应纳税额的计算（16篇）

【第1篇】应纳税额的计算

财会政策总是“瞬息万变”，一会儿一个制度，税率也是不断调整，我们财务经理嫌计算太麻烦，费时费力，效率还不高，于是熬夜7天制作了18税种应纳税额自动计算模板，输入数据直接套用，简单、操作易上手，超级实用！

今天，我就和大家分享这个特别好用的18税种应纳税额自动计算模板，一起来看看吧！（文末可抱走）

十八税种应纳税额自动计算模板

个人所得税税率表

印花税税目税率表

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企业所得税税率

资源税税率税额表

消费税最新税率表

......

篇幅有限，今天先和大家分享到这里，有完整版，希望对有需要的小伙伴们有所帮助！

事实上，成功仅代表了你工作的1%，大部分代表了99%失败的结果。

【第2篇】特定业务计算的应纳税所得额

紧急通知：10月征期延长至10月25日，请纳税人合理安排时间，按时完成抄报税！

10月有哪些值得注意的事项及最新税费政策？财小加都给大家整理好啦~

01 10月征期·要点

1、本月是大征期

2023年第四季度开始，月报和季报都需进行申报！

尤其是印花税，取消按月申报后，这是自《印花税法》施行以来，第一次按季申报！请纳税人一定注意每个税种申报完毕后，都需检查是否申报成功。

2、2023年第三季度企业所得税预缴新变化

1）部分地区预缴申报时可享受预填报服务

如天津税务局明确：对适用小企业会计准则及企业会计准则的纳税人在进行企业所得税第三季度预缴申报时提供预填报服务；

上述纳税人需先填报财务报表数据，再进行企业所得税预缴申报数据填报；企业所得税预缴申报表中的“营业收入”、“营业成本”及“利润总额”等数据将从财务报表对应行次中自动带出。

2）房地产开发企业所得税季度预缴申报有新变化

部分地区先后对当地房地产开发经营业务企业所得税计税毛利率进行了调整；

因此企业在今年10月进行第三季度企业所得税预缴时，即可按照调整后的计税毛利率计算预计毛利额，填报季度预缴申报表第4行“特定业务计算的应纳税所得额”进行申报。

由于企业所得税申报一般采取季度预缴、年度汇缴的方式，按照企业累计实际利润额申报，所以第一、二季度多缴的税款会自动在第三、四季度进行抵减；如果仍有多缴，可在2023年度汇算清缴时继续抵减或退税。

3）科技型中小企业享受研发费用加计扣除优惠力度加大，并在三季度预缴申报时享受

此前财政部等3部门发文明确，将科技型中小企业研发费用加计扣除比例由75%提高到100%；

因此，科技型中小企业可以自主选择10月份预缴申报第3季度（按季预缴）或9月份（按月预缴）企业所得税时，就当年前三季度研发费用享受加计扣除政策；对10月份预缴申报期末选择享受研发费用加计扣除优惠政策的，也可在办理当年度企业所得税汇算清缴时统一享受。

4）企业既不是科技型中小企业，也不属于制造业企业，第三季度预缴企业所得税时，暂按75%的比例享受研发费用加计扣除

对于既不是科技型中小企业、也不属于制造业的企业，其2023年前三季度发生的符合条件的研发费用，在10月份预缴申报时暂按75%的比例享受研发费用加计扣除。

而至于此前（关于加大支持科技创新税前扣除力度的公告）规定“享受研发费用加计扣除比例由75%提高至100%”的优惠政策，符合条件的企业可通过2023年度企业所得税汇算清缴申报享受该新政策。

5）制造业中小微企业，可以继续享受延缓缴纳企业所得税，缓缴期限继续延长4个月

按照《国家税务总局 财政部关于制造业中小微企业继续延缓缴纳部分税费有关事项的公告》（2023年第17号）规定，自2023年9月1日起，按照原政策已享受延缓缴纳税费政策的制造业中小微企业，其已缓缴税费的缓缴期限届满后继续延长4个月。

3、抄报方法参考如下

点这里回顾：金税盘、税控盘、税务ukey抄报方法

常见问题：

1）季度申报也需打开软件进行上报汇总和反写工作吗？

答：需要；每月都需要打开软件检查开票日期是否更新为下月中下旬，如已更新，无需操作；如未更新，需操作上报汇总反写日期变更即可。

2）月初没有做抄报税是否可以开票？

答：以开票截止日期为准，截止日期之前都可以开票。

3）上报汇总提示有未上传发票如何处理？

答：首先检查电脑网络是否正常，再打开软件系统设置-参数设置-网络设置，检查服务器地址端口号正确，测试链接成功，点击手工上传发票上传成功即可抄税。

4、这些税费可以继续缓缴

1）社会保险费

9月19日，人社部等4部门联合发布《关于进一步做好阶段性缓缴社会保险费政策实施工作有关问题的通知》明确：

进一步扩大缓缴政策实施范围，覆盖本地区所有受疫情影响较大、生产经营困难的中小微企业、以单位方式参保的个体工商户、参加企业职工基本养老保险的事业单位及各类社会组织。

2）制造业中小微企业“五税两费”

9月14日，国家税务总局 财政部发布《关于延续实施制造业中小微企业延缓缴纳部分税费有关事项的通知》明确：

2023年11月相关税费（包括企业所得税、个人所得税、国内增值税、国内消费税及附征的城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加）缴纳期限自动延长4个月！

按季申报的，具体缓缴期限：

按月申报的，具体缓缴期限：

02 10月开始实施的政策新规

1、两项加计扣除比例，调至100%

9月22日，财政部 税务总局 科技部3部门联合发文明确：

1）高新技术企业：在2023年10月1日至2023年12月31日期间新购置的设备、器具，允许当年一次性全额在计算应纳税所得额时扣除，并允许在税前实行100%加计扣除；

2）其他企业：对现行适用研发费用税前加计扣除比例75%的企业，在 2023年10月1日至2023年12月31日期间，税前加计扣除比例提高到100%；

2、缓缴部分行政事业性收费

9月28日，财政部 国家发展改革委发布《关于缓缴涉及企业、个体工商户部分行政事业性收费的公告》明确：

1）在2023年10月1日-2023年12月31日期间，对企业、个体工商户应缴纳的《涉及企业、个体工商户行政事业性收费缓缴清单》内收费项目，自应缴之日起缓缴一个季度，不收滞纳金；

2）《涉及企业、个体工商户行政事业性收费缓缴清单》包括耕地开垦费、污水处理费等14项收费；

3、卖房后再买房，已缴纳的个税予以退税

享受范围：

1）2023年10月1日-2023年12月31日期间；

2）出售自有住房并在现住房出售后1年内重新买房；

3）对出售现住房，已缴纳的个人所得税予以退税！

退税力度：

1）新购住房金额 ≥ 现住房转让金额 = 全部退还；

2）新购住房金额 < 现住房转让金额 = 按 “新：现”金额的比例退还。

注1：现住房转让金额，为该房屋转让的市场成交价格；

注2：新购住房为新房的，购房金额为在住建部网签备案中注明的成交价格；

注3：新购住房为二手房的，购房金额为房屋的成交价格。

4、这两个电子证照分别在这些地方试运行

住房和城乡建设部印发《关于开展建筑施工企业安全生产许可证和建筑施工特种作业操作资格证书电子证照试运行的通知》明确：

自2023年10月1日起，在天津、山西、黑龙江、江西、广西、海南、四川、重庆、西藏等9个省（区、市）和新疆生产建设兵团开展建筑施工企业安全生产许可证电子证照试运行，在河北、吉林、黑龙江、浙江、江西、湖南、广东、重庆等8个省（市）和新疆生产建设兵团开展建筑施工特种作业操作资格证书电子证照试运行。

5、汽车销售企业从自然人处购进二手车可反向开具发票

商务部、发展改革委、工业和信息化部等17部门联合印发《关于搞活汽车流通 扩大汽车消费若干措施的通知》明确：

要求加快活跃二手车市场，取消对开展二手车经销的不合理限制，明确登记注册住所和经营场所在二手车交易市场以外的企业可以开展二手车销售业务。对从事新车销售和二手车销售的企业，经营范围统一登记为“汽车销售”，按有关规定做好备案。

自2023年10月1日起，对已备案汽车销售企业从自然人处购进二手车的，允许企业反向开具二手车销售统一发票并凭此办理转移登记手续。

促进二手车商品化流通，自2023年10月1日起，已备案汽车销售企业申请办理小型非营运二手车转移登记时，公安机关实行单独签注管理，核发临时号牌。

对汽车限购城市，明确汽车销售企业购入并用于销售的二手车不占用号牌指标。

6、首次申领居民身份证“跨省通办”

根据公安部制定印发的2023年服务经济社会发展助力稳住经济大盘重点措施，2023年8月1日起，在长三角、闽赣、川渝黔三个片区的9省市全面推开区域内首次申领居民身份证“跨省通办”。

10月1日起，在全国其他省市逐步启动试点工作，年底前在试点地区实现群众首次申领居民身份证无需回户籍地，可在现居住地就近办理。

7、道路交通标志标线新版标准颁布，增加18项新的交通标志

国家市场监督管理总局（国家标准化管理委员会）批准发布了强制性国家标准《道路交通标志和标线 第2部分：道路交通标志》（gb 5768.2—2022），对2023年版的道路交通标志强制性国家标准进行了修订，将于2023年10月1日起开始实施。

该标准针对近年来出现的新设施、交通管理新需求，增加了“电动汽车充电站”“电动自行车车道标志”“禁止电动自行车进入标志”等18项新的交通标志；适应复杂路网和交通运行环境下驾驶人对出行便捷性的要求，细化了标志的版面、设置及使用要求，对指路标志的信息量、信息选取原则和方法等提出了细化要求；强化操作性，增加了交通标志设置示例等附录，给出制作图例。

