口径 8

3.2.1会计核算处理口径 8

3.2.2高新企业认定口径 9

3.2.3税法加计扣除口径 9

3.2研发费用归集标准的相似点 12

3.3研发费用归集标准的不同点 12

3.3.1人员费用 12

3.3.2固定资产折旧费 12

3.3.3研发成果论证费 12

3.3.4委托外包相关费用 13

3.3.5研发活动直接相关其他费用 13

3.3.6税法特殊规定 13

4.现阶段研发费用存在的问题 14

4.1企业存在问题 14

4.1.1企业领导的轻视 14

4.1.2申报过程的复杂 14

4.1.3财务处理的欠缺 14

4.1.4企业战略性放弃 14

4.2制度存在的问题 15

4.2.1加计扣除范围严苛 15

4.2.2规范和普惠存在矛盾 15

4.2.3部门之间缺乏联系 15

5.对企业和政府的建议 16

5.1对企业的建议 16

5.1.1领导把握政策 16

5.1.2学习申报流程 16

5.1.3加强财务管理16

5.1.4积极落实政策 16

5.2对政府的建议 17

5.2.1统一研发费范围 17

5.2.2平衡规范与普惠 17

5.2.3加强机构的联系 17

6.结束语 18

参考文献 19

致谢 20

1.绪论

1.1课题来源

知识经济兴起，符合时代要求的高新技术企业不断涌现。这些企业拥有先进的技术，并不断进行研发创新，使之拥有了竞争力。近年来高新技术企业快速的发展为我国经济的增长和自主创新能力的提高做出了巨大的贡献。当然，高新企业的不断成长和不断发展也需要政府的扶植和帮助。2008年，我国出台了《高新技术企业管理认定办法》这意味着我国企业要认定为高新技术企业，就都要按照这个法规从新认证。2023年，国家财政部、国家税务总局在过去的法规基础上发布了新通知，增加了五项允许加计扣除的研发费内容。原有政策复杂、新有政策又有变化。企业对于该项税收优惠政策的不熟悉、不了解，企业与财税部门之间理解上的矛盾，都将影响政府该项政策在作用上的发挥。

1.2研究目的和意义

创新的重要性越来越被各国所重视。伴随知识经济兴起这一世界潮流而生的高新技术企业是一国创新的主要力量。不管是科学技术的创新还是其成果的转化，都离不开高新技术企业。作为高新企业，最重要的日常活动之一就是研究和开发。没有研究与开发，高新企业的技术创新只能是海市蜃楼，企业离获得更高利润、取得更大发展的目标也相去甚远。可惜的是和海外一些国家比较，我国高新技术企业的对于研发上的投入，不管是在精力上还是资金上都略显不足，这势必影响到研究开发的效果。因此，国家颁布高新企业研发费用的税收优惠政策，对高新技术企业的研发创新加以支持和鼓励。但是政策其实具有一定的复杂性，并且政策本身可能存在欠缺，企业能不能利用好，法规能不能达到预想的激励力度，值得我们探究。

本文的目的就在于通过对了解对高新技术企业的认定、对企业研发活动中的研发费用在税法、会计上的处理，来理解和运用国家对高新技术企业研发费用的加计扣除政策，达到利用好国家税收优惠政策进行节税、真正激励高新技术企业勇于创新敢于创新的目的。

1.3文献综述

1.3.1高新技术企业认定

学者刘旭在对新标准进行解读时指出，高新技术企业认定主要有这样几个改变点：第一，扩大了可认证地域范围，取消原来的以“高新区内外”为划分标准的地域界限，一视同仁，共同认定。第二，突出对企业创新能力的要求，没有技术含量的企业将被淘汰。第三，扩大了可以认证的领域范围。第四，建立了几个关键指标的测定标准，对研发费用的归集进一步明确了标准。第五，对认定体系中的执行权和监督权进行分离，相互制约。

谈及高新技术企业认定的作用，江苏省科学技术厅王秦、倪菡忆、祝永坚、朱近忠指出，对高新技术企业进行认定是落实国家自主创新战略要求，有利于提高企业研发创新能力，有利于推动整个高新技术产业的成长。我国高新企业掌握技术本身不够先进，而国外对我们技术封锁和牵制，只有自己发展自己才能走出这样的窘境。同时，结合我国国情，我国人口多、环境压力大，这些已经影响到了我国经济的发展。面对这样的客观实际，需要我国企业发展高新科技、掌握自己的技术来提高竞争力，使得企业得到长远的发展，也推动国家经济的发展。自90年代以来，江苏高新技术企业不断发展壮大，取得了不小的成果。高新技术企业在科技和经济两个方面的发展上都发挥着重要的作用。

