纳税义务发生时间（16篇）

【第1篇】纳税义务发生时间

一、增值税

增值税是我国最主要的税种之一。增值税纳税义务发生时间，主要是指增值税纳税人、扣缴义务人发生应税、扣缴税款行为应承担纳税义务、扣缴义务的起始时间，是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。

（一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天

1.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；

2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；

3.采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；

4.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；

5.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；

6.销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；

7.纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。

（二）销售货物或者应税劳务先开具发票的，为开具发票的当天

因为增值税是链条税，销售方虽然没有收讫货款，但开出增值税专用发票，购货方就可凭专用发票认证后抵扣增值税，为了避免国家的税款被无偿占用，《增值税暂行条例》又规定：销售货物或者应税劳务先开具发票的，即使没有收讫销售款项或索取销售款项凭据的，也以开票当天为纳税义务发生时间。

（三）进口货物，为报关进口的当天。

（四）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

（五）营改增销售服务、无形资产、不动产纳税义务发生时间。

1、 纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。

取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

注释：“发生应税行为”并“收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据”，这两者是有并列关系的，也就是说要同时存在，才确认为纳税义务发生时间。

即销售服务、无形资产、不动产的行为已经完成或进行中时，同时收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据，即只有2个条件同时满足时才确认为纳税义务发生了。当然先开具发票的，为开具发票的当天。

2、纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。

3、纳税人发生视同销售服务、无形资产或者不动产行为的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

4、增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

5、纳税人提供建筑服务，被工程发包方从应支付的工程款中扣押的质押金、保证金，未开具发票的，以纳税人实际收到质押金、保证金的当天为纳税义务发生时间。

二、消费税

消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收的一个税种，主要是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。消费税实行价内税，只在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节，因为价款中已包含消费税，因此不用再缴纳消费税，税款最终由消费者承担。

（一）纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税

1.采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天；

2.采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天；

3.采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；

4.采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。

（二）纳税人自产自用的应税消费品

1.用于连续生产应税消费品的，不纳税；

2.用于其他方面的，于移送使用的当天纳税。

（三）纳税人委托加工应税消费品

纳税义务发生时间为纳税人提货的当天，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。

（四）纳税人进口应税消费品

纳税义务发生时间为报关进口的当天。

三、企业所得税

企业所得税是指对中华人民共和国境内的企业，就其来源于中国境内外的生产经营所得和其他所得而征收的一种税。企业所得税的纳税义务发生时间取决于税法对收入的确认。

（一）收入实现的一般性规定

1.股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现；

2.利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现；

3.租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现；

4.特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现；

5.接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。

（二）分期确认收入的实现

1.以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；

2.企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。

（三）采取产品分成方式取得收入的实现

采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。

（四）销售商品确认收入实现时间

1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；

2.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入；

3.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入；

4.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。

上述四种形式的商品销售须同时满足下列条件：第一，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；第二，企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；第三，收入的金额能够可靠地计量；第四，已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

（五）提供劳务确认收入时间

1.完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。

企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。其中，提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：第一，收入的金额能够可靠地计量；第二，交易的完工进度能够可靠地确定；第三，交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算；

2.安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工程是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入；

3.宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入；

4.软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入；

5.服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入；

6.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。

7.会员费。申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。

8.特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。

9.劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。

四、个人所得税

个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为对象征收的一种税。我国个人所得税法将个人应税所得分为9个类别：（一）工资、薪金所得；（二）劳务报酬所得；（三）稿酬所得；（四）特许权使用费所得；（五）经营所得；（六）利息、股息、红利所得；（七）财产租赁所得；（八）财产转让所得；（九）偶然所得。

一般情况下，个人所得税纳税义务时间为收到应税所得的当日。

纳税方式分为按次纳税和按期纳税;

（一）按期纳税

1、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。

2、居民个人取得综合所得，按年计算个人所得税；有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次预扣预缴税款；需要办理汇算清缴的，应当在取得所得的次年三月一日至六月三十日内办理汇算清缴。

3、纳税人取得经营所得，按年计算个人所得税，由纳税人在月度或者季度终了后十五日内向税务机关报送纳税申报表，并预缴税款；在取得所得的次年三月三十一日前办理汇算清缴。

4、财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。

（二）按次纳税

1、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次。

2、利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。

3、财产转让所得，以每次取得该项收入为一次。

4、偶然所得，以每次取得该项收入为一次。

五、房产税

房产税是以房屋为征税对象，按房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向产权所有人征收的一种财产税。房产按照新增方式和用途的不同，分别确定纳税义务发生时间。

（一）新建的房屋

1.纳税人自建的房屋，自建成之次月起征收房产税；

2.纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起征收房产税；

3.纳税人在办理验收手续前已使用或出租、出借的新建房屋，应按规定征收房产税。

（二）购置存量房

购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起计征房产税。

（三）出租、出借房产

出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起计征房产税。

（四）融资租赁的房产

融资租赁的房产，由承租人自融资租赁合同约定开始日的次月起依照房产余值缴纳房产税。合同未约定开始日的，由承租人自合同签订的次月起依照房产余值缴纳房产税。

（五）房地产开发企业开发的商品房

鉴于房地产开发企业开发的商品房在出售前，对房地产开发企业而言是一种产品，因此，对房地产开发企业建造的商品房，在售出前，不征收房产税；但对售出前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房，自房屋使用或交付之次月起计征房产税。

六、城镇土地使用税

城镇土地使用税，是指在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，以实际占用的土地面积为计税依据，依照规定由土地所在地的税务机关征收的一种税。

（一）新征用的土地

1.征用的耕地，自批准征用之日起满1年时开始缴纳土地使用税；

2.征用的非耕地，自批准征用次月起缴纳土地使用税。

（二）以出让或转让方式有偿取得土地使用权

以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。

（三）因“地随房走”而涉及的土地使用权

1.购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起计征城镇土地使用税；

2.购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起计城镇土地使用税；

3.出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起计征城镇土地使用税。

七、土地增值税

土地增值税是指转让国有土地使用权、地上的建筑物及附着物并取得收入的单位或个人，以转让所得为计税依据向国家缴纳的一种税。

（一）采取查账征收方式

1.签订转让房地产合同。纳税人与当事人签订转让房地产合同之日为纳税义务发生时间。

2.法院判决或裁定。法院在进行民事判决、民事裁定、民事调解过程中，判决或裁定房地产所有权转移，土地增值税纳税义务发生时间以判决书、裁定书、民事调解书确定的权属转移时间为准。

3.仲裁机构裁决。依法设立的仲裁机构裁决房地产权属转移，土地增值税纳税义务发生时间以仲裁书明确的权属转移时间为准。

（二）采取核定征收方式

纳税人依照税务机关核定的税额及规定的期限缴纳土地增值税。

八、资源税

资源税是以各种应税自然资源为征税对象，为了调节资源级差收入并体现国有资源有偿使用而征收的一种税。

（一）纳税人销售应税产品，纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天；

1.纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天；

2.纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间，为发出应税产品的当天；

3.纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。

（二）纳税人自产自用应税产品

纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当天。

（三）扣缴义务人代扣代缴税款

扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付货款的当天。

九、城市维护建设税

城市维护建设税是国家对缴纳增值税和消费税的单位和个人就其缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税。