其他新规：

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【第3篇】如何计算增值税的应纳税额

我国现有

18种税

每种税按应纳税额计算

是财会人必须要做的事情

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【第4篇】个人理财收益应纳税款

听说从今年1月1号起，基金和银行理财的收益要按照3%缴纳增值税了，这是真的吗？是不是以后到手的收益变少了？

其实涉及到“税”，有很多政策条款还是很不方便说的。再加上很多投资产品的底层资产并没有完全披露，所以我们并不能轻易下定论。

但有一点是可以肯定的，那就是这条税收消息对咱们普通投资者来说，其实没什么影响。

所以就来简单说说“理财收益要交税”这件事儿。

首先，交税这事儿是真的。

其次，税率是多少？

这项税收政策对账户里没有几千万、几个亿的投资者来说，一点影响都没有。

一来，整体的税率并不高。

再算上一个增值税附加税，整体税率也只有3.26%，反映到产品的收益率上，也并不明显。

假设理财产品年收益10%：

收益率下降=10%×3.26%=0.326%

实际收益率=10%-0.326%=9.674%

对于投资者来说，10%的年化收益税后变成9.674%，差别也并没有想象中的那么不可接受。

而且，现在金融机构都巴不得多卖产品呢，那些资管机构估计会变相把这部分“缺口”给补贴上的，投资者照样可以拿10%的约定收益。

二来，也并非所有的收益都要收税，还有很多免税和不征税的情况。

比如像小宝金融这类p2p理财，因为p2p理财属于个人的投资行为，就像个人炒股低买高卖是不用交个人所得税的，投p2p也是不用交个人所得税。

所以这下放心了吧，其实这项税跟咱们投资p2p是扯不上什么关系。

投资p2p才是大势所趋！

【第5篇】个人所得税申报表中应纳税所得额

哈喽，大家好呀！

今天我们继续学习企业所得税的相关知识。上一篇文章，小五跟大家介绍了企业所得税的税率。本篇文章我们来看看企业所得税应纳税所得额的相关知识。

一、应纳税所得额的计算

（1）什么是应纳税所得额

依据《中华人民共和国企业所得税法》，企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。

用数学公式表述如下：

应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损

需要注意的是，上述关于应纳税所得额的表述和纳税申报表的填报有一定的区别。在纳税申报时，应纳税所得额的计算还考虑了境外所得及有关税收优惠的影响，和上述计算公式并不完全相同。

（2）确认原则

企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。

属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。另有规定的除外。

（3）收入总额

从收入形式来看，企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。

货币形式取得的收入，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。

非货币形式取得的收入，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。

企业所得税法中企业的收入总额具体包括以下9种收入：

应纳税所得额的计算公式中，收入总额可以减除不征税收入和免税收入，那么什么收入是不征税收入和免税收入呢？限于篇幅有限，下篇小五单独为大家讲解这方面的知识。

今天我们学习了应纳税所得额的计算方式、企业的收入总额包括哪些？你都学会了吗？

下期预告：不征税收入和免税收入

如果想学习更多税务知识，请持续关注“51账房”。

【第6篇】兼职律师收入8000元的应纳税额

❉附录：法官、检察官、律师收入对比大数据（2023年数据，供参考）

2023年9月15日，中央全面深化改革领导小组召开第十六次会议，审议通过《法官、检察官单独职务序列改革试点方案》和《法官、检察官工资制度改革试点方案》。这两项改革措施对法官、检察官来说是利好消息。

本报告结合以上背景消息，通过筛选全球具有一定代表性的国家或地区的法律职业人员的工资情况，进行横向数据对比；通过对我国法官、检察官、律师这三类法律职业群体的收入进行纵向数据对比，旨在为读者提供一个可以深入了解法律职业收入的全新视角。

一、法律职业概况

（一）全球法官、检察官、的收入情况

1.全球部分国家法官的收入情况

2.全球部分国家检察官的收入情况

3.全球部分国家律师的收入情况

如上述三份统计图表显示，我国法律职业共同体的收入在全球范围内处于较低水平。

尤其是在法官、检察官层面上，收入差距更是明显。据统计，我国法官、检察官的年平均收入为6.5万元，而在世界范围内，意大利、法国、德国法官检察官的年平均收入则分别达到了45.1万元、36.5万元及36.9万元，平均起来是我国法检工作者收入的6.08倍。

单从某一国家法检收入情况来看，各国对法检收入的差距并不太大，尤其是大陆法系国家，法官和检察官的收入基本持平。英美法系中，除美国之外，各国的法检收入差距较小。

美国检察官收入与法官收入差距之所以明显最主要的原因是检察官的工作隶属于政府职能部门，其收入与普通公务人员收入一样，并无特殊之处。而尽管我国律师平均收入远高于法官和检察官，但在世界层面来看，我国律师的收入仍处于较低层面。

（二）我国法律职业概况

1.2023年法官、检察官及律师人数

据统计，截止到2023年，全国检察官人数突破15万人，法官人数则20余万人，注册执业律师人数为29.7万余人。

虽然法律职业共同体的人数在不停增加，但随着近几年经济疲软导致的各方纠纷案件的急剧增加，案多人少成了整个法律职业共同体共同面临的问题。尤其是对法官而言，固定的工资与成倍积压的工作量之间出现严重断层，收入与付出之间差距逐渐拉大，更有因公牺牲在一线岗位上的法官事迹被报道而出……

在诸多因素的合力影响下，不少法官辞去公职，转而进入律师行业。

2.2023年不同从业方式的律师人数比

据统计，截止到2023年，全国注册律师人数达到29.7万人，但在律师队伍中，因从业方式的不同，各类型律师的数量也有所不同。具体而言，专职律师的人数达到总人数比重的90.98%，兼职律师则占3.73%，公职律师占2.54%,法律援助律师占2.2%，军队律师占0.56%。

3.法官、检察官和律师不同年龄阶段的人数比重

如图所示，当前我国法律职业共同体在各类具体履职年龄层的情况也不尽相同。

据统计，在35岁以下的年龄段，检察官人数占据的比例最大，有51.33%。在35-50岁的年龄段，法官、检察官以及律师人数分布最多，法官为47.91%，检察官达到了44.31%，而律师则高达50.27%。在50岁以上年龄段，三种职业人数分布最少，多数情况主要是离、退休人员的返聘。

4.法官、检察官和律师的人均办案数量

如图所示，法官的人均办案量最高，大约有107件，截至到2023年，我国法官人数大约20万，2012-2023年法院立案案件26809177件。法官任务繁重，工作量大是我国的现状。

同时，我国检察官人数接近16万，2012-2023年检察院共受理案件113364件。检察院主要负责刑事案件的公诉和行政监督，一般不涉及民事诉讼，因此人均办案量仅有0.71件。

最后，我国律师在2012-2023年的人均办案量为30.49件，其中，代理最多的是民事诉讼。

二、我国不同法律职业的收入情况

（一）检察官、法官、律师的月平均工资对比

如图所示，在检察官、法官、律师的月平均工资对比图中我们可以清楚地看到，检察官与法官的月平均工资是持平的，而律师的月平均收入远远高于检察官和法官。

检察官和法官作为公务员体系的一员，一直都是按照公务员的工资制度进行工资发放，所以两者在月收入上基本持平，而律师的收入则是根据其所承办的案件的情况来决定的，由此造成了巨大的收入差距。

如检察官、法官、律师的月平均工资对比图所示，我们可以看出，月平均工资在6000元以内的法官和检察官的比例远远多于律师，而月工资6000元及以上尤其是8000元及以上的律师的比例远远多于检察官和法官。

根据以上两张月收入对比图我们可以看出，在法律这个行业当中，律师的收入要远远多于法官和检察官的收入。

虽然，会给予法官和检察官一定的补助和奖金，但是这些补助杯水车薪，不足以改善所有法官检察官整体收入偏低的事实。补助和奖金与地域经济发展息息相关，经济较为发达的地区法官、检察官的补助自然就高，经济发展较为落后的地区，法官检察官的补助也是寥寥无几。相比于律师来说，一个法官每年处理的案件成百甚至上千，远远多于一个律师，巨大的工作量与较低的薪资形成反差，近年来，大量的法官流失，尤其是基层法官离开法院的很多，薪资较低是其中一个很重要的原因。

（二）律师收入的具体情况

如图所示，专职律师的月均收入是最高的为12010元，公职律师的月均收入较高为8007元，而实习律师和律师助理的月收入则非常低，分别为2770元和3342元。不同律师的收入差别是很大的，甚至是几倍的差距。

在上图中则可以看出律师在不同收入档次所占的比例，约一半的律师收入是低于5000元的，而月收入在1万以上的律师占总数的1/5还多，从图中可以看出，律师的收入差距很大，出现这种情况的原因有很多，而律师的资历则成为影响律师收入最主要的因素。

律师是个需要丰富社会阅历和广泛社会关系的职业，初入行的“小律师”往往因为资历不足、案源少收入并不高，而在业内有名气或从业时间长的“大律师”则由于经验丰富、社交圈广，这些律师往往有较多的案源，代理费也较高，所以他们的收入差距很大，但就总体来说，律师的收入是相对较高的。

目前我国的律师数量大概有29.7万，但是因为工作区域以及经济发展现状的差异，他们的收入差距较大且发展极度不平衡。

从以上数据可以看出，律师收入最高的城市是北京、深圳和上海这些经济比较发达的一线城市，而二线城市包括福建山东江苏等城市律师的收入虽然不是很高但总体差别不是很大。对比一线城市而言，我国的西部地区例如陕西、甘肃、宁夏、新疆等律师的年收入很低。

导致这种差异的最为主要的原因是经济发展的不平衡性，经济发展比较好的东部城市的案件来源比较丰富且标的额比较大，所以收入相对而言就高点。而西部地区经济落后案源较少，故而收入也就不是很多。这种不平衡还有一个很重要的原因就是律师业务水平的参差不齐，从而影响到了法律服务的质量和各自的收入水平。

