应纳税额为负数（16篇）

【第1篇】应纳税额为负数

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2023年3月21日，财政部、国家税务总局出台《关于进一步加大增值税期末留底退税政策实施力度的公告》（财政部税务总局2023年第14号公告），国家进一步加强对企业的扶持力度，从税收方面给予企业政策性退税，切实解决企业困境。但是随之而来的，留抵税额是否属于破产财产以及破产企业是否可以享受留抵退税产生了巨大反响。笔者将通过两篇文章分别从留抵税额角度探讨留抵税额与破产财产的关系，以及破产企业能否享受“留抵退税”政策。本文就留抵税额是否属于破产财产作一分析，与诸君探讨。

一、何为留抵税额？

留抵税额是企业当期销项税额小于进项税额的差额，留抵税额在当前未能抵扣的，留抵税额结转下期继续抵扣，或者在满足特定条件下准予退还，也就是所谓的“留抵退税”。增值税实行链条抵扣，以纳税人当期销项税额抵扣进项税额后的余额为应纳税额，纳税人购进货物或应税劳务、服务、无形资产及不动产时，支付的价款以外的增值税税额即为企业的进项税额，如果上游企业属于一般纳税人采用一般计税方法的，即为上游企业的销项税额，如果上游企业属于小规模纳税人则为上游企业的应纳税额。

纳税人对外销售货物等发生增值税应税行为，则产生销项税额，即按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税税额，销项税额=含税销售额÷（1+税率）×税率。上期期末不存在留抵税额的情况下，纳税人应纳税额=销项税额-进项税额。当销项税额小于进项税额时，应纳税额为负数，则形成留抵税额。

二、留抵税额成因

一般而言，留抵税额的成因由企业的营业事项和经营方式的不同决定，主要存在如下三点成因：

1

进销时间差。因企业经营特点，企业在进行集中投资、采购或购进不动产等因素导致进项集中产生，需后期销售产生的销项来逐步消化，导致产生留抵税额。

2

亏本销售。受市场变化等因素影响，企业产品的销售价格低于成本，销售无增值导致销项税额小于进项税额形成留抵。

3

髙扣低征行业。该种情形一般出现于部分以提供低税率服务和货物为主而购进基本税率货物的企业。在服务与货物增值有限的情况下，会出现销项税额小于进项税额导致留抵的情形。

三、留抵税额与破产财产的关系？

（一）留抵税额属于企业对国家享有的债权

就增值税基本原理，商品经过多项环节最终流入消费者手中，只需要在销售给消费者这个环节按适用税率征收增值税即可，前面环节无需征税。但是让税务机关判断流转各环节是否属于消费环节，再来决定是否征收增值税，显然无法做到，也不符合税收效率原则。

因此，基于增值税基本原理，实行以“价外税”“抵扣制”为核心的增值税征收制度，凡是购进货物或应税服务，一律由购买方按照增值税税率缴纳税款，该税款由销售方代收，然后由销售方交给主管税务机关，如果购买方实际上并非用于消费而是用于了生产流通，则购买方缴纳的增值税税款予以退还。这种退还通过“进项税金抵扣”、“留抵退税”的方式实现。因而，就增值税基本原理而言，增值税留抵税额属于企业对国家的一种债权。

（二）增值税留抵税额实然状态

根据《企业破产法》第25条规定，管理人应当履行管理和处分债务人的财产的职责。管理人履行财产管理职责并非仅指管理从债务人接管的财产，还包括对债务人对外债权进行催收、利用债务人财产通过租赁等方式增加破产财产。因此，对于留抵税额，从应然角度，属于破产企业财产，应当追回。

但是《财政部 国家税务总局关于增值税若干政策的通知》(财税[2005]165号)规定：“一般纳税人注销时存货及留抵税额处理问题：一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税”。从现行规定看，在企业注销时存货及留抵税额的处理上，国家不予退税。

四、笔者观点

笔者认为，从留抵税额的应然状态上属于企业破产财产，但是因国家对留抵税额的态度，实际中企业注销税务时不予退还。税法及相关规定应当根据现状作出改变，以符合《企业破产法》的精神，保证法律严肃和统一，理由如下：

其一，从法律适用的角度看，我国企业破产法由全国人民代表大会及其常务委员会通过，属于法律；而2005第165号文件由财政部和国家税务总局以“通知”形式作出，从性质上属于规范性文件。从法律位阶上讲，法律高于规范性文件，应当适用《企业破产法》的规定。

其二，2005年165号文件出台时间早于《企业破产法》出台时间，随着市场经济的发展，新的问题、新的环境和新的矛盾也应当有新的解决方式。2005年165号文早已不适应新的环境，应当随着其他法律法规的出台，作出相应改变。

其三，近年来，国家税务总局接连发文，加大对企业政策支持，不断扩大留抵退税力度，其目的就是增加困难企业财产，为企业提供纾困资金，这一精神与《企业破产法》的精神是一致的。

留抵税额从其原理上讲应当属于破产财产，但因特殊原因，在实际中往往不能在企业税务注销时得以退还，导致《企业破产法》中规定应当属于破产企业的破产财产减少。这种规定不仅破坏了《企业破产法》对破产财产应收债权利益，还损害了全体债权人的应得利益。税收法律体系应当重视与《企业破产法》的衔接，从而更好的促进企业破产制度的良好运行。

作者介绍

蔡有钦律师：并购重组及破产业务律师，中国政法大学法学学士，主要从事并购重组、企业破产以及企业清算、法律顾问等服务。蔡有钦律师从业以来，参与了三工镁业重整及清算、三工金属重整及清算、丰瑞镁业重整及清算、楚云商贸和银峰矿业执行转破产、盐湖海虹重整转清算、盐湖股份重整、盐湖海纳重整、盐湖镁业重整、盐湖硝酸盐业破产清算、盐湖三元化工破产清算等多个项目的承办。

*声明：本文观点仅作为交流讨论目的，不可视为树人律师事务所正式法律意见或建议。如您有任何法律问题或需要法律服务，欢迎与本所联系。

树人律师事务所成立于2003年5月，系一家一体化运营管理的律师事务所。目前，树人所已经在西宁、北京、西安、成都四地设有办公室，业务遍及20多个省份，还获得“全国优秀律师事务所”的荣誉。