城市维护建设税纳税义务发生时间分别与增值税、消费税相同。

十、印花税

印花税是以经济活动中签立的各种合同、产权转移数据、营业账簿、权利许可证照等应税凭证为征税对象所征收的一种税。

印花税是行为税，在应税行为发生之时作为纳税义务发生的标志。应纳税凭证应当于书立或者领受时贴花，在合同的签订时、书据的立据时、账簿的启用时和证照的领受时贴花，如果合同在国外签订的，应在国内使用时贴花。

十一、车船税

车船税是指对在我国境内应依法到车船管理部门办理登记的车辆、船舶，根据其种类，按照规定的计税依据和年税额标准计算征收的一种财产税。

现行车船税暂行条例规定的车船税的纳税义务发生时间，为车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证书所记载日期的当月；纳税人未按照规定到车船管理部门办理应税车船登记手续的，以车船购置发票所载开具时间的当月作为车船税的纳税义务发生时间。对未办理车船登记手续且无法提供车船购置发票的，由主管地方税务机关核定纳税义务发生时间。

于2023年1月1日起施行的《中华人民共和国车船税法》规定：车船税纳税义务发生时间为取得车船所有权或者管理权的当月。

十二、契税

契税是以所有权发生转移变动的不动产为征税对象，向产权受让人征收的一种财产税。

契税的纳税义务发生时间，为纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天，或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天；其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证，是指具有合同效力的契约、协议、合约、单据、确认书以及由省、自治区、直辖市人民政府确定的其他凭证。

十三、耕地占用税

耕地占用税是国家对占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人，依据实际占用耕地面积，按照规定税额一次性征收的一种行为税。

经批准占用耕地的，耕地占用税纳税义务发生时间为纳税人收到土地管理部门办理占用农用地手续通知的当天。未经批准占用耕地的，耕地占用税纳税义务发生时间为纳税人实际占用耕地的当天。

十四、车辆购置税

车辆购置税是对在我国境内购置规定车辆的单位和个人征收的一种税。

纳税人购买自用应税车辆的，以购买之日为纳税义务发生时间；进口自用应税车辆的，以进口报关之日为纳税义务发生时间；自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的，以取得之日为纳税义务发生时间。车辆购置税税款应当一次缴清。

十五、烟叶税

烟叶税是以纳税人收购烟叶的收购金额为计税依据征收的一种税。

烟叶税的纳税义务发生时间为纳税人收购烟叶的当天。

十六、关税

关税是指货物经过一国关境时征收的一种税。

进口货物的，自运输工具申报进境之日为纳税义务发生时间；出口货物的，除海关特准之外，以货物运抵海关监管区后、装货之日为纳税义务发生时间；进出口货物转关运输的，按照海关总署的规定执行。

十七、环境保护税

环境保护税是对在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者征收的一种税。

纳税义务发生时间为纳税人排放应税污染物的当日。环境保护税按月计算，按季申报缴纳。不能按固定期限计算缴纳的，可以按次申报缴纳。

【第2篇】出租房屋房产税纳税义务发生时间

请问

老师，出租不动产租金的增值税的纳税义务发生时间是什么时候？

答复

需要看看发票开具时间、收款时间以及合同约定付款时间哪个在前，最先在前时间作为出租不动产租金的增值税纳税义务发生的时间。

参考一

《营改增试点实施办法》第四十五条增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：

1.纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

参考二

《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）《附件1：营业税改征增值税试点实施办法》第四十五条第二款规定，纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

问题

这家建筑公司合同签的是机械施工设备租赁合同，合同中约定了配备操作人员，发票开具的却是建筑服务发票，可以吗？

答复：

可以的。开出发票为“*建筑服务*机械租赁费*”。

注意：

开具的建筑设备租赁费发票，若是配备了现场操作员，一般纳税人能否简易征收按照3%开票，目前没有见到税务局的文件规定。

参考：

《财政部国家税务总局关于明确金融房地产开发教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税[2016]140号）第十六条规定：“纳税人将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员的，按照“建筑服务”缴纳增值税。”

【第3篇】纳税义务发生时间总结

案例一

老师，我们公司将闲置办公楼对外出租，目前尚未开票，但是一次性预收了2年房租2180万元，请问是否发生了增值税纳税义务？

答复：

是的，增值税是一次性缴纳的，只要是预收了房租，不管是否开票，就要缴纳增值税了。

参考：

根据财税「2016」36号附件1第四十五条：（二）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（财税「2017」58号修改，建筑服务收到预收款不属于纳税义务发生时点）。

案例二

老师，我们公司将闲置办公楼对外出租，目前尚未收到房租款，但是客户要求我们提前将租金发票开出来，请问是否发生了增值税纳税义务？

答复：

是的，只要是先开具了发票，增值税就需要缴纳了。

参考：

《营改增试点实施办法》第四十五条增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：

1.纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

案例三

老师，我们公司将闲置办公楼对外出租，目前尚未收到房租款，也没有开票，但是租赁合同中约定的付款时间已经到了，请问是否发生了增值税纳税义务？

答复：

是的，只要是租赁合同中约定的付款时间到了，增值税就需要缴纳了。

参考：

《营改增试点实施办法》第四十五条增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：

纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

总结一

出租不动产租金的增值税的纳税义务发生时间，需要看看发票开具时间、收款时间以及合同约定付款时间哪个在前，最先在前时间作为出租不动产租金的增值税纳税义务发生的时间。

总结二

若是客户在房租合同约定付款日期之前付了款，则增值税纳税义务也就提前发生了。

来源：郝老师说会计

【第4篇】销售不动产纳税义务发生时间

绝大部分企业，都是以开票的时间来确定企业所得税的纳税义务产生的时间，我们来学习下正规的确认时间：

一、一般企业企业所得税纳税义务产生的时间

政策依据：

《所得税条例》、国税函【2008】875号、国税函【2010】79号、2023年23号公告

1.分期收款销售货物：其所得税纳税义务产生的时间为合同约定时间 《条例》

2.托收承付销售商品：其所得税纳税义务产生的时间为办妥托收承付手续时 875号文件

3.预收款：其所得税纳税义务发生的时间为发出商品时 875号文件

4.销售商品需要安装验收：其所得税纳税义务产生的时间为安装和验收完毕时 875号文件

5.支付手续费代销商品：其所得税纳税义务产生的时间为收到代销清单（注意，这与增值税不同，没发出商品满180天这个规定）

6.提供工程及建筑劳务：其所得税纳税义务产生的时间为按完工进度确认收入 875号文件

7.股息红利：其所得税纳税义务产生的时间为做出分配决定日 《条例》

8.租金收入 ：其纳税义务产生的时间为合同约定时间或跨所度分期确认 《条例》和79号文

9.捐赠所得：其所得税纳税义务产生的时间为收到时捐赠时 《条例》

10.宣传媒介费：其所得税纳税义务产生的时间为广告出现时 875号文件

11.商品售价内的服务费：其所得税纳税义务产生的时间为提供服务期间确认 875号文件

12.长期提供重复劳务：其所得税纳税义务产生的时间为劳务活动发生时 875号文件

13.特许权使用费：其所得税纳税义务产生的时间为交付资产或提供服务时 875号文件

14.利息收入：其纳税义务产生的时间为合同约定收息时 《条例》和2023年23号公告

15.安装费和开发软件费：其所得税纳税义务产生的时间为按进度 875号文件

16.会员费：其所得税纳税义务产生的时间为一次确认或受益期分期确认 875号文件

17.债务重组：其所得税纳税义务产生的时间为合同协议生效时 79号文件

18.股权转让：其企业所得税纳税义务产生的时间为合同生效时 79号文件

二、房地产企业所得税纳税义务产生的时间

政策依据：国税发【2009】31 ，房地产公司企业所得税纳税义务产生的时间，实际是是确认其收入的时间：

（一） 已完工房屋销售

第六条 企业通过正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》所取得的收入，应确认为销售收入的实现，具体按以下规定确认：