三、法律职业收入差异的影响

（一）专业人才流失

在与律师收入形成巨大反差的情况下，很多办案法官辞职进入律师行业，导致检察院、法院办案人员数量下降。案件多、人员少就成了法院、检察院的通病所在，而且律师转行进入司法机关工作不像法官转行进入律师行业那样简单。案件多、人手少的压力导致了司法机关办案难、办案效率低下等问题。

（二）滋生司法腐败

在低收入的前提下，法官难免会运用自己手中的权利与律师进行“合作”，为律师提供有效的案件资源后从律师手里得到一定的“回报”。

离职法官当律师有两个腐败的“优势”，一是通过以前的资源揽案源，二是通过以前的关系影响判决。这些法官进入律师行业后，特殊的工作经历和人际关系背景，使他们不自觉地介入到诉讼中并且和现在任职的法官老同事、老朋友进行各种沟通，难免影响案件结果的公平公正。

要想减少出现以上问题，首先应该保证法官、检察官有合理的收入。从目前来看，提高法官、检察官的工资，建立健全工资增长制度是最有效的办法。但是在市场经济环境中，一个最优秀的法官与一个最优秀的律师相比，在收入上总会相差甚远。

我们不可能仅仅只通过工资待遇去扭转法律人才逆向流动的局面。所以我们不能简单的拿法官、检察官和律师两者的收入作对比，而是要通过检察官、法官所从事的工作性质、工作量、责任大小去给他们提供一个合理的待遇。

其次要给法官、检察官提供一个广阔的职业发展空间。当司法体制改革能够为有良知、有正义感、有法律专业水准的法官、检察官提供广阔的职业舞台，让他们充分发挥自己的专业技能，一次次地化解当事人的矛盾时，职业的荣誉感就可能高于物质上的工资收益。比如美国，法官的年薪也远不如律师，但做法官依然是律师心中的“梦”

【第7篇】小规模纳税人现在2023.1.1开普票应该开几个点呢？有谁知道？

奇怪的现象发生了，至2023年小规模纳税人普票免增值税政策至2023年底结束后，新的政策至今还没有出来，政策出现了空档期，你去税局柜台咨询说他们也不知道，现在建议先按照3%开。本以为近两年社保年底补钱的现象已经够奇葩了，现在又出现了开票不知道开几个点的现象。那么政策的稳定性呢，政策的可预见性呢？这两年作为财务人太难了，天天在跟企业老板解释为什么这样为什么那样！

【第8篇】消费税应纳税额的计算

按照现行消费税法的基本规定，消费税应纳税额的计算分为从价定率、从量定额和复合计税三种计算方法。具体计算方法为：

一、从价定率计算方法在从价定率计算方法下，应纳税额的计算取决于应税消费品的销售额和适用税率两个因素。其基本计算公式为：应纳税额＝应税消费品的销售额x比例税率

二、从量定额计算方法

在从量定额计算方法下，应纳税额的计算取决于消费品的应税数量和单位税额两个因素。其基本计算公式为：应纳税额＝应税消费品的销售数量×定额税率

三、复合计税计算方法

现行消费税的征税范围中，只有卷烟、白酒采用复合计算方法。其基本计算公式为：

应纳税额＝销售数量×定额税率＋销售额×比例税率

【第9篇】纳税人将自产的应税消费品用于

不定项选择题（本类题共 12小题，每小题2分，共 24分。每小题备选答案中，有一个或一个以上符合题意的正确答案。每小题全部选对得满分，少选得相应分值，多选、错选、不选均不得分。）

甲公司为增值税一般纳税人，主要从事高档化妆品的生产和销售业务。2020 年 12 月有关经营情况如下：

（1）采取直接收款方式销售自产高档保湿精华，取得含增值税销售额 3390000 元。

（2）采取分期收款方式销售自产高档保湿精华，合同约定含增值税总售价为 4520000元，当月应收含增值税销售额 2260000 元，当月实际收取含增值税销售额1695000 元。

（3）采取预收货款方式销售自产高档保湿精华，取得含增值税销售额 1808000 元，本月尚未发出。

（4）将自产 400 瓶高档保湿精华移送专柜样品展示区给客户试用，含增值税单价 565 元/瓶。

（5）将自产1500 支高档眼霜移送给本市自设非独立核算门市部，成本价 92 元/支，门市部对外销售 700 支，含增值税单价 226 元/支。

（6）因仓库保管不善丢失一批上月购进的化妆刷，账面成本 203400 元，其中含运费成本 3600 元，购进化妆刷和支付运费的进项税额均已于上月抵扣。

已知：销售货物增值税税率为 13%；交通运输服务增值税税率为 9%；高档化妆品消费税税率为 15%。取得的扣税凭证均符合抵扣规定。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。

1.计算甲公司当月自产高档保湿精华增值税销项税额的下列算式中，正确的是（ ）。

a.(3390000+2260000+400×565)÷(1+13%)×13%

b. (3390000+1808000) ×13%

c.(3390000+1695000+400×565)÷(1+13%)×13%

d.(1695000+1808000)÷(1+13%)×13%

2.计算甲公司当月自产高档保湿精华应缴纳消费税税额的下列算式中，正确的是（ ）。

a.采用直接收款方式销售自产高档保湿精华应缴纳消费税税额 = 3390000÷（1+ 13%)×15%

b.采用分期收款方式销售自产高档保湿精华应缴纳消费税税额=1695000×15%

c.采用预收货款方式销售自产高档保湿精华应缴纳消费税税额 =1808000÷（1+ 13%)×15%

d.移送专柜用于客户试用的自产高档保湿精华应缴纳消费税税额 = 400×565÷（1+ 13%)×15%

3.计算甲公司当月自产高档眼霜应缴纳消费税税额的下列算式中，正确的是（ ）。

a.700×226÷ (1+13%)×15%

b.700×92÷(1+15%)×15%

c. 1500×226÷ (1+13%)×15%

d.1500×92×15%

4.计算甲公司当月丢失化妆刷增值税进项税额转出的下列算式中，正确的是（ ）

a.203400÷(1+13%)×13%+3600×9%

b.203400÷(1+13%)×13%

c. (203400-3600)×13%

d.(203400-3600)×13%+3600×9%

2023年初级会计考试《经济法基础》模拟题五不定项选择题

2023年初级会计考试《经济法基础》模拟题五不定项选择题

【不定项选择题参考答案】

【资料 1】

1.【答案】a

【解析】（1）采用分期收款方式销售货物的，增值税纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期当天，即业务（2）本月计税销售额应为 2260000÷（1+13%）元，选项 bcd 错误;（2）采取预收款方式销售货物的，增值税纳税义务发生时间为货物发出当天，业务（3）货物未发出，本月不计税;（3）将自产的货物用于赠送（用于客户免费试用），视同销售货物，增值税纳税义务于货物移送当天发生。

【考点】增值税销项税额的确定 参考教材 p130、p148

2.【答案】ad

【解析】（1）选项 b：纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，消费税纳税义务发生时间亦为'书面合同约定的收款日期'的当天;另外，消费税的计税销售额亦为不含增值税 销售额，即消费税计税 销售额为'2260000÷（1+13%）元'。（2）选项 c： 纳税人采取预收货款结算方式的，消费税纳税义务发生时间为发出应税消费品的当天，货未发，税不计。（3）选项 d： 纳税人将自产的应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部 门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面，视同销售应税消费品，于移送使用时纳税。

【考点】消费税应纳税额的计算 参考教材 p153、p163、p168

3.【答案】a

【解析】纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消 费品，应当按照门市部对

外销售额或者销售数量征收消费税。

【考点】消费税应纳税额的计算 参考教材 p162

4.【答案】d

【解析】（1）进项税额已于上月抵扣，成本中不含增值税，不必价税分离，选项 ab 错误;（2）为购进该批化妆刷接受交通运输服务对应的进项税额也应转出，选项c 错误，选项 d正确。

【考点】不得从销项税额中抵扣的进项税额 参考教材 p136

2023年初级会计考试《经济法基础》模拟题五不定项选择题

【第10篇】营改增后应纳税率

说到理财产品，大家一定很熟悉，而且目前社会上的理财产品也是品种繁多，有什么国债、股票、基金、银行理财产品、信托类产品、贵金属投资、p2p理财等等，只要你有闲钱，总有适合你的理财产品或投资。

可你也知道，理财有风险，投资需谨慎，老板关心的是投资收益，而我们作为财务人员关心的却是如何纳税？

今天昌尧讲税就来和你谈谈这营改增后，企业购买“国债”该如何纳税的问题，但愿能对你有的帮助。

实践案例：

丰达公司是一家节能环保公司，2023年度公司经营状况较好，流动资金较多，为了提高资金利用效率，公司利用闲置资金投资多款理财产品，部分资金用于购买国债，部分资金用于投资股票和基金、购买银行的理财产品、信托产品、贵金属等等。

对于这些理财收益，公司财务人员认为，根据税法规定应该不需要纳税，所以在2023年度，该公司未对理财产品收益缴纳任何税费，难道真的不需要纳税吗？

案例一、如果丰达公司是从一级市场上购买国债并持有至到期，那么取得的利息收入，该如何纳税？

（一）增值税

根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财税〔2016〕36号文附件3第一条第（十九）款第3项规定，国债、地方政府债利息收入免征增值税

（二）企业所得税

根据《中华人民共和国企业所得税法》第四章第二十六条第一款规定：国债利息收入为免税收入。《关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告》(国家税务总局公告2023年第36号)进一步规定：企业从发行者直接投资购买的国债持有至到期，其从发行者取得的国债利息收入，全额免征企业所得税。

案例二、如果丰达公司将从一级市上购买的国债在二级市场上进行买卖，那么取得的买卖收入，又该如何纳税？

（一）增值税

根据财税〔2016〕36号文附件2第一条第（三）款第3项规定，金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额，按金融服务缴纳增值税。一般纳税人按适用6%的税率，小规模纳税人适用3%的税率。

（二）企业所得税

根据《关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告》(国家税务总局公告2023年第36号)规定：