1.3.2研发费用税前扣除意义

研发费用扣除政策对企业自主创新的实现起着不可或缺的作用，学者吕亮雯阐述了如下几个方面的意义：一是有利于高新技术企业不断加强对研发费用的管理，利用好税收上节约的资金，来激励企业不断对研发项目的力度；二是有利于推动企业经营管理理念的改变。在生产经营过程中，做好战略规划，从开始就对项目作好计划，收集有关信息，及时做好对研发的评估工作，以便提高研发工作的效率。这样也能使得研发活动更加规范，研发的项目也更容易得到成功。

学者柯尊平也表明了高新技术企业合理利用好研发费用税前扣除具有好处：高新技术企业大一般来说是比较大的企业，技术水平也高。在技术研发方面，公司有自主研发能力，又有配套的先进设备，而且优秀的具有高水平的研发人员数量也较多。这些都是研发成功的有效保障。并且，高新技术企业研发项目众多，那么相应享受到的优惠额度也会比较大。此外，高新企业所研究开发的项目范畴大多数都是受到国家扶植的项目，就有可能符合研发费用税前扣除的优惠政策。利用好政策能够发挥出企业的优势，能更进一步加大对尖端科技从产品的研发生产，增强企业的技术创新能力，以获得最大收益。

1.3.3研发费用税前扣除政策的落实现状

俞崇武在调查中发现，研发费用税前加计扣除政策的施行是个相当困难的问题：企业在材料申报的过程中遇到种种困难，花费了很多心血，结果税务部门核算出的能享受到的优惠却没有多少，使得企业感到这么做非常不值得。不少企业把享受不到优惠的原因推给税务部门，认为税务机关为了多收税，故意不给企业认定。而税务部门也很苦恼，因为国家只出台笼统政策，没有明细条款所以很难操作。

1.3.4 研发费用税前扣除政策存在问题及建议

学者夏太寿、皮宗平、刘中正总结出了四方面问题：其一，政策本身有疏漏；其二，部门之间联动性差；其三，发达地区和不发达地区政策落实效果差距大；其四，执行部门推诿扯皮影响政策落实。随后他们针对以上问题提出了对策：不断优化政策；完善政策的服务体系，改善落实政策的大环境；加强部门间的合作，；用科学手段均衡落实政策。

学者陆宝柱分析了制约企业享受研发费用税前加计扣除的因素。首先，企业不了解政策，政府也不宣传。其次，实际实施的过程复杂，不仅仅是企业内部，还涉及很多包括科技部门、税务部门在内的机关。再则，该项政策本身在设定身上也存在一定问题。这些都影响研发费税前加计扣除政策的运用。为了更好地实行这一政策，更大地鼓励企业进行研究开发活动，应该做好以下几点：一、政府要加大该项政策的宣传力度。二、简化不必要的操作流程。三、不断修正政策。四、政策要重点鼓励欠发达地区。

综合上述，我认为认定企业为高新和研发费的税前扣除，是能为企业带来成本上的节约、推动企业积极从事研发工作以不断发展高端技术，为自身的发展、为国家科技进步和经济发展带来好处的。但是在政策的落实过程中也确实存在很多问题，这些问题不仅存在于政府，也存在于企业。作为企业也不能仅仅去指责政府，等待政策的完善。企业更应该做的是要发挥自身的能动性，主动地去学习和了解政策，使得政策为我所用，为企业创造更大的利益。

1.4本文创新和不足

本文的创新之处在于将认定企业为高新技术企业和企业研发费用税前扣除的税收优惠结合了起来。文章结合了2023年出台的税法新政，对研发费用在会计处理时、税务处理上、高新技术企业认定时不同的范畴加以比较分析，以期能够帮助加强对相关政策的理解。但是，由于相关法律文件比较多，而且对于研发费的定义和归集有差别，且罗列的项目有弹性，所以在分析过程中难免存在有争议之处。