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【第2篇】消费税成品油应纳税额

消费税的征税范围要比增值税小很多，而且消费税的计算也要比增值税简单很多。毕竟，增值税可以抵扣，而消费税不能抵扣。下面虎虎就来分享一下，消费税的计算方式。

消费税应纳税额的计算方式及公式是什么？

消费税应纳税额的计算方式分为三种情况，即从价计征、从量计征和复合计征。具体计算公式如下：

1、从价计征

应纳税额=销售额*比例税率。

计算消费品的消费税时，大部分情况适用的就是从价税率。比方说，高档手表的消费税就是从价定律。

例如，“虎说财税”牌手表的不含税销售价是15000，表厂在2023年1月份一共销售了300块“虎说财税”牌手表。由于15000大于10000，所以“虎说财税”牌手表属于高档手表，需要缴纳消费税。根据高档手表的消费税税率是20%。

应纳消费税=15000*300*20%=900000。

2、从量计征

应纳税额=销售数量*定额税率。

实际计算消费税时，啤酒、黄酒和成品油适用的就是从量计征方式。

例如，“虎说财税”啤酒厂在2023年1月份，对外销售了啤酒300吨，每吨出厂价格2850元（不含增值税），另外还收取了包装物押金339元/吨。

判断啤酒的定额税率：

每吨出厂价格=2850+339/(1+13%)=3150。

3150＞3000。即“虎说财税”啤酒厂出售的啤酒属于甲类啤酒，适用的定额税率是250/吨。

应缴纳消费税=销售数量*定额税率=300*250=75000。

3、复合计征

应纳税额=销售额*比例税率+销售数量*定额税率。

复合计征其实就是上面两种情况的综合，即计算消费税时既有从价计征部分，又有从量计征部分。比方说，白酒在计算消费税时，就是使用复合计征的计税方式。

根据《消费税暂行条例》的具体规定可知，白酒消费税的定额税率为0.5元/斤、比例税率为20%。白酒的消费税属于复合计税的情况，即白酒的消费税既有定额税率，也有比例税率。

举例说明：

“虎说财税”牌白酒每瓶的出厂价是904。由于白酒的增值税率为13%。即“虎说财税”牌白酒的不含增值税出厂价=904/(1+13%)=800。

另外已知，“虎说财税”牌白酒一瓶的重量是一斤。计算一下每瓶“虎说财税”牌白酒，需要缴纳的消费税是多少？

需要注意的是，白酒的消费税要在出厂时缴纳。即按照白酒的出厂不含税价计算消费税。

每瓶“虎说财税”牌需要缴纳的消费税=800×20%+0.5*1=800*20%+0.5*1=160.5。

当然由于白酒在计算消费时可以核定计税依据，实际需要缴纳的消费税要比上面计算得少很多的。

【第3篇】原增值税一般纳税人自用的应征消费税

答：'根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件2 《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第二条第一款规定：“2.原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。

......

本通知附件规定的内容，除另有规定执行时间外，自2023年5月1日起执行。”

【第4篇】企业所得税应纳税额

企业所得税应纳税额的计算是税法学习的重点内容。尤其是居民企业查账征收方式下应纳税额的计算，更是每年综合题的必考内容。除此之外，各类考培教材还介绍了居民企业核定征收方式下应纳税额的计算、非居民企业应纳税额的计算、非居民企业所得税核定征收办法。

但是，由于编排问题，很多教材并没有清晰的介绍这些计算方法适用于哪类纳税人、适用于何种情形下应纳税额的计算。很多考生学完这部分内容之后，还是懵懵懂懂，为了从根本上理清思路，条理清晰的掌握应纳税额的计算问题，我们有必要重新梳理一下本知识点，拾遗补阙、溯本清源。

敲黑板啦！企业所得税应纳税额该如何计算？

为了更好的学习这个内容，我们还要从企业所得税的纳税人分类开始说起。企业所得税分为居民企业和非居民企业。不了解这个内容的同学，可以复习一下下图的内容：

敲黑板啦！企业所得税应纳税额该如何计算？

一、居民企业应纳税额的计算

居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。

1.查账征收

正常情况下，居民企业应纳税额的计算适用查账征收方法计算，其计算方法如下：

敲黑板啦！企业所得税应纳税额该如何计算？

其中：应纳税所得额的计算方法有两种:

敲黑板啦！企业所得税应纳税额该如何计算？

2.核定征收

除了上述居民企业一般情况下采用的查账征收方式之外，若企业未设置账簿或设置的账簿有问题，无法准确查账的话，可以采用核定征收方式纳税。

【链接】采用核定征收方式计征企业所得税的情形

（1）依法可以不设置账簿的；

（2）依法应当设置但未设置账簿的；

（3）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；

（4）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；

（5）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；

（6）申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。

居民企业采用核定征收方法计征企业所得税时，可以核定应税所得率或者核定应纳所得税额，如果采用核定应税所得率的办法，可以分情况按收入额核定或按成本（费用）支出额核定。计算公式如下：

应纳税所得额=应税收入额×应税所得率

或：应纳税所得额=成本(费用)支出额÷(1-应税所得率)×应税所得率

二、非居民企业应纳税额的计算

非居民企业需要进一步划分为在中国境内设立机构场所的非居民企业和在中国境内未设立机构场所的非居民企业。

1.在中国境内设立机构场所的非居民企业。

非居民企业在中国境内设立机构、场所的,应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得,以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得,缴纳企业所得税。

（1）查账征收

此类非居民企业应当按照税收征管法及有关法律法规设置账簿,根据合法、有效凭证记账,进行核算,并应按照其实际履行的功能与承担的风险相匹配的原则,准确计算应纳税所得额,据实申报缴纳企业所得税。其计税方法与居民企业应纳税额的计算一致，并适用于境外所得税额抵免的政策（仅涉及直接缴纳境外所得税的抵免，不涉及间接负担境外税额的抵免）。其税款征收方法同样适用于查账征收方式，但是考培教材往往未对这部分内容进行介绍。