企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，按公式(国债利息收入=国债金额×(适用年利率÷365)×持有天数)计算国债利息收入，免征企业所得税。企业转让或到期兑付国债取得的价款，减除其购买国债成本，并扣除其持有期间按照公式计算的国债利息收入以及交易过程中相关税费后的余额，为企业转让国债收益(损失)。 根据《企业所得税法实施条例》第十六条规定，企业转让国债，应作为转让财产，其取得的收益(损失)应作为企业应纳税所得额计算纳税。企业在不同时间购买同一品种国债的，其转让时的成本计算方法，可在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。

因此，企业购买国债取得的利息、转上收益，需不需要缴税，不能一概而论，怎么交？交多少？也不能简单的理解，需要区分不同的情形、不同的市场。所以说，不要总以为购国债就是免税的。

来源：中国税务报

编辑：沐林财讯

【第11篇】企业所得税应纳税所得额与应纳税额有啥区别？

日常生活中，我们经常会听到一些“长得很像”的税收名词，例如：企业所得税“应纳税所得额”与“应纳税额”，那么它们有啥区别？今天我们带您一起来了解↓

依据《中华人民共和国企业所得税法》：

应纳税所得额：

企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。

应纳税额：

企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除依照《中华人民共和国企业所得税法》关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额，为应纳税额。

来源：国家税务总局 中国税务报丨综合编辑

责任编辑：宋淑娟 (010)61930016

【第12篇】应纳税额等于什么

一、增值税专用发票的意义

辩护律师为虚开增值税专用发票罪展开辩护的第一步，是充分理解增值税专用发票的意义与原理。

我国现行的增值税制度是消费性增值税，即允许纳税人在计算增值税时，将外购固定资产的价值一次性全部扣除。在实践中，通常是依据销售收入来计征增值税的，因此就引入了税款抵扣法。在税款抵扣法上，增值税的应纳税额等于销项税额减进项税额。根据增值税暂行条例的规定，卖方出售货物或者是应税劳务，向买方收取的价款，同时随价款收取的增值税额就是销项税额。买方购进货物或者应税劳务向卖方支付价款，同时随价款支付的增值税额是进项税额。

也就是说，销项税额与进项税额是同一笔钱在买方和卖方的不同称谓。增值税专用发票上载明的税额对于卖方而言是销项税额，对于买方而言就是进项税额。实际上，销项税额的实质是卖方代国家收取的款项，而进项税额是买方所支付的一笔税款。销项税额可以通过销售收入和适用的税率计算得出，进项税额则只需要凭外购项目获得的增值税专用发票所载明的税额就可以确定。更为重要的是，进项税额的抵扣不仅简化了增值税应纳税额的计算，而且还成为了增值税这一税种的一个独特标志。所以说，增值税专用发票就是增值税制度的关键要素之一。

二、国家税款损失的认定

关于如何理解国家税款的损失，则涉及到增值税的缴纳原理。所谓增值税，是指以商品和劳务在流转过程中产生的增值额作为征税对象而征收的一种流转税，贯穿企业的生产、经营、流通环节。在进入最终流通环节之前，环环征税、环环抵扣直至进入消费环节，因此在每一个销售环节上，销售方均在一个纳税期限内按照该环节上的法定增值额进行纳税申报，具体的计算方式为销项税减去进项税，如果销项税额和进项税额之间的差额为负数，那还可结转到下个纳税期限内进行抵扣。。环环相扣后，其征收本质实际上为增值税为最终的消费者所承担。

由此可见，销项税额和进项税额的高低直接决定了是否缴纳税款和税款的多少。同时也直接说明了抵扣行为是直接导致税款损失的主要原因，而造成抵扣行为有所不同的原因则在于是否有虚开增值税专用发票。单纯的虚开行为，不会造成税款的损失，因其原本就没有实质交易、没有销售行为，因而本身就不具备纳税义务，从而在增值税缴纳环节不缴或少缴税款也不会产生国家税款流失的后果。若行为人仅开票但受票人未申报抵扣，则其不可能造成国家税款的损失，故推断其主观上也不具有骗取国家税款的目的，不构成虚开增值税专用发票罪。因此，实践中为虚增业务、夸大业绩等目的虚开增值税专用发票后未用于抵扣的行为一般不作犯罪处理。只有在受票方将该不应进行抵扣的发票进行了进项抵扣，或者准备用于抵扣，同时开票方不缴或少缴销项税款，才能产生国家税收损失的后果或危险。在考察虚开行为时，需一并考察下游受票方是否进行抵扣，以及上游销售方是否缴纳了税款。只有在下游受票方已进行抵扣，但上游销售方未缴或少缴税款的情况下，才会造成国家税款的流失。

至于将虚开增值税专用发票不用于抵扣但用于入账冲减营业额偷逃其他应缴税款的情况，最高人民法院所公布的刑事指导案例第107号芦才兴虚开抵扣税款发票案的裁判理由与最高人民法院研究室在《关于如何认定以“挂靠”有关公司名义实施经营活动并让有关公司为自己虚开增值税专用发票行为的性质》中对芦才兴案与泉州市松苑绵涤实业有限公司等虚开增值税专用发票案的回复认为将虚开增值税专用发票不用于抵扣但用于入账冲减营业额偷逃其他应缴税款的行为虽然也造成了国家税款损失，但因不是以抵扣税款的方式导致国家税款损失，仍不能以虚开增值税专用发票罪对行为定性。对于该类无抵扣但造成国家税款损失的行为，因其属于采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报的行为，若逃避缴纳税款数额较大并拒不补缴，则应以逃税罪追究其刑事责任。

国家税款损失的辩护要点

无罪辩护

1.虚开行为的开票人已经全额申报缴纳增值税款的，不会造成国家税款损失

该观点的理论依据来源于《关于纳税人虚开增值税专用发票补征税款问题的公告》（国家税务总局公告2023年第33号）（以下简称“《公告》”），该文件规定纳税人虚开增值税专用发票，未就其虚开金额申报并缴纳增值税的，应按照其虚开金额补缴增值税；已就其虚开金额申报并缴纳增值税的，不再按照其虚开金额补缴增值税。税务机关对纳税人虚开增值税专用发票的行为，应按《中华人民共和国税收征收管理法》及《中华人民共和国发票管理办法》的有关规定给予处罚。纳税人取得虚开的增值税专用发票，不得作为增值税合法有效的扣税凭证抵扣其进项税额。

但是，理论界有学者认为《公告》不符合税收法定的规定。《增值税暂行条例》第一条对增值税纳税义务人作出定义，即在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。显然，按照《增值税暂行条例》的规定，只有发生应税行为时才需要缴纳增值税，而开票行为显然不是应税行为，虚开人不是应税货物和劳务的销售人，也就不是增值税纳税义务人。在这种情况下，国家税务总局要求把虚开人按照纳税人对待，要求其缴纳税款，并不合理。该理论观点目前在实践中基本未被税务机关、司法机关采纳，但也同样值得辩护律师思考。

根据增值税流转的原理，增值税流转中存在上家缴纳增值税与下家以进项税（即上家缴纳的增值税）抵扣销项税的两个环节。在开票方与受票方同在一地的情况下，即使下家受票方存在以虚开的增值税专用发票申报抵扣行为，只要上家开票方全额缴纳了虚开增值税专用发票所对应的增值税，而不是用手中剩余的进项税去抵扣或在缴纳后利用税收优惠政策申报退税，那么即使发票是虚开的，该地税款也并未因为受票方的抵扣行为而有所受损；在开票方与受票方不在一地的情况下，受票方所在地的税务机关固然会因虚开行为而导致应收税额减少，但开票方所在地的税务机关会因虚开行为而在本不必完税的情况下缴纳税款导致应收税额增加。两地税务机关均是国家税务机关，总体上并不会造成国家税款损失。

也正是因此，在存在挂靠关系且开票方已实际缴纳增值税的情况，即使存在虚开行为也因未造成国家税款的流失而不构成虚开增值税专用发票罪。在最高人民法院指导案例张某强虚开增值税专用发票一案中，张某强以他人公司名义对外签订合同，以他人公司名义收取货款并开具发票，所产生的交易税款由他人公司代缴抵扣，实际货物由本人提供，法院最后认为张某强不具有骗取国家税款的目的，未造成国家税款损失，其行为不构成虚开增值税专用发票罪。

辩护人在面对虚开增值税专用发票案件时，需要尽可能的寻找上游完税的证据，借助注册会计师或税务师出具的税务咨询意见，证明虚开行为不会造成国家税款损失，增加辩护说服力。

（二）罪轻辩护

1.无实际经营活动的行为人为他人虚开销项发票的同时又让他人为自己虚开进项发票用于抵扣的，虚开的税款数额为销项或进项中数额较大的一项所对应的金额

笔者认为，对于这类“虚进虚销”的案件，两个环节均不存在任何真实的商品或劳务交易，即不存在缴纳增值税的事实基础。从计税的角度看，让他人为行为人虚开的行为是为了虚增行为人的进项税额，他人为行为人虚开进项发票也会使其需要缴纳销项税额，但因该销项税额本身缺乏真实的商品或劳务增值的事实基础，进而不存在缴纳增值税的义务，该环节的虚开与抵扣并不会造成新的国家税款损失。

并且，从刑法角度看，此种情况大多是因为行为人为掩盖对外的虚开，形成销项与进项基本持平的假象，才接受他人的虚开，构成目的行为与手段行为的牵连关系，应择一重处罚。

如果把虚开的进项与销项数额累计相加,则必然发生对一个造成国家税款损失的数额,给予重复计算,从而违反刑法上禁止重复评价原则。

在《上海市高级人民法院刑庭、上海市人民检察院公诉处刑事法律适用问题解答》中，对虚开增值税专用发票罪的数额如何认定的问题也作出了相应答复：

1、对于行为人向他人虚开销项增值税专用发票以后,为了掩盖向他人虚开的事实,又让他人为自己或者自己为自己虚开进项增值税专用发票的行为,应以销项或进项中数额较大的一项作为'虚开的税款数额'。不能把销项与进项发票上的税款数额累计相加。