1.采取一次性全额收款方式销售开发产品的，应于实际收讫价款或取得索取价款凭据（权利）之日，确认收入的实现。

2.采取分期收款方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定的价款和付款日确认收入的实现。付款方提前付款的，在实际付款日确认收入的实现。

3.采取银行按揭方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定的价款确定收入额，其首付款应于实际收到日确认收入的实现，余款在银行按揭贷款办理转账之日确认收入的实现。

4.采取委托方式销售开发产品的，应按以下原则确认收入的实现：

（1）采取支付手续费方式委托销售开发产品的，应按销售合同或协议中约定的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现。

（2）采取视同买断方式委托销售开发产品的，属于企业与购买方签订销售合同或协议，或企业、受托方、购买方三方共同签订销售合同或协议的，如果销售合同或协议中约定的价格高于买断价格，则应按销售合同或协议中约定的价格计算的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现；如果属于前两种情况中销售合同或协议中约定的价格低于买断价格，以及属于受托方与购买方签订销售合同或协议的，则应按买断价格计算的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现。

（3）采取基价（保底价）并实行超基价双方分成方式委托销售开发产品的，属于由企业与购买方签订销售合同或协议，或企业、受托方、购买方三方共同签订销售合同或协议的，如果销售合同或协议中约定的价格高于基价，则应按销售合同或协议中约定的价格计算的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现，企业按规定支付受托方的分成额，不得直接从销售收入中减除；如果销售合同或协议约定的价格低于基价的，则应按基价计算的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现。属于由受托方与购买方直接签订销售合同的，则应按基价加上按规定取得的分成额于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现。

（4）采取包销方式委托销售开发产品的，包销期内可根据包销合同的有关约定，参照上述1至3项规定确认收入的实现；包销期满后尚未出售的开发产品，企业应根据包销合同或协议约定的价款和付款方式确认收入的实现。

第七条 企业将开发产品用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他企事业单位和个人的非货币性资产等行为，应视同销售，于开发产品所有权或使用权转移，或于实际取得利益权利时确认收入（或利润）的实现。确认收入（或利润）的方法和顺序为：

1.按本企业近期或本年度最近月份同类开发产品市场销售价格确定；

2.由主管税务机关参照当地同类开发产品市场公允价值确定；

3.按开发产品的成本利润率确定。开发产品的成本利润率不得低于15%，具体比例由主管税务机关确定。

（二）对未完工房屋的销售

第九条 企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季（或月）计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。开发产品完工后，企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额。

第八条 企业销售未完工开发产品的计税毛利率由各省、自治、直辖市国家税务局、地方税务局按下列规定进行确定：

1.开发项目位于省、自治区、直辖市和计划单列市人民政府所在地城市城区和郊区的，不得低于15％。

2.开发项目位于地及地级市城区及郊区的，不得低于10%.

3.开发项目位于其他地区的，不得低于5％。

4.属于经济适用房、限价房和危改房的，不得低于3%.

三、降低企业因增值税纳税义务产生时间判断错误的风险

1、 认真学习企业所得税条例及875号文件及79号文件及23号文件，对非房地产企业和房地产企业所得税纳税义务产生的时间是不同的规定

2、 在采购合同和销售合同中，要明确收款、开票、发货等，因为这些是企业所得税税纳税义务产生时间的判断标准

3、 不能再一律以开票作为企业所得税纳税义务产生时间的唯一标准，以减少税务检查加收的滞纳金，滞纳金日万分之五，折合成年为18.25%，相当于2分的利息，因企业所得税纳税义务判断不准纳税成本上升是相当不划算的

【第5篇】出租房产税纳税义务发生时间

具体案例：我司为一般纳税人，出租房产给租户，并约定租户年底一次性付清全年租金，那么企业所得税和增值税都什么时间交？是否需要分期确认收入缴纳企业所得税？

回答：

关于增值税：根据规定，纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其增值税纳税义务发生时间为收到预收款的当天。但如果提前开具发票的，其纳税义务发生时间为发票开具的当天。

关于企业所得税：根据规定，企业提供固定资产使用权取得的租金收入，应按交易合同规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同中租赁期跨年度，且租金提前一次性支付的，则出租人可对已确认的收入，在租赁期内分期均匀计入相关年度收入。

综上所述：

对于增值税，如果贵司在年底之前未收到预付款或提前开票，则增值税的纳税义务时间为合同约定的时间（即案例中的年底）；如果在年底有收到预付款或提前开票，则收到预付款或提前开票时间的孰先者为增值税的纳税义务时间。

对于企业所得税，如果贵司不动产合同租期没有跨年，那合同约定的付款日期就是企业所得税上的收入确认时间；如果合同约定的租期跨年度，则需要分期均匀计入相关年度。

参考来源：《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》第四十五条、《企业所得税法实施条例》第十九条

【第6篇】房产税纳税义务发生时间

1.增值税纳税义务时间确定首先要有应税行为，其次，以收取款项、开具发票、或取得索取销售款项凭据的当天，按三者孰先确定纳税义务时间。

2.取得索取销售款项凭据指合同确定的付款日期，若合同没有约定，以服务完成的当天，所以，一项业务，签订合同很重要，可规避纳税风险。

3.政策制定增值税纳税义务时间注重纳税人具备支付能力，而会计收入确认及企业所得税确认以权责发生制原则。

4.对于取得竣工决算的完工项目，按竣工决算金额与前期已确认收入的差额确认增值税计税收入。

5.对未取得竣工决算的完工项目，企业一般不确认收入差额，但税务机关还是要求按交付时间确认增值税纳税义务时间。

6.没有办理竣工决算并不能说明没有完工，已完工还没办理决算，可以按合同金额，没有约定合同总额，可以按最后一次中期计量证书确定。

【第7篇】预收房屋租金收入相关税收纳税义务发生时间

一、增值税

增值税是我国最主要的税种之一。增值税纳税义务发生时间，主要是指增值税纳税人、扣缴义务人发生应税、扣缴税款行为应承担纳税义务、扣缴义务的起始时间，是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。

（一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天

1.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；

2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；

3.采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；

4.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；

5.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；

6.销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；

7.纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。

（二）销售货物或者应税劳务先开具发票的，为开具发票的当天

因为增值税是链条税，销售方虽然没有收讫货款，但开出增值税专用发票，购货方就可凭专用发票认证后抵扣增值税，为了避免国家的税款被无偿占用，《增值税暂行条例》又规定：销售货物或者应税劳务先开具发票的，即使没有收讫销售款项或索取销售款项凭据的，也以开票当天为纳税义务发生时间。