（2）核定征收

若此类非居民企业若会计账簿不健全，资料残缺难以查账，或者其他原因不能准确计算并据实申报其应纳税所得额的，税务机关有权采取核定计税方法计算其应纳税所得额。

核定征收企业所得税时，只能核定利润率，不能直接核定应纳所得税额。可以分情况按收入总额核定、按成本费用核定或按经费支出换算收入核定。计算公式如下：

应纳税所得额＝收入总额（不含增值税）×经税务核定的利润率

应纳税所得额＝成本费用总额÷（1－经税务机关核定的利润率）×经税务机关核定的利润率

应纳税所得额＝经费支出总额÷（1－经税务机关核定的利润率）×经税务机关核定的利润率

和居民企业相比，核定方法多了按经费支出总额换算收入核定应纳税所得额。之所以存在此项差异，是由于非居民企业可以在中国境内设立常驻代表机构，常驻代表机构不直接从事生产经营，只从事业务联络，不合算成本费用，只能按收入总额或经费支出核定应纳税所得额。

2.在中国境内未设立机构场所的非居民企业。（源泉扣缴）

对于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业的所得，应采用源泉扣缴方法计税。注意，此种情况下，并无核定计税的问题。

源泉扣缴方式下，按照下列方法计算应纳税所得额：

敲黑板啦！企业所得税应纳税额该如何计算？

三、总结

掌握上述内容之后，我们通过一张图整体回顾一下企业所得税应纳税额的计算方法：

敲黑板啦！企业所得税应纳税额该如何计算？

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【第5篇】纳税人自产自用的应税消费品

1.（单选题）根据消费税法律制度的规定，下列各项中，不需缴纳消费税的是（ ）。

a.将自产的应税消费品对外馈赠

b.将自产的应税消费品用于职工福利

c.将自产的应税消费品连续生产应税消费品

d.将自产的应税消费品对外投资

2.（单选题）根据消费税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳消费税的是（ ）。

a.汽车厂销售雪地车

b.手表厂销售高档手表

c.珠宝店销售珍珠项链

d.商场销售木制一次性筷子

3.（多选题）甲公司是一家卷烟厂，2023年8月从烟农乙手中收购一批烟叶，并将之委托给丙公司加工成烟丝，收回后一半直接出售给a企业，一半用于连续生产卷烟，并将生产出的卷烟销售给丁卷烟批发公司，丁公司又将卷烟销售给戊卷烟批发公司，戊公司又将其批发给b、c、d等多家卷烟零售企业，则下列关于消费税的说法中错误的有（ ）。

a.在将烟丝出售给a企业的业务中，甲公司是消费税的纳税人

b.在用烟丝加工卷烟的活动中，甲公司是消费税的纳税人

c.在向丁公司销售卷烟的业务中，甲公司是消费税的纳税人

d.在向戊公司的销售业务中，丁公司是消费税的纳税人

4.（多选题）消费税不同应税产品的纳税环节包括（ ）。

a.批发环节

b.进口环节

c.零售环节

d.生产销售环节

5.（判断题）纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。（ ）

以下是答案解析，一定要做完才能看哦

1. 正确答案：c

考点：消费税征税范围—生产应税消费品

解析：选项c纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。

2. 正确答案：b

考点:消费税征税范围—生产应税消费品

解析：（1）雪地车不属于消费税征收范围；因此选项a不正确。（2）纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时缴纳消费税；选项b正确。（3）珍珠项链和木制一次性筷子属于应税消费品，但只在生产销售环节征收一次消费税，在批发零售环节不征；因此选项cd不正确。

3. 正确答案：abd

考点：消费税纳税人

解析:本题考核消费税的纳税人。（1）委托方将直接收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；（2）烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草批发企业的，不缴纳消费税。

4. 正确答案：abcd

考点:消费税征税范围—进口应税消费品和批发卷烟

解析：卷烟在批发环节征收一道消费税。

5. 正确答案:正确

考点:消费税征税范围—生产应税消费品

解析：无。

不知道同学们今天对了几道题呢？有什么问题都可以在评论区提出，我们的习题也是每日更新一定要关注我们哦！

【第6篇】应纳税所得额

应税所得率是税务机关对采用核定征收企业所得税的企业，以及个人独资企业、合伙企业和个体工商户经营所得核定征收的个人所得税，在计算其应纳税所得额时所确定的比例，也就是应纳税所得额占应税收入的比例。

比如，某制造型企业的企业所得税征收采用核定应税所得率，主管税务机关核定的应税所得率为10%。企业2023年实现收入500万元。企业应缴纳的企业所得税。

应纳所得税额=500万元*10%*25%=12.5万元

应税所得率不属于税率的范畴，是由税务机关根据不同行业的实际销售利润率或经营利润率等根据实际情况分别测算得出，用于确定纳税人的应纳税所得额，从而计算出企业最终应缴纳的企业所得税。附列“企业所得税应税所得率的幅度标准”和“个人所得税核定征收应税所得率表”

企业所得税应税所得率的幅度标准（单位：%）

行业 应税所得率

农、林、牧、渔业 3—10

制造业 5—15

批发和零售贸易业 4—15

交通运输业 7—15

建筑业 8—20

饮食业 8—25

娱乐业 15—30

其他行业 10—30

个人所得税核定征收应税所得率表（单位：%）

行业 应税所得率

工业、交通运输业、商业 5—20

建筑业、房地产开发业 7—20

饮食服务业 7—25

娱乐业 20—40

其他行业 10—30

企业所得税和个人所得税（经营所得）的征收方式主要包括两种，即一种是查账征收，另外一种是核定征收。核定征收是由于企业的会计账簿不健全，而且存在资料残缺难以查账的情况，或其他原因难以准确确定企业的应纳税额时，税务机关分别采用核定应税所得率和核定应税所得税额等方法，来核定企业应纳税款的一种征收方式。

采用应税所得率方式核定征收企业所得税的，应纳税所得额和应纳所得税额的计算公式为，应纳税所得额=应税收入额*应税所得率，或应纳税所得额=成本费用支出额/（1—应税所得率）*应税所得率。

应纳所得税额=应纳税所得额*适用税率。

核定应税所得率的征收方式。当地主管税务机关向采用核定征收所得税的企业送达《企业所得税核定征收鉴定表》，企业收到《企业所得税核定征收鉴定表》后，需要在10个工作日内，填好该表格并报送主管税务机关。