2、对于行为人既实施为他人虚开销项增值税专用发票的行为,又实施为自己或让他人为自己虚开进项增值税专用发票的行为,二者没有关联,虚开的目的都是为了非法抵扣从事正常生产经营活动应当向国家缴纳的税款数额的,应将所虚开的销项与进项税款累计相加,一并作为'虚开的税款数额'认定。

3、对于行为人在领取增值税专用发票时,按票面金额的一定比例已预交的增值税,应当从造成国家税款损失的数额中扣除,以体现刑法公平原则的要求。

该观点在司法判例中也有迹可循。在(2019)豫刑终450号案中，国润公司为天华等三家下游公司开具的增值税专用发票即销项票，税额为53,411,500.24元，三家公司均进行了抵扣。但天华等三家下游公司通过国润公司从上游药厂实际进货的税额为14,594,021.39元，故实际偷逃的税款应为虚开的部分税额38,817,478.85元。因国润公司向下游公司开具了虚高的销项票，为了掩盖犯罪行为及少缴税款，又让与其无真实交易关系的百邦等四家公司为自己虚开了增值税专用发票即进项票，税额为22,268,917.34元，用于抵扣税款。国润公司已将上述发票入账并进行了抵扣。对于不具有真实交易的虚开增值税专用发票行为，由于虚开行为人不存在向国家缴税的义务，应以虚开的进项或者销项中较大的数额认定为其犯罪数额。故本案的犯罪数额应认定为38,817,478.85元。

在2023年中国法学会财税法学研究会公布的“十大年度税务司法审判案例”之一的合慧伟业商贸（北京）有限公司等虚开增值税专用发票案中，从合慧伟业公司找天正博朗公司、恩百泽公司虚开增值税专用发票的起因看，是因为之前合慧伟业公司、山东分公司与中国诚通公司之间的贸易融资，合慧伟业公司给中国诚通公司虚开了大量的增值税专用（进项）发票，合慧伟业公司因此留下了相应的增值税专用（销项）发票，为避免因此缴纳相应的增值税，合慧伟业公司找到天正博朗公司、恩百泽公司获取了虚开的增值税专用（进项）发票，从事情的前因看，合慧伟业公司找天正博朗公司、恩百泽公司虚开增值税专用发票主观上并非出于骗取国家税款的目的。上述虚开的增值税专用（进项）发票虽已全部认证抵扣，但考虑到之前合慧伟业公司因给中国诚通公司开具增值税专用发票而留下的大量销项发票，该部分发票因为没有实际发生商品流转，没有产生真实的商品增值，也就没有缴纳增值税的事实基础，不缴纳该部分税款也不会给国家造成实际的税款损失”

2.存在部分真实交易的，应扣除该部分所对应税款金额

办案机关在统计涉案金额时，往往会将各个行为所涉及的税款金额简单相加，最后得出一个总金额，二百五十万以上就是十年以上，不到二百五十万就是十年以下。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，只有发生实际的经营活动，才产生向国家缴纳增值税的问题。当行为人没有实际的经营活动，而用虚开的增值税发票进行抵扣的时候，才会出现国家税款损失的情况。实践中有的案件中会存在部分真实交易，那么，认定虚开税款中应当扣除该真实交易部分才是犯罪嫌疑人的犯罪数额。

3.在法院判决前补缴税款的，应将补缴部分从国家税务损失数额中扣除

虚开税款的补缴情况也影响着最后的量刑，在司法实践中税款全额补缴，对社会危害性不大的，往往量刑也能有一定的减轻。《2004年全国部分法院经济犯罪案件审判工作座谈会综述》中指出：如果虚开行为仅仅破坏了增值税专用发票管理秩序，但未实际危及国家正常的税收活动，只能属于一般的行政违法行为。对于虚开增值税专用发票损失数额的认定，倾向认为：在法院判决之前追回的被骗税款，应从损失数额中扣除。内蒙古自治区乌兰察布市中级人民法院（2016）内09刑初27号刑事判决中，法院认为对其补缴税款的行为，因在立案之前，本身未计入本案的虚开增值税金额内，并未以犯罪追究，……”，所以，可以重点审查在法院判决前所有补缴税款的行为，并建议法官在量刑中予以考虑。

结语

综上所述，“是否存在国家税款损失的实害结果”对虚开增值税专用发票罪的定罪与量刑都至关重要，而对该问题的判断不可机械性地以“抵扣即损失”作为认定所有案件税款损失的统一标准，应当结合增值税流转抵扣原理针对实践中各类情况以及行为模式进行具体分析。同时，虚开增值税专用发票罪也是单位犯罪的重灾区，一旦司法机关认定构成单位犯罪，则相关企业中的高级管理人员等主管人员都可能面临被追究刑事责任的风险。企业应尽快完善内部风控制度，加强合规意识，杜绝潜在的刑事风险。

作者简介

浦 蕾

金融法学士，专注于金融领域刑事案件、公司法律服务、不良资产处置等领域的研究与服务。

【第13篇】企业债务重组确认的应纳税所得额

随着我国破产重整制度的日益完善和相关实践的不断丰富，破产重整案件中的涉税问题凸显，一些破产重整方案已经由债权人会议表决通过，却因为事先没有考虑到的涉税问题对方案实施结果产生实质性影响，导致方案最终实施结果远不尽人意甚至无法推行。

税务问题业已成为破产管理人、破产企业、债权人和相关方必须面对和解决的难题，而我国破产重整的相关法律、法规、司法解释与税收法律、法规、政策的出入加剧了这一问题的复杂程度。税收债权的具体范围和计算方式?税收债权是否应当简单的一律视为仅次于担保债权、职工债权的优先债权?

特别是，破产管理人接管企业的时候有哪些涉税事务需要处理?如何对破产重整方案进行涉税评估以及税务筹划?都是值得探讨的实务问题。

一、税收债权

针对不同税收债权的优先性问题，司法系统和税务系统的认知存在一定差异，且各自都有法律依据，导致实务中时有争议摩擦。实务中的税收债权按照优先性的不同，大致可分为作为优先债权的破产受理之日前的欠税，作为破产费用和共益债权的破产受理之日后的税金及附加，作为普通债权的滞纳金、特别纳税调整产生的利息，以及作为劣后债权的罚款。

1、破产受理之日前的欠税

发生在破产受理之日前的欠税——此处仅指税金及附加——应当作为优先债权，在破产费用和共益债务、担保债权、破产人所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用，所欠的应当划入职工个人账户的基本养老保险、基本医疗保险费用，以及法律、行政法规规定应当支付给职工的补偿金之后，在普通破产债权之前优先受偿。

对此，相关法律法规和政策之间均无分歧，但发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的欠税，究竟应当先于抵押权、质权、留置权执行，还是不作区分、统一按照《破产法》规定的顺位受偿，《破产法》和《税收征管法》的规定有差异，2023年3月1日起施行的《国家税务总局关于税收征管若干事项的公告》(国家税务总局公告2023年第48号，以下简称“48号公告”)亦未加以明确，如实务中管理人、债权人和税务机关立场不同、援引依据不同，得出的结论必然不同，诸如税务机关根据《税收征管法》的规定发布了欠缴税款的公告后，担保权人是否还能构成善意第三人之类的问题，在理论和实务中的认知分歧更大，势必引发纠纷、争议，需要加强沟通，必要时可能需要通过复议、诉讼等措施加以厘清。

2、破产受理之日后的税金及附加

发生在破产受理之日后的税金及附加，分为因继续履行合同、生产经营而产生的税款和处置资产、重组债务等产生的税款，对前一种税款应当作为破产费用和共益债务、由债务人财产随时清偿这一点，理论和实务界基本没有争议，而后一种税款应否作为破产费用和共益债务处置，理论界有不同看法，实务上基本也都按照破产费用和共益债务处置，也正是由于该部分的税款需要随时清偿，而伴随资产处置、债务重组产生的纳税义务往往巨大，如在资产处置和破产重整方案设计之初没有对此作出正确预估和安排，很可能导致方案的效果大打折扣甚至根本无法推动实施。

这个问题一方面可以通过对重组方案进行涉税评估和筹划来解决，另一方面，由于该部分税款一旦作为破产费用和共益债务处理，就会优先于担保债权和职工债权受偿，如果影响面过大，可以通过与债权人会议、主管税务机关及政府协调部门多方沟通，就个案争取妥善的解决方案。

3、滞纳金、特别纳税调整产生的利息

此前由于法律表述比较概括导致理解分歧、最高院与国税总局的解释存在明显冲突与差异等原因，关于破产受理之日前的滞纳金、特别纳税调整产生的利息应否与税款与附加一起作为优先债权处置的问题，实务中一直未能达成共识。随着48号公告发布，明确企业所欠的滞纳金、因特别纳税调整产生的利息按照普通破产债权申报，这个问题上不再有争议。

至于破产受理之日后的滞纳金、特别纳税调整产生的利息应否作为破产债权的问题，最高人民法院《关于审理企业破产案件若干问题的规定》(法释〔2002〕23号)文是明确否定的，实务中也有税务机关坚持要作为破产债权申报的情况，鉴于此次48号公告明确了“企业所欠税款、滞纳金、罚款，以及因特别纳税调整产生的利息以人民法院裁定受理破产申请之日为截止日计算确定”，该部分滞纳金、特别纳税调整产生的利息不应作为破产债权也算是盖棺定论了。

4、罚款

根据《全国法院破产审判工作会议纪要》(法〔2018〕53号)文，税收罚款可以作为劣后债权，在普通破产债权、民事惩罚性赔偿金之后受偿。48号公告未对此明确表态，但在列举应申报的举普通破产债权时未将罚款列入其中，应可推定国税总局对罚款的劣后受偿性质是认可的。

二、涉税情况核查要素

税务几乎与企业所有经营、管理活动相关，破产管理人要履行好职责，就要首先对债务人的涉税情况和潜在风险进行核查，再根据核查结果妥善处理破产重整过程中的涉税事务及其他事务。