（三）进口货物，为报关进口的当天。

（四）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

（五）营改增销售服务、无形资产、不动产纳税义务发生时间。

1、 纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。

取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

注释：“发生应税行为”并“收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据”，这两者是有并列关系的，也就是说要同时存在，才确认为纳税义务发生时间。

即销售服务、无形资产、不动产的行为已经完成或进行中时，同时收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据，即只有2个条件同时满足时才确认为纳税义务发生了。当然先开具发票的，为开具发票的当天。

2、纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。

3、纳税人发生视同销售服务、无形资产或者不动产行为的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

4、增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

5、纳税人提供建筑服务，被工程发包方从应支付的工程款中扣押的质押金、保证金，未开具发票的，以纳税人实际收到质押金、保证金的当天为纳税义务发生时间。

二、消费税

消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收的一个税种，主要是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。消费税实行价内税，只在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节，因为价款中已包含消费税，因此不用再缴纳消费税，税款最终由消费者承担。

（一）纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税

1.采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天；

2.采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天；

3.采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；

4.采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。

（二）纳税人自产自用的应税消费品

1.用于连续生产应税消费品的，不纳税；

2.用于其他方面的，于移送使用的当天纳税。

（三）纳税人委托加工应税消费品

纳税义务发生时间为纳税人提货的当天，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。

（四）纳税人进口应税消费品

纳税义务发生时间为报关进口的当天。

三、企业所得税

企业所得税是指对中华人民共和国境内的企业，就其来源于中国境内外的生产经营所得和其他所得而征收的一种税。企业所得税的纳税义务发生时间取决于税法对收入的确认。

（一）收入实现的一般性规定

1.股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现；

2.利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现；

3.租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现；

4.特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现；

5.接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。

（二）分期确认收入的实现

1.以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；

2.企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。

（三）采取产品分成方式取得收入的实现

采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。

（四）销售商品确认收入实现时间

1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；

2.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入；

3.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入；

4.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。

上述四种形式的商品销售须同时满足下列条件：第一，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；第二，企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；第三，收入的金额能够可靠地计量；第四，已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

（五）提供劳务确认收入时间

1.完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。

企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。其中，提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：第一，收入的金额能够可靠地计量；第二，交易的完工进度能够可靠地确定；第三，交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算；

2.安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工程是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入；

3.宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入；

4.软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入；

5.服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入；

6.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。

7.会员费。申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。

8.特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。

9.劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。

四、个人所得税

个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为对象征收的一种税。我国个人所得税法将个人应税所得分为9个类别：（一）工资、薪金所得；（二）劳务报酬所得；（三）稿酬所得；（四）特许权使用费所得；（五）经营所得；（六）利息、股息、红利所得；（七）财产租赁所得；（八）财产转让所得；（九）偶然所得。

一般情况下，个人所得税纳税义务时间为收到应税所得的当日。

纳税方式分为按次纳税和按期纳税;

（一）按期纳税

1、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。

2、居民个人取得综合所得，按年计算个人所得税；有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次预扣预缴税款；需要办理汇算清缴的，应当在取得所得的次年三月一日至六月三十日内办理汇算清缴。

3、纳税人取得经营所得，按年计算个人所得税，由纳税人在月度或者季度终了后十五日内向税务机关报送纳税申报表，并预缴税款；在取得所得的次年三月三十一日前办理汇算清缴。

4、财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。

（二）按次纳税

1、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次。

2、利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。

3、财产转让所得，以每次取得该项收入为一次。

4、偶然所得，以每次取得该项收入为一次。

五、房产税

房产税是以房屋为征税对象，按房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向产权所有人征收的一种财产税。房产按照新增方式和用途的不同，分别确定纳税义务发生时间。

（一）新建的房屋

1.纳税人自建的房屋，自建成之次月起征收房产税；

2.纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起征收房产税；

3.纳税人在办理验收手续前已使用或出租、出借的新建房屋，应按规定征收房产税。

（二）购置存量房

购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起计征房产税。

（三）出租、出借房产

出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起计征房产税。

（四）融资租赁的房产

融资租赁的房产，由承租人自融资租赁合同约定开始日的次月起依照房产余值缴纳房产税。合同未约定开始日的，由承租人自合同签订的次月起依照房产余值缴纳房产税。

（五）房地产开发企业开发的商品房

鉴于房地产开发企业开发的商品房在出售前，对房地产开发企业而言是一种产品，因此，对房地产开发企业建造的商品房，在售出前，不征收房产税；但对售出前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房，自房屋使用或交付之次月起计征房产税。

六、城镇土地使用税

城镇土地使用税，是指在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，以实际占用的土地面积为计税依据，依照规定由土地所在地的税务机关征收的一种税。

（一）新征用的土地

1.征用的耕地，自批准征用之日起满1年时开始缴纳土地使用税；

2.征用的非耕地，自批准征用次月起缴纳土地使用税。

（二）以出让或转让方式有偿取得土地使用权

以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。

（三）因“地随房走”而涉及的土地使用权

1.购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起计征城镇土地使用税；

2.购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起计城镇土地使用税；

3.出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起计征城镇土地使用税。

七、土地增值税

土地增值税是指转让国有土地使用权、地上的建筑物及附着物并取得收入的单位或个人，以转让所得为计税依据向国家缴纳的一种税。

（一）采取查账征收方式

1.签订转让房地产合同。纳税人与当事人签订转让房地产合同之日为纳税义务发生时间。

2.法院判决或裁定。法院在进行民事判决、民事裁定、民事调解过程中，判决或裁定房地产所有权转移，土地增值税纳税义务发生时间以判决书、裁定书、民事调解书确定的权属转移时间为准。

3.仲裁机构裁决。依法设立的仲裁机构裁决房地产权属转移，土地增值税纳税义务发生时间以仲裁书明确的权属转移时间为准。

（二）采取核定征收方式

纳税人依照税务机关核定的税额及规定的期限缴纳土地增值税。

八、资源税

资源税是以各种应税自然资源为征税对象，为了调节资源级差收入并体现国有资源有偿使用而征收的一种税。

（一）纳税人销售应税产品，纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天；

1.纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天；

2.纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间，为发出应税产品的当天；

3.纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。

（二）纳税人自产自用应税产品

纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当天。

（三）扣缴义务人代扣代缴税款

扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付货款的当天。

九、城市维护建设税

城市维护建设税是国家对缴纳增值税和消费税的单位和个人就其缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税。

城市维护建设税纳税义务发生时间分别与增值税、消费税相同。

十、印花税

印花税是以经济活动中签立的各种合同、产权转移数据、营业账簿、权利许可证照等应税凭证为征税对象所征收的一种税。

印花税是行为税，在应税行为发生之时作为纳税义务发生的标志。应纳税凭证应当于书立或者领受时贴花，在合同的签订时、书据的立据时、账簿的启用时和证照的领受时贴花，如果合同在国外签订的，应在国内使用时贴花。

十一、车船税

车船税是指对在我国境内应依法到车船管理部门办理登记的车辆、船舶，根据其种类，按照规定的计税依据和年税额标准计算征收的一种财产税。

现行车船税暂行条例规定的车船税的纳税义务发生时间，为车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证书所记载日期的当月；纳税人未按照规定到车船管理部门办理应税车船登记手续的，以车船购置发票所载开具时间的当月作为车船税的纳税义务发生时间。对未办理车船登记手续且无法提供车船购置发票的，由主管地方税务机关核定纳税义务发生时间。