实行核定应税所得率申报纳税管理，一是当地主管税务机关根据企业应纳税额的大小确定企业按月或按季预缴企业所得税，年终汇算清缴。预缴方法一经确定，一个纳税年度内不得改变。

二是企业需要按照确定的应税所得率计算纳税期间实际应缴纳的税款，进行预缴。按实际数额预缴有困难的，经主管税务机关同意，可按上一年度应纳税额的1/12或1/4预缴，或者按经主管税务机关认可的其他方法预缴。

三是企业预缴税款或年终进行汇算清缴时，应按规定填写《企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（b类）》，并在规定的纳税申报时限内报送当地主管税务机关。

总之，应税所得率是税务机关对采用核定征收企业所得税（个人所得税）的企业，在计算其应纳税所得额时所确定的比例，也就是应纳税所得额占应税收入的比例。应税所得率不是税率，是税务机关根据行业利润率等测算得出，用于确定应纳税所得额。企业需要在规定的时间内申报预缴和汇算清缴。

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2023年5月17日

【第7篇】汇算清缴应重视业务招待费的纳税调整

编者按 今年全国两会期间，全国人大代表、中国太保集团战略研究中心副主任周艳芳，全国政协委员、原保监会副主席周延礼等不少代表委员，都很关注保险公司手续费及佣金支出的企业所得税处理问题，从而引发了相关企业的热议。目前，正值企业所得税汇算清缴期，保险企业在手续费及佣金支出的企业所得税处理上，究竟应该注意哪些事项呢？

一年一度的企业所得税汇算清缴期已经开始了。在汇算清缴过程中，企业都会关注纳税调整事项。对于保险公司来说，手续费及佣金支出是企业所得税汇算清缴期间一项重要的调整事项——几乎每家保险公司每年都会涉及大额调整。在具体的税务处理中，保险公司应该注意哪些合规性要求呢？

a 紧绷扣除限额这根弦

对手续费及佣金支出作税务处理，首先要关注扣除限额。

保险法中将中介代理人和经纪人取得的中介报酬定义为佣金。参照《中华人民共和国保险法（2023年修正）》第一百一十七条规定，保险代理人是根据保险人的委托，向保险人收取佣金，并在保险人授权的范围内代为办理保险业务的机构或者个人。此条将中介代理人和经纪人取得的中介报酬，统一界定为“佣金”。

税法对手续费及佣金支出在企业所得税税前扣除的比例有明确规定。根据《财政部、国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕29号，以下简称29号文件）规定，企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。

同时，29号文件对手续费及佣金支付形式、支付要求、财务核算以及需提交资料等作了规范。具体来说，保险公司应与具有合法经营资格的中介服务企业或个人签订协议或合同；以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除；为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金，不得在税前扣除。

b 对支出项目重新分类

笔者提醒相关纳税人，应根据手续费及佣金的性质、合法凭证等，做好重新分类调整工作。

具体来说，有些保险公司实际发生手续费及佣金支出，可能会计入业务宣传费或其他科目中，在汇算清缴时要对属于手续费及佣金的内容重新分类调整，合并到手续费及佣金科目中；同时，不属于佣金手续费性质的支出，如属于招待性质、员工工资性质的，也要从手续费及佣金科目中调出。根据以上重分类的调整，确定实际发生的手续费及佣金支出，最终准确计算超出税前扣除标准、需纳税调整的金额。

此外，保险公司取得不合规的税前扣除凭证，需要单独纳税调整。如果甲寿险公司发生的14亿元手续费及佣金支出中，有0.5亿元未取得合法的税前扣除凭证，那么该0.5亿元部分，需先从实际发生的手续费及佣金中剔除，测算出实际超标的手续费及佣金后，再将不合格的0.5亿元合并作为手续费及佣金的调增额。则甲寿险公司实际发生的佣金手续费为14－0.5＝13.5（亿元），扣除限额为8亿元，超标的佣金手续费为13.5－8＝5.5（亿元）。再加上未取得合格税前扣除凭证的0.5亿元，实际合计需纳税调增5.5＋0.5＝6（亿元）。

c 高度关注超比例支出

通过分析2023年上市保险公司年报笔者发现，几家寿险公司因手续费及佣金支出超比例，带来的所得税税额影响平均在30亿元以上。目前，保险公司手续费及佣金调整金额较大（以寿险公司为例），主要有两方面原因：一是实际发生的佣金手续费远超过税法扣除限额；二是根据企业所得税税前扣除标准，保险公司未及时取得合规的税前扣除凭证。

笔者发现，市场竞争激烈以及寿保退保金存在滞后性等，使得保险公司的手续费及佣金支出超比例。近年来，各寿险公司积极推动产品转型升级，切实提升产品创新能力与风险保障服务水平。但随着改革深化和市场竞争加剧，保险经营主体佣金手续费率出现上涨。

20年以上缴费期的保障型产品，前5年佣金支出是理财型保险的2倍左右；同时，随着寿险行业竞争的日益加剧，展业成本的不断增加，手续费及佣金支出在保险公司经营成本中占比越来越大。以保费收入扣除退保费后的净保费收入口径计算，当年手续费佣金支出的占比远高于10%。

另外，寿险公司退保金存在滞后性。与财产险公司不同，寿险公司退保金基本源自以前年度承保收入。而手续费及佣金支出以当年保费为基础，并不考虑以后年度退保情况。因此，在计算扣除限额时，将归属以前年度业务的退保费直接从当年保费收入中剔除，无法真实反映公司当期净保费收入，也无法真实反映公司当期的合理经营成本，不符合收入费用配比原则。笔者认为，有必要从政策层面制定相关规定，使寿险公司的手续费及佣金支出与其当年净收入得以匹配。

尽管目前由于一些客观因素，保险公司的手续费及佣金支出较大，但是，在新政策出台之前，相关纳税人还应严格遵守现行规定，并动态关注后续政策的出台。

d 规范委托代理范围

笔者提醒相关纳税人，还应规范委托代理范围和加强税务发票管理。

具体来说，委托代理范围方面，建议保险公司与统一代理的委托保险销售代理公司签订合同，通过合同明确双方手续费佣金比例，综合考虑保险公司的成本负担，取得合格的发票，减少保险公司无法抵扣、增加成本的问题。