2.高新技术企业认定现状

早在九十年代初，我国就已经注意到了将企业认定为高新需要合理的规范来帮助落实。国务院颁布了有关认定条件和办法的条例，制定了一些相关优惠政策。 随着时代进步、社会经济的不断发展，我国于96年、99年两次重新调整修订了认定范围和标准。步入新千年之后，国际竞争愈发激烈，自主创新能力于一个国家的作用更加凸显，2008年4月14日，科技部、财政部及税务总局共同颁布了新的《高新技术企业认定管理办法》。同年7月，又补充了办法细则，下发《高新技术企业认定管理工作指引》，这标志着我国将以全新的标准和规范，把符合新尺度的企业认定成高新企业。

2.1高新技术企业定义

根据国家科委发改委印发的《高新技术企业认定管理办法》，高新技术企业被这样下定义：

根据此项定义，我们可以看出其中包括了如下几个方面的意思。一是该企业从事的领域是得到国家支持和鼓励的，其范围要在《国家重点支持高新技术领域》内，包括八个大类：“电子信息技术、生物与新医药技术、航空航天技术、新材料技术、高技术服务业、新能源及节能技术、资源与环境技术、高新技术改造传统产业。”二是企业需要拥有自主知识产权。过去的旧办法重视企业高新科技产品的生产水平，这样的规定就有可能导致一些不从事研究开发，没有自主开发能力、自主知识产权，只负责生产加工，但其制造的产品恰好是高新技术产品的企业也被认定为高新技术企业。本质为制造加工的企业不拥有前沿的技术水平和创新能力，对于科学技术水平的发展、国家创新能力的提高所起的作用是很有限的。这样的旧办法并不符合国家对高新技术企业进行认定，以期推动科技创新的初衷。新办法在这一点上进行了修改，特别突出企业进行研究开发、拥有企业核心自主知识产权的重要性，将不符合条件的加工型企业拦在了大门之外。三是企业的日常经营活动的主要方面需要和其所研发项目转化出的成果切实相关。如果企业的日常的业务和它研发的内容毫不相干，那么企业实际所处的行业实际上就并不属于国家主要扶植的范畴，那么将其认定为高新技术企业亦是不合理的。四是企业要在中华人民共和国境内不包括香港、澳门、台湾的地区设立。另外，其注册时间要在一年以上。

2.2 高新技术企业认定标准

第一，企业需要在不包括香港、澳门、台湾三个地区在内的中华人民共和国境内成立。企业对其日常主要生产中的核心技术拥有知识产权。认定办法对获得该知识产权的时限亦有规定，由独占许可获得的需要在五年以上，其他通过如研发、购买等方式获得的，则是在最近三年之内。对企业拥有知识产权的真实性，可以通过是不是能够在国家知识产权局网站上查询到作为验证的标准。

【第16篇】融资费用可以税前扣除

当企业采用融资租赁方式租入固定资产的时候，它实际需要支付的价款超过了固定资产的实际价值。

财务人员应该明白这固定资产的成本是要用现值来确认的，实际支付的价款和现值之间的差额是需要计入到未确认融资费用的。在每次支付价款的时候要摊销未确认融资费用，这摊销的会计处理是有讲究的。最近有人咨询转出未确认融资费用还是收入？

什么是未确认融资费用

未确认融资费用是一个损益类科目，它是反应融资租入固定资产或者因为长期借款发生的未实现的融资费用。从另外一个角度来看的话，成本就是需要支付价款的现值，长期应付款就是需要支付的本金，未确认融资费用就是需要支付的利息了。在会计报表中，它是长期应付款的一个抵减项目，为此在每次支付长期应付款的时候要按照一定的方法进行冲减的。

转出未确认融资费用还是收入

每次支付的时候要摊销未确认融资费用，那么转出未确认融资费用还是收入？在每次支付的时候，按照实际支付的金额借方计入到长期应付款，贷方计入到银行存款。第二是按照未支付的本金乘以实际利率计算实际的利息，借方计入到在建工程或者财务费用，贷方计入到未确认融资费用。第三计算出已经支付的本金，用实际支付的金额-已经支付的利息来确认，最后用未支付的本金-实际支付的本金计算下期未支付的本金，这作为计算下期未确认融资费用的基础。在每次转出未确认融资费用的时候是计入成本费用的，为此是作为费用核算。

可以在税前进行扣除么

既然每次支付的时候计入财务费用，它租金可以在税前扣除吗？按照企业所得税法的规定，这费用是不能在税前扣除的。但是固定资产的折旧是可以进行扣除的。

毕竟在进行账务处理的时候是计入财务费用的，在计算净利润的时候会考虑这部分费用。这是税法和会计上的一个区别。财务人员在计算税收的时候要考虑这些问题。