于2023年1月1日起施行的《中华人民共和国车船税法》规定：车船税纳税义务发生时间为取得车船所有权或者管理权的当月。

十二、契税

契税是以所有权发生转移变动的不动产为征税对象，向产权受让人征收的一种财产税。

契税的纳税义务发生时间，为纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天，或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天；其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证，是指具有合同效力的契约、协议、合约、单据、确认书以及由省、自治区、直辖市人民政府确定的其他凭证。

十三、耕地占用税

耕地占用税是国家对占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人，依据实际占用耕地面积，按照规定税额一次性征收的一种行为税。

经批准占用耕地的，耕地占用税纳税义务发生时间为纳税人收到土地管理部门办理占用农用地手续通知的当天。未经批准占用耕地的，耕地占用税纳税义务发生时间为纳税人实际占用耕地的当天。

十四、车辆购置税

车辆购置税是对在我国境内购置规定车辆的单位和个人征收的一种税。

纳税人购买自用应税车辆的，以购买之日为纳税义务发生时间；进口自用应税车辆的，以进口报关之日为纳税义务发生时间；自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的，以取得之日为纳税义务发生时间。车辆购置税税款应当一次缴清。

十五、烟叶税

烟叶税是以纳税人收购烟叶的收购金额为计税依据征收的一种税。

烟叶税的纳税义务发生时间为纳税人收购烟叶的当天。

十六、关税

关税是指货物经过一国关境时征收的一种税。

进口货物的，自运输工具申报进境之日为纳税义务发生时间；出口货物的，除海关特准之外，以货物运抵海关监管区后、装货之日为纳税义务发生时间；进出口货物转关运输的，按照海关总署的规定执行。

十七、环境保护税

环境保护税是对在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者征收的一种税。

纳税义务发生时间为纳税人排放应税污染物的当日。环境保护税按月计算，按季申报缴纳。不能按固定期限计算缴纳的，可以按次申报缴纳。

【第8篇】印花税纳税义务发生时间

印花税是非常古老的税种。世界上最早征收印花税的国家是荷兰，于17世纪开始征收，随后法国、丹麦、美国、普鲁士等国也纷纷效仿开始征收印花税。印花税在我国是清末时期开始修订《印花税法》，并且是当时政府财政收入的重要来源。#印花税法

新中国在解放以后，1950年公布了《印花税暂行条例》，又于1958年实行工商税制改革，将印花税等4个税种合并了工商统一税。直到1988年国务院重新公布了《印花税暂行条例》，我国便又开始了恢复征收印花税。但在当时我国尚未制定合同法。以至于在后来合同法出台了，印花税中的应税合同与合法中的各类合同的表述差异较大，经常会遇到这样的情况：企业签订了某份合同，这个合同要不要缴纳印花税呢，如果缴纳的话按照什么合同类别缴纳印花税，这就是需要人为的判断。

因此在2023年6月，第十三届全国人大常委会第二十九次会议通过了《印花税法》，并于2023年7月1日开始施行，印花税立法的意义非常重大，降低承揽合同、建设工程合同、运输合同和部分产权转移书据以及营业账簿的税率，进一步降低企业交易成本，激发了市场活力。

印花税法还有个重要的意义就是明确规定了证券交易印花税的税率为千分之一，而且仅对出让方征收，不对受让方征收。这个政策的实施起到了鼓励资本市场的交易活力、减轻税负、稳定市场预期的作用。

截至目前，我国在18个税种中有12个税种已经立法。

具体如下：

1、中华人民共和国税收征收管理法（1993年1月1日）； 2、中华人民共和国企业所得税法（2008年1月1日）；3、中华人民共和国个人所得税法（1980年9月10日，新个税法于2023年1月1日实施）；4、中华人民共和国车船税法（2023年1月1日）；5、中华人民共和国环境保护税法（2023年1月1日）；

5、中华人民共和国烟叶税法（2023年7月1日）；6、中华人民共和国船舶吨税法（2023年7月1日）；7、中华人民共和国耕地占用税法（2023年9月1日）；8、中华人民共和国车辆购置税法(2023年7月1日）；9、中华人民共和国资源税法（2023年9月1日）；10、中华人民共和国契税法（2023年9月1日）；11、中华人民共和国城市维护建设税法（2023年9月1日）；12、中华人民共和国印花税法（2023年7月1日）。

接下来还会有增值税的立法，征求意见稿早已在2023年就公布了，但是由于疫情的原因迟迟未立法。

下面是近期较为热点的问题：

一、光纤宽带服务合同是否需要缴纳印花税？

答：根据《印花税暂行条例》及《印花税暂行条例实施细则》规定，下列凭证为应纳税凭证：1.购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证；2.产权转移书据；3.营业帐簿；4.权利、许可证照；5.经财政部确定征税的其他凭证。印花税只对税目税率表中列举的凭证和经财政部确定征税的其他凭证征税。在新的印花税法中也不属于承担合同，因此，光纤宽带服务合同非印花税应税凭证，不征收印花税。

二、个人出租房屋给企业，企业是否可以免征租赁合同印花税？

答：根据《财政部国家税务总局关于廉租住房经济适用住房和住房租赁有关税收政策的通知》（财税〔2008〕24号）规定：“二、支持住房租赁市场发展的税收政策

(二)对个人出租、承租住房签订的租赁合同，免征印花税。

因此，文件仅规定个人出租、承租住房签订的租赁合同可以免征印花税，企业无论作为承租方还是出租方均不得享受免征政策。

需要提示的是，政策中的个人出租、承租免印花税仅针对住房，如果是非住房的话，双方均需要缴纳印花税。

三、印花税是开票交还是签合同就交？

答：印花税的纳税义务发生时间为纳税人书立应税凭证或者完成证券交易的当日。因此签合同就需要交印花税，而不是开发票时。

四、没有签订合同或者没有签订书面的合同是否缴纳印花税？

答：需要缴纳。即企业之间书立的确定买卖关系、明确买卖双方权利义务的订单、要货单等单据，且未另外书立买卖合同的，应当按规定缴纳印花税。

五、框架合同怎么缴纳印花税？

答：应税合同、产权转移书据未列明金额的，印花税的计税依据按照实际结算的金额确定。

计税依据按照前款规定仍不能确定的，按照书立合同、产权转移书据时的市场价格确定；依法应当执行政府定价或者政府指导价的，按照国家有关规定确定。

六、'产权转移书据' 是否双方都需要缴纳？

答：需要双方缴纳。印花税法中规定书立应税凭证的单位和个人，为印花税的纳税人。同一应税凭证由两方以上当事人书立的，按照各自涉及的金额分别计算应纳税额。所以，产权转移书据印花税双方都需要缴纳。

七、租赁土地是否需要缴纳印花税？

答：如果是按照印花税暂行条例中的规定：财产租赁合同是包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等的租赁合同，因此原来的政策对土地的租赁不征印花税。但是，2023年7月1日起，土地租赁合同需要按租赁合同缴纳印花税。税率为租金的千分之一。