企业涉税情况的核查要素主要有：

1、涉税资料核查

法律对管理人接管资料的列举比较宽泛，实务中的涉税资料不仅包括财务报表和总账、明细账，还有发票领购簿、已领取未开具的空白发票、税控设备、发票专用章、开票平台账号与密码等与发票相关的资料，纳税申报表、申报及备案资料、申报纳税客户端的密钥和账号密码等与纳税申报相关的资料，原始凭证、银行对账单、固定资产清单、履行中的合同等等所有与税务相关的资料。

管理人也可以向主管税务机关申请查询破产重整企业的纳税申报、税款缴纳和接受处罚等涉税信息。

涉税资料的接管应当尽量全面，特别注意三年内的涉税资料的完备程度，以与税务稽查的关注重点相匹配。债务人的涉税资料难免会出现保存不全的情况，后续就需要根据接管资料的实际状况作出涉税事务安排。

2、企业执行税收政策情况核查

除了物理资料的接管和核查，管理人还需要对企业目前和曾经(至少三年内)执行的税收政策进行了解核查，主要包括企业缴纳的税种和税率、各税种执行核定征收还是查账征收、是否执行预征所得税政策、是一般纳税人还是小规模纳税人、是否以及具体享受哪些税收优惠政策等等。

3、企业整体涉税情况评估

管理人还需要综合债务人涉税资料、执行税收政策情况等信息，对企业的整体涉税情况和潜在风险进行评估，评估结果也可以作为管理人其他决策以及后续判断税务机关的债权申报是否合理的参考依据。

整体评估事项包括但不限于：

(1)企业的资产、负债情况和权益性资本的实缴情况，并关注是否存在超期应收未收、应付未付款项及税务处理，与股东及关联方的往来款项及税务处理，固定资产、长期待摊费用、递延资产等情况及税务处理等;

(2)纳税申报及缴纳情况，并关注是否存在未申报、申报不实或不规范、被认定为非正常户的情形，是否存在欠缴或溢交税款、滞纳金、特别纳税调整产生的利息、罚款等，是否存在尚未申报的漏税，企业的增值税留抵税额情况;

(3)对企业后续可能发生的纳税义务进行预估，如企业尚未履行完毕的合同附随的纳税义务预估，应收应付账款的兑现附随的纳税义务预估，企业持有的资产附随的房产税、土地增值税等纳税义务预估，一般资产处置附随的纳税义务预估，在建工程等项目清算相关的纳税义务预估，已经享受的税收优惠政策按照规定需要退还或转出导致的补税义务评估等。

三、涉税事务处理

管理人可以根据对破产重整企业整体涉税核查的结果，确定需要处理的涉税事项，主要包括：

1、及时处理企业面临的涉税即时风险或潜在风险，如申请解除企业非正常户状态、补办纳税申报包括零申报、税控设备和发票丢失的报备和挂失补办等。

2、如企业为预征所得税企业，鉴于破产重整企业实际上已经处于资不抵债的情形，预征所得税对债权人不利，管理人可以向主管税务机关申请停止预征所得税，待清算完毕后依法处理。目前已经有些地区明确企业进入破产程序后不再预征企业所得税，但还没有全国性的规定出台，管理人需要了解破产重整企业当地的政策，当地没有明确规定的时候，尽量与主管税务机关沟通争取。

3、如破产企业存在账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账等法定情形，且核定征收客观上对破产企业和债权人有利，管理人可以积极与主管税务机关沟通，申请核定征收，在为破产企业和债权人争取利益最大化的同时，尽量降低管理人的履职风险。由于破产重整企业申请核定征收属于事后申请，虽然于法不悖，但明显有别于正常企业的事前申请，实务操作中存在一定难度，且税务机关最终认定的核定征收率也会直接关系到破产企业和债权人的实际利益，建议由专业税务人员协助完成。

4、申请税收减免退，争取税收优惠。如：

(1)房产税和城镇土地使用税。目前已有部分地区如广东、吉林、陕西、上海，明确了进入破产程序的企业可以向主管税务机关申请房产税和城镇土地使用税困难减免，即使没有明确减免的地区，仍然可以根据《房产税暂行条例》和《城镇土地使用税暂行条例》的原则性规定，基于纳税人确有困难的客观情况，积极与税务机关沟通争取。

(2)增值税留抵退税。根据《国家税务总局关于企业破产、倒闭、解散、停业后增值税留抵税额处理问题的批复》(国税函〔1998〕429号)批复：“纳税人破产、倒闭、解散、停业后，其期初存货中尚未抵扣的已征税款，以及征税后出现的进项税额大于销项税额后不足抵扣部分(即留抵税额)，税务机关不再退税。”但2023年，财政部、国家税务总局、海关总署相继发文，对企业留抵税额区分情况实行留抵退税政策，管理人可以根据企业情况确定是否以及如何申请。

(3)个人所得税。根据《财政部 国家税务总局<关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入免征个人所得税问题的通知>》(财税〔2001〕157号)规定：“企业按照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入，免征个人所得税。”鉴于该通知明确的免税前提是企业被依法宣告破产，如破产重整、和解程序中不存在此前提，则不能适用，需要结合企业情况进行税务筹划。

5、税收债权申报、提出债权异议与检查应对

税务机关申报债权一般是从税务系统直接调取的破产重整企业自行申报的纳税数据和接受处罚的情况，不排除税务机关对企业自行申报的数据不认可、对企业启动税务检查以确定税收债权。管理人可以以企业整体涉税情况核查结果为参照，对税务机关申报的债权从总额以及不同性质税收债权分别的金额都进行核查，包括此前缴交款项在税款和滞纳金、罚款之间的配比问题，如存在差异，应当及时提出债权异议。

税收债权还有一个滞纳金数额是否应当封顶的问题，《税收征管法》和《行政强制法》也有不同规定，前者第32条规定：“纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。”其实施细则第75条规定：“税收征管法第32条规定的加收滞纳金的起止时间，为法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的税款缴纳期限届满次日起至纳税人、扣缴义务人实际缴纳或者解缴税款之日止。”照此推论税收滞纳金应无封顶之说，而《行政强制法》第45条规定：“加处罚款或者滞纳金的数额不得超出金钱给付义务的数额。”

两者明显冲突，理论界对此的看法莫衷一是，现有法院判例的观点既有支持封顶之说或要求税务机关履行告知义务的，如2023年惠州广河高速公路有限公司诉龙门县地方税务局龙城税务分局、龙门县地方税务局案，也有认为特别法优于普通法、不应当封顶的，如2023年深圳市广源机电发展有限公司诉国家税务总局深圳市税务局稽查局案。税务机关申报债权时从避免渎职的立场一般不会主动封顶，管理人从维护破产企业和债权人利益出发，应当加强沟通、据理力争。

关于税务检查的应对，破产企业或管理人采用简单提供资料、配合检查的被动模式，还是采用积极沟通探讨的主动模式，最终结果可能大不相同，建议企业尽量从税务、法律的综合专业角度，多与税务机关做过程中的交流，争取更加合理的检查结论，同时在检查过程中发现、防范企业的税收风险。

6、所得税清算及筹划

破产重整企业存在国税发〔2009〕79号或者财税〔2009〕59号规定情形的，管理人应当及时进行所得税清算。视触发清算义务产生的原因及清算时间不同，所得税清算可以独立进行，也可以与前述企业整体涉税核查、税务检查或重组方案推进实施同步进行。企业所得税清算与正常生产经营期间的汇算清缴不同，有其特殊政策，如清算期间企业资产视同变现处理、清算所得不适用正常经营期间的税收优惠政策等，因而企业所得税清算过程往往也是进行企业整体税务筹划、同时为后续重整及处置方案铺垫的过程。管理人还可以根据企业实际情况，决定是否申请所得税核定征收。

管理人需要特别注意的是，在进行所得税清算以前，重整企业在税务上仍然被视为正常生产经营的主体，所以仍然要进行常规的纳税申报，即使没有经营，也要进行零申报。

就破产重整涉税事项中的特殊问题作出进一步分析，包括破产重整模式、破产重整的涉税要素、注意破产重整特殊性税务处理的适用。

破产重整模式主要分为存续型重整、出售型重整和清算型重整;破产重整的涉税要素根据资产类型分为现金清偿与债务豁免、动产及无形资产(不含土地使用权)处置与以物抵债、不动产及土地使用权处置和债转股;破产重整过程中的涉税事务区分不同条件分别适用一般性税务处理规定和特殊性税务处理规定，符合特殊性税务处理条件的，可以视情况适用(暂)不征税和(暂)免征税等特殊税收政策。

一、破产重整模式

1、重整模式

实务中的破产重整模式一般分为：

(1)企业存续型重整，即保留破产企业的法人主体资格，在其既有框架内实施重整。此种模式下，由于法人主体资格继续存在，其对不同性质的税收债权的偿付义务也不会消失;

(2)出售型重整，即将债务人的核心优质资产剥离出售、在新的主体框架内继续经营，而将破产企业清算注销。在此种模式下，原有的纳税主体将不复存在，新主体也不必背负原主体未尽的纳税义务，但资产剥离过程中涉及的税收政策适用非常复杂，不同重整方案的税负可能大相径庭，直接影响到方案的可行性以及新主体即各相关方的税负;

(3)清算型重整，以偿债为目的，直接对破产企业资产进行清算处置。由于同样涉及到资产变现、债务豁免等问题，清算型重整方案同样存在税收成本的考量和筹划问题。

2、资产要素

破产重整的清偿方案主要有现金清偿、动产及无形资产处置或抵债、不动产处置或抵债、债转股，处置方式主要有出售、抵债、置换、拍卖。由于不同资产处置是纳税义务认定的核心问题，下文对涉税评估和筹划的梳理分析也将以资产作为分类展开。