同时，保险公司内部也应强化和完善支付手续费及佣金的税务管理，严格审核税前扣除凭证，避免因票据不合规而纳税调整；对于向个人支付的手续费及佣金，按相关政策规定，准确代扣代缴个人所得税，符合条件的统一开具发票，减少不必要的纳税调整。

此外，从减税降费的大背景出发，笔者建议相关部门可以结合保险公司目前保险产品推广的需求及面临的实际成本负担情况，综合考虑提高保险行业手续费及佣金比例。适度调整保险公司手续费及佣金支出在企业所得税税前扣除比例。同时，调整寿险公司手续费佣金扣除比例的计算基础，以不减退保金的保费收入为计算基数。

【第8篇】计算应纳税所得额时扣除的费用

一、个人所得：

1、打工人所得：工资薪金、劳务报酬、特许权使用费、稿酬所得

2、家里有矿：利息股息红利、财产转让、财产租赁所得（房、车、股权）

3、天上掉馅饼：偶然所得（中彩票）

4、自主创业：经营所得

征收方式：按年、月、次，税率：七级超额累进税率、五级超额累进税率

居民综合所得税率表

非居民个人综合所得、年终奖所得税率表

经营所得税率表

二、劳务报酬所得、特许权使用费所得减按80%计算应纳税所得额，稿酬所得减按80%再70%计算应纳税所得额（因为提供书画文字等是高智力创作，但是稿酬又低，所以给予所得额减免部分征收个税）

三、居民个人综合所得应纳税所得额=收入-费用60000-专项扣除（三险一金）-专项附加扣除（教育、医疗、住房、赡养老人）-其他扣除（企业年金、商业健康保险200元/月，2400元/年；税收递延型商业养老保险）

扣除标准：

1、费用每月5000，每年60000

2、专项扣除三险一金（养老保险、医疗保险、失业保险）

3、专项附加扣除：

3.1子女教育，年满三岁，1000元/月

3.2继续教育：学历继续教育每月400，每年4800元，扣除期限不得超过48个月（4年）、取得技能证书当年3600元一年

3.3大病医疗：上限65000元/年，累计超过15000部分，在80000限额内据实扣除

3.4住房：住房租金每月1500/1100/800元（非直辖市、省会城市、单列市按100万人口划分）；住房贷款利息每月1000元

3.5赡养老人：满60周岁，每月2000元（分摊的话每人不能超过1000元/月）

个税应纳税所得额计算公式

费用扣除标准

费用扣除标准

费用扣除标准

费用扣除标准

费用扣除标准

费用扣除标准

费用扣除标准

【第9篇】您本期已经做了无应纳税款申报

企业进行零申报，大家都不陌生。零申报零申报，是不是没有应纳税款就是零申报？应纳税款为0和零申报是一回事吗？要知道企业长期零申报属于异常申报，不仅要被税务列入重点监控对象，还存在税收风险呢。小编可以明确地告诉大家，当月不用缴纳税款并不代表就是零申报！

增值税小规模纳税人月销售额不超过3 万元(含3万元，下同)的，免征增值税。其中，以1个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人，季度销售额不超过9万元的，免征增值税。有人就问了，假如增值税小规模纳税人当月销售收入25000元，可享受小微企业增值税免税的优惠政策。免税并不等于零申报。

按照相关规定，企业在享受国家税收优惠政策的同时，还应该向税务机关如实申报。正确的申报方式是以开票总金额/1.03计算出不含税收入，再用不含税收入*0.03算出应缴纳增值税，填入申报表相应栏次享受免税。

【第10篇】核定应纳税额

税务机关征税的主要方法包括据实征收与核定征收，《税收征管法》第三十五条规定：“纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：

（一）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；

（二）依照法律、行政法规的规定应当设置账簿但未设置的；

（三）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；

（四）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；

（五）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；

（六）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。税务机关核定应纳税额的具体程序和方法由国务院税务主管部门规定。”一般而言，核定征收的税收负担低于据实征收，因此，在具备相应条件时，纳税人应积极争取核定征收。除《税收征管法》第三十五条的规定外，也有一些规范性文件明确规定了核定征收制度，有的还作为一种税收优惠。例如，国家税务总局2023年10月26日发布的《国家税务总局关于跨境电子商务综合试验区零售出口企业所得税核定征收有关问题的公告》（国家税务总局公告 2019 年第 36号）就是为支持跨境电子商务健康发展，推动外贸模式创新而出台的税收优惠政策。

目前，通过核定征税而进行纳税筹划主要应用于个人所得税、企业所得税和土地增值税领域。个人所得税领域的核定征税政策主要由各地税务局出台，如《国家税务总局青海省税务局关于调整个人所得税核定征收率的公告》（国家税务总局青海省税务局公告2023年第3号）规定：“青海省范围内核定征收个人所得税的个体工商户和个人独资（合伙）企业，按0.4%的核定征收率征收个人所得税。”《国家税务总局天津市税务局关于经营所得核定征收个人所得税有关问题的公告》（国家税务总局天津市税务局公告2023年第30号）规定如下：自2023年1月1日起，经营所得核定征收纳税人的范围为：天津市范围内，具有下列情形之一的个体工商户业主、个人独资企业投资人、合伙企业个人合伙人以及从事其他生产、经营活动的个人（以下简称纳税人）：

（1）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；

（2）依照法律、行政法规的规定应当设置账簿但未设置的；

（3）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；

（4）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；

（5）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；

（6）申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。对增值税一般纳税人及国务院税务主管部门明确的特殊行业、特殊类型的纳税人，原则上不得采取定期定额、事先核定应税所得率等方式征收个人所得税。核定征收个人所得税方式包括定期定额征收、核定应税所得率征收。规模较小，达不到《个体工商户建账管理暂行办法》规定设置账簿标准的个体工商户、个人独资企业、合伙企业，可以采用定期定额征收方式。

小编有个人独资企业核定征收节税降费技巧，欢迎评论区交流讨论！

【第11篇】本期应纳税额怎么算

下文内容是关于增值税本期发生额和本期扣除额数据怎么填的相关问题，对此小编给大家提供了下文的参考内容，对此有不明白的请看下文。

增值税本期发生额和本期扣除额数据怎么填?