八、设备租赁如何缴纳印花税？

答：设备租赁合同，从2023年7月1日起，具体分如下情况缴纳：第一种情况：如果属于经营租赁，按照“租赁合同”缴纳印花税，税率是租金的千分之一。第二种情况：如果属于融资租赁，按照“融资租赁合同”缴纳印花税，税率是租金的万分之零点五。

【第9篇】消费税纳税义务发生时间

消费税征收管理

一、纳税义务发生时间

货款结算方式

纳税义务发生时间

赊销和分期收款方式

按合同规定的收款日期的当天

预收货款方式

货物发出的当天

托收承付或委托银行收款

发出应税消费品并办妥托收手续的当天

其他收款方式

收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天

自产自用应税消费品

移送使用的当天

委托加工应税消费品

纳税人提货的当天

进口应税消费品

报关进口的当天

【例题·单选题】下列各项中，符合消费税纳税义务发生时间规定的是（ ）。

a.进口的应税消费品，为取得进口货物的当天

b.自产自用的应税消费品，为移送使用的当天

c.委托加工的应税消费品，为支付加工费的当天

d.采取预收货款结算方式的，为收到预收款的当天

【答案】b

二、纳税地点

应税行为

纳税地点

1.纳税人销售应税消费品

机构所在地纳税或者居住地的主管税务机关申报

2.委托加工应税消费品

受托方所在地主管税务机关。特殊：委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税

3.进口应税消费品

由进口人或代理人向报关地海关纳税

4.纳税人到外县销售或委托外县代销自产消费品

销售后，向纳税人机构所在地或者居住地纳税

5.纳税人总、分机构不在同一县市但在同一省的

经省（自治区、直辖市）财政厅（局）国家税务局审批同意，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳消费税

【例题1·多选题】甲企业从境外进口一批化妆品，下列关于该业务缴纳消费税表述中正确的有（ ）。（2023年）

a.甲企业应向报关地海关申报缴纳消费税

b.甲企业应当自海关填发进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款

c.海关代征的消费税应分别入中央库和地方库

d.甲企业使用该进口已税化妆品生产化妆品准许扣除进口环节缴纳的消费税

【答案】abd

【解析】选项c，海关代征的消费税属于中央政府固定收入。

【例题2·计算问答题】某礼花厂2023年1月发生以下业务:

（1）月初库存外购已税鞭炮的金额为12000元，当月购进已税鞭炮300箱，增值税专用发票上注明的每箱购进金额为300元。月末库存外购已税鞭炮的金额为8000元。其余为当月生产领用。

（2）当月生产甲鞭炮120箱，销售给a商贸公司100箱，每箱不含税销售价格为800元；其余20箱通过该企业自设非独立核算门市部销售，每箱不含税销售价格为850元。

（3）当月生产乙鞭炮500箱，销售给b商贸公司250箱，每箱销售价格为1100元；将200箱用于换取火药厂的火药，双方按易货价格开具了增值税专用发票；剩余的50箱作为福利发给职工。

其他相关资料:乙鞭炮最高销售价格与平均价格均为1100元/箱，上述增值税专用发票的抵扣联均已经过认证；鞭炮的消费税税率为15%。（2023年节选）

问题：计算礼花厂当月实际应缴纳的消费税。

【答案及解析】

（1）当月允许扣除的已经纳消费税=（12000+300×300-8000）×15%=14100（元）

（2）销售给a商贸公司鞭炮应缴纳的消费税=800×100×15%=80000×15%=12000（元）

门市部销售鞭炮应缴纳的消费税=850×20×15%=17000×15%=2550（元）

（3）销售给b商贸公司鞭炮应缴纳的消费税=1100×250×15%=275000×15%=41250（元）

用鞭炮换取原材料应缴纳的消费税=1100×200×15%=220000×15%=33000（元）

将鞭炮作为福利发放应缴纳的消费税=1100×50×15%=55000×15%=8250（元）

（4）当月实际应缴纳消费税=12000+41250+2550+33000+8250-14100=82950（元）。

三、综合应用实例

【例题·计算问答题】2023年6月，某卷烟厂（一般纳税人）委托某烟丝加工厂（小规模纳税人）加工一批烟丝，卷烟厂提供的烟叶在委托加工合同上注明成本8万元。烟丝加工完，卷烟厂提货时，加工厂收取加工费，开具的普通发票上注明金额1.272万元，并代收代缴了烟丝的消费税。卷烟厂将这批加工收回的烟丝50%对外直接销售，取得不含税收入6.5万元（改7万元）；另50%当月全部用于生产卷烟。本月销售卷烟40标准箱，取得不含税收入60万元

要求：

（1）计算受托方应代收代缴的消费税；

（2）计算卷烟厂应缴纳的消费税。

（税率：烟丝的消费税税率为30%，卷烟消费税定额税率：每标准箱150元，比例税率：每标准条对外调拨价格在70元以下的为36%，70元以上的为56%。）

【答案及解析】

（1）受托方应代收代缴的消费税：

=[8+1.272÷（1+3%）]÷（1-30%）×30%=3.96（万元）

（2）卷烟厂应缴纳的消费税：

①委托加工收回的烟丝直接对外销售应纳消费税=7×30%-3.96×50%=0.12（万元）

②销售卷烟应缴纳消费税：

因为：600000÷（40×250）=60元/条＜70元/条，所以：适用36%的比例税率

第一，卷烟应纳的从量消费税=40×150÷10000=0.6（万元）

第二，卷烟应纳的从价消费税=60×36%=21.6（万元）

销售卷烟应纳消费税=0.6+21.6-3.96×50%=20.22（万元）

③应纳消费税=0.12+20.22=20.34（万元）。

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【第10篇】消费税的征收管理，纳税义务发生时间

消费税的征收管理

纳税义务发生时间

销售应税消费品

赊销和分期收款结算方式：书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天。

预售货款结算方式：发出应税消费品的当天。

托收承付和委托银行收款方式：发出应税消费品并办妥托收手续的当天。

其他结算方式：收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。

自产自用：移送使用的当天。

委托加工：纳税人提货的当天。

进口：报关进口的当天。

纳税地点

销售及自产自用：纳税人机构所在地或者居住地。

总分机构不在同一县（市）：分别向各自机构所在地。经财政部、国家税务总局或者授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳消费税。

到外县（市）销售或委托外县（市）代销：应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。

委托加工

受托方为个人的，委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税；

受托方为企业等单位的，受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关报缴税款。

进口：进口人或由其代理人向报关地海关申报纳税。

个人携带或者邮寄进境的应税消费品：同关税由海关一并计征。

纳税环节

生产环节，委托加工，进口环节；

批发环节，卷烟加征；

零售环节，金银首饰，超豪华小汽车加征；

移送使用环节

纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；

用于其他方面的，具体包括用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面，于移送使用时纳税。

纳税期限：同增值税。

【第11篇】耕地占用税纳税义务发生时间

via国家税务总局

中华人民共和国耕地占用税法实施办法

第一条 为了贯彻实施《中华人民共和国耕地占用税法》（以下简称税法），制定本办法。

第二条 经批准占用耕地的，纳税人为农用地转用审批文件中标明的建设用地人；农用地转用审批文件中未标明建设用地人的，纳税人为用地申请人，其中用地申请人为各级人民政府的，由同级土地储备中心、自然资源主管部门或政府委托的其他部门、单位履行耕地占用税申报纳税义务。