3、主体要素

除了作为债务人的破产企业和债权人，破产重整中的战略投资人、债务人的关联方如母公司、其他资产处置的受让方也是非常关键的主体因素，破产重整方案的税务筹划往往要平衡各主体要素的利益，借助其不同立场，以结果为导向，通过重新构建重整过程中的法律关系实现。

4、司法拍卖

司法拍卖实践中，人民法院通常会在拍卖公告中列明税费按照规定由买卖双方各自负担或全部由买受人承担。一般动产的税费比较好估算，不动产的税费特别是土地增值税的出入比较大，其中自建房产的测算难度相对于购入房产更大，税费承受方因此承受的税费风险较大，部分地区还存在历史税费未清不予过户的风险。税费风险本身也会影响到资产处置的顺利与否。

在破产重整和不良资产处置过程中提前进行拍卖前的税费评估，既有利于控制税费风险，也有利于资产的顺利处置。2023年江苏省税务局就申请法院强制执行及不动产司法拍卖涉税事项处理与当地法院达成共识，实现了拍卖环节税款提前测算、及时传递、先行垫付、事后退还的征税流程。2023年宁波市税务系统与法院系统建立民事执行与税费征缴、被执行人房地产询价等多项协作机制。

二、破产重整涉税要素

(一)现金清偿与债务豁免

1、现金清偿

现金清偿相较于其他资产处置方式更为简单直接，其涉及的税种主要是企业所得税，涉税问题主要来自两方面，一是现金来源，除了自有货币资金和变卖资产所得，如果企业存在重整价值，资金还可能来自战略投资者或者企业借款;二是清偿折让，如仅仅是留债展期、不存在可以被认定的账面收益的话，则不存在纳税义务，但债务豁免的情形就比较复杂了。

2、债务豁免

债权人全部或部分豁免了破产企业的债务，则破产企业就产生了税收意义上的收益，如重整企业没有足够的可弥补亏损，则可能产生较高的企业所得税纳税义务。虽实践中存在以个案批复的方式暂时搁置债务豁免产生的纳税义务问题，如温州中城建设集团有限公司重整案件，但不具有普遍意义。由于破产企业往往存在大量的债务豁免所得，相应的企业所得税是否在可接受范围内就成为一些破产重整方案能否推行实施的关键。

关于债务重组，根据财税【2009】59号文规定，债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，确认债务重组所得;债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额，确认债务重组损失。因此，债务豁免所得税的税务筹划不仅要考虑如何降低债务人的税负，还要兼顾债权人利益，在降低债务人税负的同时尽量不影响债权人的税前扣除，可以根据个案的具体情况，尝试在保证方案效果的前提下，调整效果的实现方式，例如将企业借款偿债变为出借方与原债权人之间的债权转让。

3、 关联企业间的债务豁免

根据2007年发布的《企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务准则(试行)》，关联方之间的往来账款不得确认为坏账。但关联企业的应收账款，经法院判决债务方破产后，破产企业的财产不足清偿债务的部分，经税务机关审核后，债权方企业可以作为坏账损失在税前扣除。该准则目前仍然有效。

4、税收优惠

企业债务重组确认的债务重组所得，如果应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，一次性纳税确有困难的，经主管税务机关核准，可以在不超过5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。

(二)动产及无形资产(不含土地使用权)处置与以物抵债

1、资产持有成本

如无特殊目的，处置企业资产可以优先考虑会持续产生资产持有成本的部分，资产持有成本包括财产税和其他费用，如车辆保险费、存货仓储费、专利年费等。

财产税是对纳税人在某一时点占有或可支配财产课征的税收，其特点是在财产持有期间会持续产生纳税义务。目前我国的财产税包括车船税和房产税，对动产课征的财产税只有车船税，征税对象为中华人民共和国境内的车辆、船舶。

2、动产及无形资产出售

在税务性质认定上，资产出售和现金清偿共同构成破产重整的两大基本行为方式，其他方式均可视为这两种方式的组合，在不符合特殊性税务处理条件的情况下，按照独立交易原则分拆处理。

在交易环节，动产及无形资产的出售根据品类不同，可能涉及增值税、消费税、城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加、资源税、印花税等，其中最普遍、影响最大的是增值税。除应当注意正常交易需要承担的税费，还要注意已经享受的税收优惠政策的后续处理，如研发机构已退税的国产设备，自增值税发票开具之日起3年内，设备所有权转移或移作他用的，需按规定向主管税务机关补缴已退税款。

在企业所得税处理上，需要注意资产出售价格与税收认定的公允价值是否一致，如不一致是否存在合理性，账面价值与计税基础是否一致，以及出售价格或公允价格相对于账面价值或计税基础是否存在税收上需要被确认的损益。

3、以物抵债

以物抵债本质上是资产出售和现金清偿的组合，除企业改组或者清算另有规定，税务上也是分解为按公允价值转让非现金资产，再以与非现金资产公允价值相当的金额偿还债务两项经济业务进行认定。如果实务中仅仅关注以物抵债的最终效果，忽略税务上分解认定的影响，不对合同条款等交易细节进行把控筹划，既容易产生税务合规方面的风险，也可能让企业承担不必要的税收负担。

4、资产置换

资产置换在税务上被视为多个资产相互出售和差额现金清偿的打包组合，除非满足特殊性税务处理条件，应当对每一个独立行为进行税务处理。如何从方案的整体效果出发，对每一个独立交易进行评估和筹划安排，是确保资产置换最终效果的关键。

(三)不动产及土地使用权处置

不动产及土地使用权往往是破产重整方案的核心，不仅因为不动产及土地使用权的价值比重较大，还因为相应税务处置比较复杂，尤其是土地增值税，不同处置方案的土地增值税税负差异可能是几千万甚至过亿，如果在方案设计之初没有妥善的评估和筹划，方案实施效果可能与最初预想的南辕北辙。鉴于不动产处置在破产重整中的重要地位，在此讨论不动产及土地使用权处置相关涉税问题，但以下分析不局限于破产重整的特殊情形。

1、与不动产及土地使用权相关的税收

与不动产及土地使用权相关的税收分持有环节的税收和交易环节的税收。持有环节的税收主要是房产税和城镇土地使用税。交易环节的税收主要是转让方缴纳的土地增值税、增值税、印花税，受让方缴纳的契税、印花税，司法拍卖实践中可能会对要求受让方承担全部税费。持有和交易环节的税费均会对企业的企业所得税税负产生影响。

除上述常规税费，不动产及土地使用权处置中还可能会遇到标的资产尚有未清缴的历史欠税导致标的资产不能过户的情况，此种情况在司法拍卖中较为多发，是否合法在理论与实务界也颇多争议，笔者认为除非提前明示作为交易条件且金额确定，否则要求受让方过户前清缴历史税费没有法律依据。部分省市也已经明文规定历史欠税不作为交易过户的前置条件，如上海。

2、土地增值税

土地增值税是不动产及土地使用权处置和筹划的核心，有必要单独阐述。

(1)纳税人和征税范围

土地增值税的纳税义务人为转让国有土地使用权、地上的建筑及其附着物并取得收入的单位和个人，实务中如何认定附着物、“取得收入”即转让的有偿性、部分转让的成本分摊等问题，均十分复杂且不同方式、标准之间可能差异巨大，并直接影响到应纳税额的计算，如某上市房企在河北邯郸的土地开发项目，因其配建的保障性住房部分究竟是否应当视同销售及相应成本核算确认的问题，与主管税务机关发生分歧，土地增值税最终认定额比企业预估高出逾8000万。

(2)税率

土地增值税实行30%-60%四级超率累进税率。根据相关政策，纳税人建造普通标准住宅出售，或企事业单位、社会团体以及其他组织转让旧房作为公租房房源，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税。因此，实务中符合条件的项目可以将土地增值税视为五档，但20%一档与法定四档不同，并非超率累进，一旦增值额超过20%，全额征收土地增值税，比如扣除项目金额1亿，如增值额2000万，则免征土地增值税，如增值额为2001万，则需要缴纳600.3万土地增值税，多此一万，企业仅土地增值税就多损失逾600万。

(3)土地增值税清算

土地增值税以国家有关部门审批的房地产开发项目为单位，除保障性住房外，按照不低于1-2%的预征率进行预征，并于符合土地增值税清算条件时自行或根据主管税务机关要求进行土地增值税清算。

土地增值税一般为查账征收，应税增值额为应税收入减除规定的扣除项目后的余额。实务中应税收入除货币收入比较容易外，实物收入、其他收入的金额认定，以及不能准确提供转让价格的处理，都会直接影响应税收入的计算。扣除项目则更为复杂，包括取得土地使用权所支付的金额、房地产开发成本、房地产开发费用、与转让房地产有关的税金、其他扣除项目、旧房及建筑物评估及成本等项目的计算及处置，其中如房地产开发费用、其他扣除项目等，还不按照纳税人实际发生的费用扣除，需要按照《土地增值税暂行条例》及实施细则的标准进行计算扣除。

由于房地产开发项目有预征的土地增值税，清算的最终结果不一定是补税，也可能是退税，具体项目情况不同，清算过程中各环节的处理方式不同，如非直接销售和自用房地产的处理、配套设施的认定、多个项目的成本分摊、普通标准住宅的单独核算等，都会影响到实际清算结果。

(4)土地增值税的核定征收

除查账征收外，税务机关有权对符合条件的房地产开发企业参照与其开发规模和收入水平相近的当地企业的土地增值税税负情况，按不低于预征率的征收率核定征收土地增值税，核定征收率原则上不低于5%。

至于是否可以核定征收，以及核定征收是否比查账征收更有利于重整企业或债权人，则要视个案情形具体判断，主管税务机关的态度和双方沟通情况也很重要。如重庆市南岸区人民法院受理的某企业破产案件涉及的厂房土地转让方案，转让收入7000万，初步测算土地增值税2300万，扣除抵押债权及共益债务后所剩无几，经与主管税务机关沟通，按照8%的核定征收率实行核定征收，实际缴纳土地增值税仅560万，远低于原查账征收的税负。