答：本期发生额：填写本期取得的按税法规定准予扣除的使用3%征收率的应税行为扣除项目金额。

本期扣除额：填写使用3%征收率的应税行为扣除项目本期实际扣除的金额。

本期扣除额≤第一栏期初余额+第二栏本期发生额之和，且第三栏本期扣除额≤第五栏全部含税收入(使用3%征收率)。

【增值税本期发生额和本期扣除额数据怎么填的相关问题】：

《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》填写说明

答：本表“应税货物及劳务”与“应税服务”各项目应分别填写。

(一)“税款所属期”是指纳税人申报的增值税应纳税额的所属时间，应填写具体的起止年、月、日。

(二)“纳税人识别号”栏，填写纳税人的税务登记证号码。

(三)“纳税人名称”栏，填写纳税人单位名称全称。

(四)第1栏“应征增值税不含税销售额”：填写应税货物及劳务、应税服务的不含税销售额，不包括销售使用过的应税固定资产和销售旧货的不含税销售额、免税销售额、出口免税销售额、查补销售额。

应税服务有扣除项目的纳税人，本栏填写扣除后的不含税销售额，与当期《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)附列资料》第8栏数据一致。

(五)第2栏“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”：填写税务机关代开的增值税专用发票销售额合计。

(六)第3栏“税控器具开具的普通发票不含税销售额”：填写税控器具开具的应税货物及劳务、应税服务的普通发票注明的金额换算的不含税销售额。

(七)第4栏“销售使用过的应税固定资产不含税销售额”：填写销售自己使用过的应税固定资产和销售旧货的不含税销售额，销售额=含税销售额/(1+3%)。

(八)第5栏“税控器具开具的普通发票不含税销售额”：填写税控器具开具的销售自己使用过的应税固定资产和销售旧货的普通发票金额换算的不含税销售额。

(九)第6栏“免税销售额”：填写销售免征增值税应税货物及劳务、免征增值税应税服务的销售额。

应税服务有扣除项目的纳税人，填写扣除之前的销售额。

(十)第7栏“税控器具开具的普通发票销售额”：填写税控器具开具的销售免征增值税应税货物及劳务、免征增值税应税服务的普通发票销售额。

(十一)第8栏“出口免税销售额”：填写出口免征增值税应税货物及劳务、出口免征增值税应税服务的销售额。

应税服务有扣除项目的纳税人，填写扣除之前的销售额。

(十二)第9栏“税控器具开具的普通发票销售额”：填写税控器具开具的出口免征增值税应税货物及劳务、出口免征增值税应税服务的普通发票销售额。

(十三)第10栏“本期应纳税额”：填写本期按征收率计算缴纳的应纳税额。

(十四)第11栏“本期应纳税额减征额”：填写纳税人本期按照税法规定减征的增值税应纳税额。包含可在增值税应纳税额中全额抵减的增值税税控系统专用设备费用以及技术维护费，可在增值税应纳税额中抵免的购置税控收款机的增值税税额。其抵减、抵免增值税应纳税额情况，需填报《增值税纳税申报表附列资料(四)》(税额抵减情况表)予以反映。无抵减、抵免情况的纳税人，不填报此表。

当本期减征额小于或等于第10栏“本期应纳税额”时，按本期减征额实际填写;当本期减征额大于第10栏“本期应纳税额”时，按本期第10栏填写，本期减征额不足抵减部分结转下期继续抵减。

(十五)第13栏“本期预缴税额”：填写纳税人本期预缴的增值税额，但不包括查补缴纳的增值税额。

《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)附列资料》填写说明

本附列资料由应税服务有扣除项目的纳税人填写，各栏次均不包含免征增值税应税服务数额。

(一)“税款所属期”是指纳税人申报的增值税应纳税额的所属时间，应填写具体的起止年、月、日。

(二)“纳税人名称”栏，填写纳税人单位名称全称。

(三)第1栏“期初余额”：填写应税服务扣除项目上期期末结存的金额，试点实施之日的税款所属期填写“0”。

(四)第2栏“本期发生额”：填写本期取得的按税法规定准予扣除的应税服务扣除项目金额。

(五)第3栏“本期扣除额”：填写应税服务扣除项目本期实际扣除的金额。

第3栏“本期扣除额”≤第1栏“期初余额”+第2栏“本期发生额”之和，且第3栏“本期扣除额”≤5栏“全部含税收入”

(六)第4栏“期末余额”：填写应税服务扣除项目本期期末结存的金额。

(七)第5栏“全部含税收入”：填写纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用数额。

(八)第6栏“本期扣除额”：填写本附列资料第3项“本期扣除额”栏数据。

第6栏“本期扣除额”=第3栏“本期扣除额”

(九)第7栏“含税销售额”：填写应税服务的含税销售额。

第7栏“含税销售额”=第5栏“全部含税收入”-第6栏“本期扣除额”

(十)第8栏“不含税销售额”：填写应税服务的不含税销售额。

第8栏“不含税销售额”=第7栏“含税销售额”÷1.03，与《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》第1栏“应征增值税不含税销售额”“本期数”“应税服务”栏数据一致。

以上就是关于增值税本期发生额和本期扣除额数据怎么填的相关说明，对此大家是否还有疑问呢?关注本页，方便下次查询，本文由会计学堂提供，更多相关资讯内容请关注会计学堂，学习了解更多内容，提高自身工作学习效率。

【第12篇】如何计算增值税的应纳税额

我国现有

18种税

每种税按应纳税额计算

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【第13篇】应纳税调整额

费用主营业务成本的核算借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品/合同履约成本

其他业务成本的核算包括销售材料、出租固定资产的折旧额，出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等借：其他业务成本贷：原材料周转材料累计折旧（摊销）银行存款

税金及附加的核算税金及附加：借方登记发生的各项税费，贷方登记期末结转入本年利润的税费，结转后该科目无余额借：税金及附加贷：应交税费—应交消费税等

印花税由于缴费方式特殊性，不能通过“应交税费”，缴纳时：借：税金及附加贷：银行存款

税金及附加：包括印花税、车船税、房产税、土地增值税、城镇土地使用税、环境保护税、资源税、消费税、城建税、教育费附加等

房地产企业在销售商品时缴纳的土地增值税，计入“税金及附加”核算，其他企业销售这类不动产，计入“固定资产清理”核算，最终影响营业外收支或资产处置损益。

期间费用的核算销售费用：包括销售商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、展览费、广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、专设的销售机构相关固定资产修理费和折旧费、职工薪酬