未经批准占用耕地的，纳税人为实际用地人。

第三条 实际占用的耕地面积，包括经批准占用的耕地面积和未经批准占用的耕地面积。

第四条 基本农田，是指依据《基本农田保护条例》划定的基本农田保护区范围内的耕地。

第五条 免税的军事设施，具体范围为《中华人民共和国军事设施保护法》规定的军事设施。

第六条 免税的学校，具体范围包括县级以上人民政府教育行政部门批准成立的大学、中学、小学，学历性职业教育学校和特殊教育学校，以及经省级人民政府或其人力资源社会保障行政部门批准成立的技工院校。

学校内经营性场所和教职工住房占用耕地的，按照当地适用税额缴纳耕地占用税。

第七条 免税的幼儿园，具体范围限于县级以上人民政府教育行政部门批准成立的幼儿园内专门用于幼儿保育、教育的场所。

第八条 免税的社会福利机构，具体范围限于依法登记的养老服务机构、残疾人服务机构、儿童福利机构、救助管理机构、未成年人救助保护机构内，专门为老年人、残疾人、未成年人、生活无着的流浪乞讨人员提供养护、康复、托管等服务的场所。

第九条 免税的医疗机构，具体范围限于县级以上人民政府卫生健康行政部门批准设立的医疗机构内专门从事疾病诊断、治疗活动的场所及其配套设施。

医疗机构内职工住房占用耕地的，按照当地适用税额缴纳耕地占用税。

第十条 减税的铁路线路，具体范围限于铁路路基、桥梁、涵洞、隧道及其按照规定两侧留地、防火隔离带。

专用铁路和铁路专用线占用耕地的，按照当地适用税额缴纳耕地占用税。

第十一条 减税的公路线路，具体范围限于经批准建设的国道、省道、县道、乡道和属于农村公路的村道的主体工程以及两侧边沟或者截水沟。

专用公路和城区内机动车道占用耕地的，按照当地适用税额缴纳耕地占用税。

第十二条 减税的飞机场跑道、停机坪，具体范围限于经批准建设的民用机场专门用于民用航空器起降、滑行、停放的场所。

第十三条 减税的港口，具体范围限于经批准建设的港口内供船舶进出、停靠以及旅客上下、货物装卸的场所。

第十四条 减税的航道，具体范围限于在江、河、湖泊、港湾等水域内供船舶安全航行的通道。

第十五条 减税的水利工程，具体范围限于经县级以上人民政府水行政主管部门批准建设的防洪、排涝、灌溉、引（供）水、滩涂治理、水土保持、水资源保护等各类工程及其配套和附属工程的建筑物、构筑物占压地和经批准的管理范围用地。

第十六条 纳税人符合税法第七条规定情形，享受免征或者减征耕地占用税的，应当留存相关证明资料备查。

第十七条 根据税法第八条的规定，纳税人改变原占地用途，不再属于免征或减征情形的，应自改变用途之日起30日内申报补缴税款，补缴税款按改变用途的实际占用耕地面积和改变用途时当地适用税额计算。

第十八条 临时占用耕地，是指经自然资源主管部门批准，在一般不超过2年内临时使用耕地并且没有修建永久性建筑物的行为。

依法复垦应由自然资源主管部门会同有关行业管理部门认定并出具验收合格确认书。

第十九条 因挖损、采矿塌陷、压占、污染等损毁耕地属于税法所称的非农业建设，应依照税法规定缴纳耕地占用税；自自然资源、农业农村等相关部门认定损毁耕地之日起3年内依法复垦或修复，恢复种植条件的，比照税法第十一条规定办理退税。

第二十条 园地，包括果园、茶园、橡胶园、其他园地。

前款的其他园地包括种植桑树、可可、咖啡、油棕、胡椒、药材等其他多年生作物的园地。

第二十一条 林地，包括乔木林地、竹林地、红树林地、森林沼泽、灌木林地、灌丛沼泽、其他林地，不包括城镇村庄范围内的绿化林木用地，铁路、公路征地范围内的林木用地，以及河流、沟渠的护堤林用地。

前款的其他林地包括疏林地、未成林地、迹地、苗圃等林地。

第二十二条 草地，包括天然牧草地、沼泽草地、人工牧草地，以及用于农业生产并已由相关行政主管部门发放使用权证的草地。

第二十三条 农田水利用地，包括农田排灌沟渠及相应附属设施用地。

第二十四条 养殖水面，包括人工开挖或者天然形成的用于水产养殖的河流水面、湖泊水面、水库水面、坑塘水面及相应附属设施用地。

第二十五条 渔业水域滩涂，包括专门用于种植或者养殖水生动植物的海水潮浸地带和滩地，以及用于种植芦苇并定期进行人工养护管理的苇田。

第二十六条 直接为农业生产服务的生产设施，是指直接为农业生产服务而建设的建筑物和构筑物。具体包括：储存农用机具和种子、苗木、木材等农业产品的仓储设施；培育、生产种子、种苗的设施；畜禽养殖设施；木材集材道、运材道；农业科研、试验、示范基地；野生动植物保护、护林、森林病虫害防治、森林防火、木材检疫的设施；专为农业生产服务的灌溉排水、供水、供电、供热、供气、通讯基础设施；农业生产者从事农业生产必需的食宿和管理设施；其他直接为农业生产服务的生产设施。

第二十七条 未经批准占用耕地的，耕地占用税纳税义务发生时间为自然资源主管部门认定的纳税人实际占用耕地的当日。

因挖损、采矿塌陷、压占、污染等损毁耕地的纳税义务发生时间为自然资源、农业农村等相关部门认定损毁耕地的当日。

第二十八条 纳税人占用耕地，应当在耕地所在地申报纳税。

第二十九条 在农用地转用环节，用地申请人能证明建设用地人符合税法第七条第一款规定的免税情形的，免征用地申请人的耕地占用税；在供地环节，建设用地人使用耕地用途符合税法第七条第一款规定的免税情形的，由用地申请人和建设用地人共同申请，按退税管理的规定退还用地申请人已经缴纳的耕地占用税。

第三十条 县级以上地方人民政府自然资源、农业农村、水利、生态环境等相关部门向税务机关提供的农用地转用、临时占地等信息，包括农用地转用信息、城市和村庄集镇按批次建设用地转而未供信息、经批准临时占地信息、改变原占地用途信息、未批先占农用地查处信息、土地损毁信息、土壤污染信息、土地复垦信息、草场使用和渔业养殖权证发放信息等。

各省、自治区、直辖市人民政府应当建立健全本地区跨部门耕地占用税部门协作和信息交换工作机制。

第三十一条 纳税人占地类型、占地面积和占地时间等纳税申报数据材料以自然资源等相关部门提供的相关材料为准；未提供相关材料或者材料信息不完整的，经主管税务机关提出申请，由自然资源等相关部门自收到申请之日起30日内出具认定意见。