3、不动产及土地使用权转让

不动产及土地使用权转让形式包括出售、以物抵债、以物投资、资产划转等，该部分除下文分析的个性问题外，共性问题可参照前文动产及无形资产处置部分。

破产重整中的不动产及土地使用权出售主要涉及增值税、土地增值税、企业所得税和契税，增值税处理需要注意转让方是小规模纳税人还是一般纳税人、房地产项目是老项目还是新项目等问题，小规模纳税人适用简易计税方法，老项目则可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率征收。

从土地增值税和契税角度，以房地产投资或资产划转视同销售转让，除非符合特殊税务条件，应当缴纳契税和增值税。

4、以股权转让形式转让不动产及土地使用权

实务中存在不少通过转让持有不动产及土地使用权的公司股权实现转让目标房地产的做法，规避土地增值税、增值税的纳税义务。实际效果上，根据现行法律法规及税收政策，股权转让形式一般的确不涉及增值税和契税的纳税义务，但在是否应当缴纳土地增值税的问题上，各地看法及实务操作并不统一。

国税总局就此问题曾作出国税函〔2000〕687号、国税函〔2009〕387号、国税函〔2011〕415号三个批复，均认定以转让股权名义转让房地产的实质是房地产交易行为，应当按规定征收土地增值税。安徽、上海、湖南均曾就此发文，口径与国税总局一致，其中上海的沪地税地〔1997〕25号文已经废止，最近的是湖南2023年发布的《关于明确“以股权转让名义转让房地产”征收土地增值税的通知》(湘地税财行便函〔2015〕3号)。广东、青岛、福建等省则认为不应征收土地增值税，国税总局的批复属于个案批复，不能普遍适用。

即使在适用国税总局口径的地区，如何认定究竟是纯股权转让还是以股权转让名义转让房地产，也是有相当自由裁量空间的问题，需要具体情况具体分析。

5、税收优惠

参考财税〔2018〕17号文规定。值得注意的是，该通知自2023年1月1日起至2023年12月31日执行。

(四)债转股

企业发生债权转股权业务，区分不同条件分别适用一般性税务处理规定和特殊性税务处理规定，一般性税务处理应当分解为债务清偿和股权投资两项业务，确认有关债务清偿所得或损失;符合特殊性税务处理规定的，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。同一重组业务的当事双方应遵循一致性税务处理原则，即同一按一般性或特殊性税务处理。

例如，某上市公司a破产重整时，欠b公司3000万元，a公司通过增发1000万股股票偿还欠款，股票面值1元，市价2元，增发价2元。按照一般性税务处理规定，a公司需要确认债务重组收益1000万，b公司需要确认债务重组损失1000万。如果符合特殊性税务处理规定，则a公司暂不确认债务重组所得1000万，b公司亦不确认债务重组损失，股权投资的计税基础仍为3000万。

三、注意破产重整特殊性税务处理的适用

在破产重组中，针对各税务事项，都有(暂)不征税和(暂)免征税等特殊税收政策，管理人要力争适用特殊税收政策，就需要根据企业情况和特殊税收政策规定的条件设计、调整重组方案的架构及法律文件的涉税条款。同时管理人也要注意，税务筹划应当合规先行，避免疏忽大意或剑走偏锋造成的法律风险。

来源：植德律师事务所 作者：张国豪

编辑：沐林财讯

【第14篇】个人所得税纳税人应进行纳税申报的

来源：http://lddljz.com

一、2023年1月1日起，应当依法自行办理个人所得税申报的情形有哪些？

答：《中华人民共和国个人所得税法》第十条规定，有下列之一的，纳税人应当依法办理纳税申报：

1．取得综合所得需要办理汇算清缴；

2．取得应税所得没有扣缴义务人；

3．取得应税所得，扣缴义务人未扣缴税款；

4．取得境外所得；

5．因移居境外注销中国户籍；

6．非居民个人在中国境内从两处以上取得工资、薪金所得；

7．国务院规定的其他情形。

二、纳税人取得应税所得，扣缴义务人未扣缴税款的，应当如何进行个人所得税纳税申报？

答：纳税人取得应税所得，扣缴义务人未扣缴税款的，申报规定详见下表：

三、居民个人取得境外所得应如何进行个人所得税纳税申报？

答：居民个人取得境外所得的，应当在取得所得年度的次年三月一日至六月三十日内，向中国境内任职、受雇单位主管税务机关办理纳税申报；在中国境内没有任职、受雇单位的，向户籍所在地主管税务机关办理纳税申报；户籍所在地与中国境内经常居住地不一致的，选择其中一地主管税务机关办理纳税申报；在中国境内没有户籍的，向中国境内经常居住地主管税务机关办理纳税申报。

四、非居民个人在中国境内从两处以上取得工资、薪金所得应如何进行个人所得税纳税申报？

答：非居民个人在中国境内从两处以上取得工资、薪金所得的，应当在取得所得年度的次月十五日内，向其中一处任职、受雇单位所在地主管税务机关办理纳税申报，报送《个人所得税自行纳税申报表(a表)》。

非居民个人在办理申报纳税时需要享受税收协定待遇的，按照税收协定有关办法执行。

五、从事生产、经营活动的个人取得经营所得如何进行个人所得税纳税申报？

答：从事生产、经营活动的个人取得经营所得时，申报规定见下表：

【第15篇】应纳税所得额调整项目

个人所得税，又降了！根据税务局通知：大幅调低个体工商户、个人独资企业、合伙企业的个税应税所得率，总共涉及6大行业。

需要注意的是，这里的个税并不是我们常常遇到的综合所得的个税，而是经营所得的个税。主要适用的地区是汕头市，主要针对的群体有两类：一类是定期定额的个体户，一类是个体工商户、个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人以及个人从事其他生产、经营活动取得的生产经营所得，实行核定征收的。

主要调低了工业、商业、交通运输业、建筑业、饮食业、其他行业等6大行业的所得率，具体变化幅度如下表。需要注意的是，娱乐业并没有下调。

除了汕头市之外，其实其他地区也有类似的调整，具体可以看看当地税务局是否有相似的公告。

另外，由于近期大家关注个税比较多，本篇文章我们还将给大家详细讲一下个人所得税，诸如个税的税目，纳税主体，计算方式等等。

一、哪些收入需要交个税？

一提到个税，很多人觉得只有工资才交个税。其实并不是，个税总共包括9个项目呢，具体如下：

上图中前四项属于综合所得，综合所得和经营所得，每年都需要进行汇算清缴。

综合所得汇算清缴流程：

经营所得汇算清缴流程：

纳税主体上又分为居民个人和非居民个人，符合条件的居民取得综合所得需要在3月1日-6月30日办理汇缴。非居民则不需要汇缴，按月或按次计算缴纳个税。

二、怎么缴纳个税？

一般作为工薪阶层，个税都是由单位（扣缴义务人）代扣代缴（预扣预缴）的。在给你发工资之前，就已经将你该交的税款预缴了。其实除了经营所得，其它收入都有代扣代缴的：

综合所得是预代扣代缴，经营所得是自行预缴，而股息、财产转让啥的直接就是代扣代缴了。综合所得和经营所得都有汇算清缴，到时候多退少补。

三、怎么计算个税？

像工资薪金是采用累计预扣法计算预扣税款，具体计算方式如下：

诸如全年一次性奖金，适用特殊算法，将奖金收入除以12，得到数额确定税率和速算扣除数，然后算出应纳税额。

而劳务报酬、稿酬所得和特许权使用费虽然跟工资薪金同属于综合所得，但是计算方式是完全不一样的：

其它的诸如利息、股息、红利所得，财产租赁所得，偶然所得等就简单了，直接应纳税所得额×20%税率。

个税的详细介绍，可以看下我们之前关于个税的系统讲解文章：

【第16篇】个人所得税应纳税额

2022全年一次性奖金个人所得税计算方法，个人所得税如何纳税

根据《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发[2005]9号)文件的规定，纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，由扣缴义务人发放时代扣代缴。针对这一问题，小编就来和大家简单地聊下个人所得税的计算方法

个人所得税计算方法

个人所得税应纳税额=应纳税所得额×适用税率-扣除数。年终奖的计税方法分为两种：当月工资未超过最低扣税标准，当月工资未超过最低扣税标准。例如：年终奖15000元，当月工资3000。奖金税为(15000-(3500-3000))×3%-0=435元。年终奖15000元，当月工资4500。奖金税为15000×3%-0=450元。

个人所得税怎么纳税

个人所得税的征收方式可分为按月计征和按年计征。个体工商户的生产、经营所得，对企业事业单位的承包经营、承租经营所得，特定行业的工资、薪金所得，从中国境外取得的所得，实行按年计征应纳税额，其他所得应纳税额实行按月计征。

法律依据：

《中华人民共和国个人所得税法》第二条第一款

下列各项个人所得，应当缴纳个人所得税：

(一)工资、薪金所得;

(二)劳务报酬所得;

(三)稿酬所得;

(四)特许权使用费所得;

(五)经营所得;

(六)利息、股息、红利所得;

(七)财产租赁所得;

(八)财产转让所得;

(九)偶然所得。

个人所得税怎么交税款

1、有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次预扣预缴税款;

2、纳税人取得经营所得，由纳税人在月度或者季度终了后十五日内向税务机关报送纳税申报表，并预缴税款;

3、没有扣缴义务人的，应当在取得所得的次月十五日内向税务机关报送纳税申报表，并缴纳税款。

个人所得税如何纳税申报

1、首先进入12366纳税服务平台，点击“自然人”选项。

2、点击”居民个人“选项

3、继续点击”税务登记“

4、最后点击你所需要的选项，

5、网上下载个人所得税申报模板。

6、登录税网，上传模板，就可以申报了。

总结：上述内容就是企的宝小编给大家整理的关于2022全年一次性奖金个人所得税计算方法，个人所得税如何纳税的相关内容，希望可以帮助到您，如需了解更多请关注我们企的宝财税。