出售包装物：单独计价，计入其他业务成本，不能单独计价，计入销售费用商品流通企业发生的金额较小的进货费用，可以直接计入销售费用商品流通企业管理费用不多的，可并入销售费用核算

管理费用：包括企业统一负担的公司经费、行政管理部门负担的工会经费、懂事会费（包括董事会成员津贴、会议费、差旅费）、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、研究费用行政管理部门发生的固定资产修理费用等后续支出，发生时计入管理费用

财务费用：包括汇兑损益、手续费、利息支出（减利息收入）

利润收入与利得的联系：都会导致所有者权益增加，且与所有者投入资本无关费用与损失的联系：都会导致所有者权益减少，且与向所有者分配利润无关

信用减值损失：指计提的各项金融工具资产减值损失：指计提的有关资产资产处置收益（或损失）：指出售划分为持有待售的非流动资产或处置组以及未划分为持有待售的在建工程、固定资产、无形资产、生产性生物资产、非货币性资产交换中换出非流动资产

公允价值变动收益（或损失）：指交易性金融资产投资收益（或损失）：指各种方式对外投资其他收益：指与企业日常活动相关，除冲减相关成本费用以外的政府补助所得税费用：不影响利润总额营业外收入、营业外支出、所得税费用：不影响营业利润

营业外收入的核算营业外收入：包括非流动资产毁损、报废收益、现金盘盈利得、捐赠利得、政府补助营业外支出：包括非流动资产毁损、报废损失、固定资产盘亏损失、捐赠支出、罚款、非正常损失

盘盈现金借：库存现金贷：待处理财产损溢找到原因后，经过批准借：待处理财产损溢贷：营业外收入

收到捐赠产生利得的核算收到现金捐赠借：库存现金贷：营业外收入

收到捐赠原材料借：原材料应交税费—应交增值税（进项）贷：营业外收入

固定资产报废清理借：固定资产清理贷：营业外收入

营业外支出的核算企业报废固定资产损失借：营业外支出贷：固定资产清理

确认盘亏、罚款支出借：营业外支出贷：待处理财产损溢库存现金

捐赠支出借：营业外支出贷：库存商品应交税费—应交增值税（销项）

所得税费用的核算借：所得税费用贷：应交税费—应交所得税（当期所得税）

当期税法需要企业预付的可抵扣暂时性差异借：递延所得税资产贷：所得税费用（冲减所得税费用）

当期税法需要企业暂时挂账不予支付的所得税费用借：所得税费用贷：递延所得税负债递延所得税资产和递延所得税负债调整的是所得税费用

所得税费用=当期所得税+递延所得税借：递延所得税资产所得税费用贷：应交税费—应交所得税递延所得税负债

税法与企业存在未来可抵扣的暂时性差异借：所得税费用递延所得税资产（或贷方）贷：应交税费—应交所得税（当期所得税）

税法与企业存在未来应纳税的暂时性差异借：所得税费用贷：应交税费—应交所得税（当期所得税）递延所得税负债（或借方）

应交所得税的核算当期应交所得税=应纳税所得额x所得税税率应纳税所得额=税前会计利润+纳税调增-纳税调减

当期所得税：指当期应交所得税递延所得税：包括递延所得税资产、递延所得税负债递延所得税=(递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余额)-(递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额)【记忆：负债-资产，期末-期初】

纳税调增项包括税法允许扣除的项目中，企业已经计入当期费用，但超过扣除标准的金额（职工福利费14%、工会经费2%、职工教育经费8%~可结转以后年度、业务招待费60%vs营业收入千分之五、公益性捐赠支出~年度利润总额12%、广宣费~营业收入15%限额扣除）包括税法不允许扣除的项目中，企业已经计入当期损失的金额（税收滞纳金、罚款、罚金）

纳税调减项包括税法允许弥补的亏损、准予免税的项目、其他收益中符合规定不征税收入（前五年内未弥补亏损、国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股利、红利等权益性投资收益）

本年利润的核算表结法各损益类科目，每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”，只有在年末时，才将全年累计余额结转入“本年利润”各损益类科目，每月月末要将损益类科目的本月发生额合计数填入利润表的本月数栏，将本月末累计余额填入利润表的本年累计数栏，通过利润表计算反映各期的利润或亏损

账结法每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出各损益类科目的余额结转入“本年利润”，结转后“本年利润”科目的本月余额反映当月实现的利润或发生的亏损，“本年利润”科目的本年余额反映本年累计实现的利润或亏损

年度终了，结转本年利润，结转后无余额（或相反分录）借：本年利润贷：利润分配—未分配利润

期末，将全部损益类科目余额，转入“本年利润”，结转后无余额借：本年利润贷：损益类科目

【第14篇】增值税一般纳税人应纳税额的计算

【引言】

所有试题均来源于近十年历年真题，根据历年考试频率，精选高频考点考题，其中客观题共299道，主观题共66道。附解题技巧、答案解析、考查方式、考点小结！

本章考情聚焦

本章必刷题训练考点2.8 一般计税方法应纳税额的计算

【考点回顾】本考点在2011-2023年中，单选考查了4次。本考点主要是从一般计税方法下应纳税额的计算、纳税人转让不动产、提供不动产租赁服务、跨县市提供建筑服务等方面进行考核。

【单选2.8-1】某电梯销售公司为增值税一般纳税人，2023年7月购进5部电梯，取得的增值税专用发票注明价款400万元、税额52元；当月销售5部电梯并开具普通发票，取得含税销售额522万元，对安装运行后的电梯提供的维护保养服务，收取不含税保养费10万元、维修费5万元。该公司7月应缴纳的增值税为（ ）。（2014）

a.21.92万元

b.10.4万元

c.27.9万元

d.8.95万元

【解题技巧】

1.税率是多少？

2.含税价还是不含税价？

3.进项税额能不能抵扣？

【答案解析】d

纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。该公司7月应缴纳的增值税＝522÷（1＋13%）×13%＋（10＋5）×6%－52＝8.95（万元）。

[比心]

【单选2.8-2】某船运公司为增值税一般纳税人，2023年6月购进船舶配件取得的增值税专用发票上注明价款360万元、税额46.8万元；开具普通发票取得的含税收入包括国内运输收入1287.6万元、期租业务收入255.3万元、打捞收入116.6万元。该公司6月应缴纳的增值税为（ ）。（2014）

a.87.19万元

b.92.4万元

c.98.3万元

d.103.25万元

【解题技巧】

1.税率是多少？

2.含税价还是不含税价？

3.进项税额能不能抵扣？

【答案解析】a

国内运输收入和期租业务收入应按“交通运输业”计算缴纳增值税，取得的打捞收入应按“现代服务业——物流辅助服务”计算缴纳增值税。该公司6月应缴纳的增值税＝（1287.6＋255.3）÷（1＋9%）×9%＋116.6÷（1＋6%）×6%－46.8＝87.19（万元）。

[比心]

【考查方式总结】

【考查方式总结】应纳税额的计算

1.销项税额（结合纳税义务发生时间）、进项税额

2.销项税额不足抵扣进项税额的处理，掌握增量留抵退税

3.三项特殊业务应纳税额的计算——纳税人转让不动产、跨县市提供建筑服务、不动产经营租赁

[比心]

【往期内容】

❄本文来源金程教育cpa税法私教班基础课讲义及《cpa必刷·客观题299》，转载请注明出处！

【第15篇】如何计算应纳税所得额

我们作为纳税人，其实税收和我们的生活还是有密切的连续的。我们的衣食住行，都会涉及税收的。

当然，由于我们作为普通的消费者，虽然是实际的税负承担者，但是税款由于不需要我们直接缴纳，好像和我买二关系不大。其实我们作为纳税人，还是需要多了解一些税收的。

税额的计算公式是什么？

税额=应纳税所得额×税率。

这是税款计算的一个基本公式，不同的税种在实际计算的时候，也会有差异的。

对于税额的计算，主要需要知道的数据就是应税所得额和税率。税率对于每一种税来说的话，都是固定的。所以，在税额计算的时候，我们最主要的事就是计算出应纳税所得额。

当然，税款一般都是有公司进行缴纳的。我们个人直接缴纳的税款，主要就是购买汽车的时候缴纳的车辆购置税以及买房缴纳的契税。

应纳税所得额到底是什么？

在税款计算的时候，最困难的地方就是确认应纳税所得额。

其实对于应纳税所得额来说，我们可以理解为，纳税的依据。即企业或个人获得的所得可能很多，但是这些所得并不需要都缴税，这个时期纳税人就需要根据税法的具体规定，计算相应的应纳税所得即可。

一般来说，应纳税所得额需要在获得收入的基础之上，减去相应的费用或者按照一定的比例计算应纳税所得税额。

比方说，企业所得税的应纳税所得额就是用企业收入减去各种成本和费用之后，才能得出应纳税所得额；而个税里面的稿酬所得，在计算扣除费用的时候，是按照相应的比例计算的。

我们国家18个税种的计算，的确是一件很复杂的事。不是专业人士，恐怕很难真正弄明白的。

对于纳税人，我们应该怎么做？

对于我们纳税人来说，虽然税款不用我们自己直接缴纳，但是我们在日常生活的过程中，也可以通过自己的努力，为国家的税收事业贡献自己的力量的。

当然，对于我们来说，我们可以直接影响的就是个税的申报问题。个税在改革以后，也是需要进行汇算清缴的。我们个人在申报自己的收入时，一定不能通过刻意降低收入来达到偷税的目的。

不仅如此，我们在生活以及购物的过程，索要发票也是一件为国家税收工作贡献自己力量的事。

我们知道，我们国家的税收主要依靠“以票控税”。企业根据实际业务开具发票是防止他们偷税漏税的最好的方法。

当然，我们在索要发票的时候，也会遇到各种困难。毕竟，有些人的小买卖根本承担不起开发票的成本。这也是我们需要面对的事实。

由于国家的税收征管工作，也是需要考虑成本的。不能说，国家为了征收100的税，反而需要花费200的费用。

不过，我相信随着国家的不断发展，在税收方面也会迎来好消息的！

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【第16篇】小规模纳税人应交税费

作者：小晟

疫情当下，国家为了缓解小规模纳税人的生存压力，不断出台了相关的税收优惠政策，比如自2023年4月1日起截止到2023年12月31日期间，小规模纳税人享受免征增值税的政策，自2023年1月1日至2024年12月31日，对增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户按照税额的50%六税两费减征政策等等，连锁服务行业的小规模纳税人需尽量充分享受这些优惠政策，下面由小晟带着大家一起梳理小规模纳税人的全套财税处理。

01

小规模纳税人认定标准

根据财税〔2018〕33号规定增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销售额500万元及以下。

02

小规模纳税人开具发票

根据《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税等征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2023年第6号）明确，增值税小规模纳税人适用3%征收率应税销售收入免征增值税的，应按规定开具免税普通发票；增值税小规模纳税人可以放弃免税政策并开具增值税专用发票，应开具3%征收率的增值税专用发票。

注：增值税小规模纳税人开具免税普通发票，税率栏次选择“免税”，而不是“零税率”。见下图：

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小规模纳税人纳税申报

针对增值税小规模纳税人纳税申报分为两种情况，内容如下：

增值税小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过15万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过45万元，下同）的，免征增值税的销售额等项目应当填写在《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》“小微企业免税销售额”或者“未达起征点销售额”相关栏次。

增值税小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额超过15万元的，免征增值税的全部销售额等项目应当填写在《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》“其他免税销售额”栏次及《增值税减免税申报明细表》对应栏次。

那么两种情况的纳税申报表如何填写呢？见下图：

图一：月销售额未超过15万元填写

图二：月销售额超过15万元填写

图三：月销售额超过15万元填写

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小规模纳税人账务处理

根据财会[2016]22号 财政部关于印发《增值税会计处理规定》小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在达到增值税制度规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期损益。小规模纳税人只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，具体账务处理如下：

销售时：

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税

免税：

借：应交税费-应交增值税

贷：其他收益/营业外收入

政策依据

财会[2016]22号 财政部关于印发《增值税会计处理规定》

《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税等征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2023年第6号）

财政部税务总局关于增值税小规模纳税人免征增值税的公告（财务部税务总局公告2023年第15号）

财政部 税务总局公告2023年第10号