第三十二条 纳税人的纳税申报数据资料异常或者纳税人未按照规定期限申报纳税的，包括下列情形：

（一）纳税人改变原占地用途，不再属于免征或者减征耕地占用税情形，未按照规定进行申报的；

（二）纳税人已申请用地但尚未获得批准先行占地开工，未按照规定进行申报的；

（三）纳税人实际占用耕地面积大于批准占用耕地面积，未按照规定进行申报的；

（四）纳税人未履行报批程序擅自占用耕地，未按照规定进行申报的；

（五）其他应提请相关部门复核的情形。

第三十三条 本办法自2023年9月1日起施行。

【第12篇】建筑业纳税义务发生时间

最近很多人对于建筑业预收款项的增值税缴纳上有点搞不清楚，到底收到预收款时是否发生纳税义务？收到预收款时是否需要预缴增值税？对于收到的预收款又该如何开具发票？今天我们带着这些问题带大家走进建筑业预收款增值税的处理。

一、建筑业预收款的概念。

我们在会计核算时经常会听到“预收账款”，按照最新的准则在会计核算时“预收账款”的核算范围是：企业按照合同规定预收的款项。那么在建筑业里的预收款项该如何理解：实务中就是工程预付（备料）款。工程项目开工前，为了确保工程施工正常顺利进行，建设单位按照合同规定，拨付给施工企业一定的工程预付（备料）款。

二、建筑业预收款纳税义务发生时间

1、财税[2016]36号附件一:《营业税改征增值税试点实施办法》

第四十五条 增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：（二）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

2、财税[2017]58号 《财政部 税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知》《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号印发）第四十五条第（二）项修改为“纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天”。

也就是说从2023年7月1日取消了建筑业纳税人收到预收款即发生纳税义务的规定，取得预收款纳税义务发生的时间应为书面合同约定的付款日期的当天。

三、建筑业收到预收款的税金预缴

1、 纳税人提供建筑服务取得预收款，应在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额，按照本条第三款规定的预征率预缴增值税；

（1）预缴地点：按照现行规定应在建筑服务发生地预缴增值税的项目，纳税人收到预收款时在建筑服务发生地预缴增值税。按照现行规定无需在建筑服务发生地预缴增值税的项目，纳税人收到预收款时在机构所在地预缴增值税。

（2）预征率: 适用一般计税方法计税的项目预征率为2%，适用简易计税方法计税的项目预征率为3%。

四、建筑业预收款项发票的开具

商品和服务税收分类与编码的“6未发生销售行为的不征税项目”，用于纳税人收取款项但未发生销售货物、应税劳务、服务、无形资产或不动产的情形。

其中“未发生销售行为的不征税项目”下设612建筑服务预收款，同时使用“未发生销售行为的不征税项目”编码，发票税率栏应填写“不征税”，不得开具增值税专用发票，待收到的预收款实际发生纳税义务时再按照实际的税率和税目进行开票。

这里需要强调的是很多人认为收到预收款未发生纳税义务所以不用进行增值税的预缴，这里需要注意：这里的纳税义务发生和预缴税款不是一个概念，如果收到了预收款纳税义务虽然未发生，但是需要预缴税款。

【第13篇】增值税的纳税义务发生时间

如何理解增值税纳税义务时间中的“取得索取销售款项凭据的当天”？

解析：依据《民法典》第五百九十五条，买卖合同是出卖人转移标的物的所有权于买受人，买受人支付价款的合同。

通常情况下，动产物权于交付时发生转移。即卖方将货物转移给了买方占有，买方取得所购货物的所有权。此时，卖方以此取得收取货款的权利，即债权。也就是税法规定的“取得索取销售款项凭据”。

实务中，较为典型的情形是，销售方先发货，购买方验收入库并对账确认时，才产生相应的债权。即：买方验收入库并对账确认时，卖方就产生纳税义务，就应该开具发票。

需要说明的是，如果是提供服务、无形资产或者不动产转让行为，且未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，则取得索取销售款项凭据的当天，是指服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

【第14篇】土地使用税纳税义务发生时间

“城镇土地使用税”的纳税义务发生时间如何确定？

根据《财政部、国家税务总局关于房产税、城镇土地使用税有关政策的通知》（财税〔2006〕186号）规定：“以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。”

怎么确定“城镇土地使用税”纳税义务时间？举例带你快速掌握一下！

小明公司2023年04月购买了一块土地，和国土资源局签订了《国有土地转让合同》。合同中未明确规定土地交付时间，则受让方从合同签订的“次月”起缴纳土地城镇税。

【第15篇】土地增值税纳税义务发生时间

“城镇土地使用税”的纳税义务发生时间如何确定？

根据《财政部、国家税务总局关于房产税、城镇土地使用税有关政策的通知》（财税〔2006〕186号）规定：“以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。”

怎么确定“城镇土地使用税”纳税义务时间？举例带你快速掌握一下！

小明公司2023年04月购买了一块土地，和国土资源局签订了《国有土地转让合同》。

但合同中未明确规定土地交付时间，则受让方从合同签订的“次月”起缴纳土地城镇税。

如果合同中明确规定了土地交付时间，从次月起缴纳城镇土地使用税。

比如：小明在2023年4月与国土资源局签订合同。合同中写明2023年7月交付土地。因此城镇土地使用税的缴纳时间是2023年8月起。

【第16篇】个税纳税义务发生时间

有人说，纳税义务发生时间不就是什么时候交税吗？这有什么难理解的，也就是申报纳税的时间呗。纳税义务发生时间在简单的业务中很好确定，交付货物或者服务，发票开具日和收款日就是纳税义务发生日。但现实生活中五花八门的交易种类，不同的结算方式，纳税义务产生时间不同。不同的税种纳税义务发生时间也不同。而且纳税义务发生时间的确定在税务稽查案件中，也关系着滞纳金和罚款，对企业来说至关重要。本案中的b公司通过明确纳税义务的发生时间，增值税税率从3%变成1%。这是财合税平台近期完成的一个真实项目案例。这究竟是如何做到的呢？让我们一起来看看吧。

税案简介

2023年9月北京h房地产开发公司将其开发楼盘的消防工程以1414万元发包给北京a公司，2023年10月a公司又将该工程分包给江西b公司，2023年12月11日该消防工程验收合格，并完成交付。b公司与a公司因工程款项结算纠纷诉至法院，法院判决b公司胜诉。

a公司败诉后，即向b公司所在地税务机关举报b公司法人私卡收款951万元未入账，偷逃税款。2023年12月24日b公司被税务稽查。税务机关检查认定，b公司纳税义务发生时间是工程完工时，即2023年12月11日工程验收合格日，b公司须补缴税款和滞纳金。

财合税平台专业团队介入

税务机关认定b公司2023年12月11日为纳税义务发生时间，那么b公司增值税税率为3%，并且会产生一年的滞纳金，b公司的税务成本明显增加，对b公司极为不利。此时，纳税义务发生时间的确定，不仅关系着税款多少，还关系着滞纳金，以及后续是否会被税务行政处罚产生罚款。

因此，财合税平台专业团队介入后即着手收集资料，以便将b公司的纳税义务发生时间确定在2023年3月以后。依据《财政部 税务总局关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第13号）规定，增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税。通过财合税平台专业团队收集整理，并向税务机关提供证明资料，确定b公司纳税义务发生时间在2023年3月后，即可依据2023年第13号公告，将b公司增值税税率从3%降低至1%。

一是税务局以工程验收合格日为纳税义务发生时间是基于《财政部、国家税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知》（财税〔2017〕58号）的规定，未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，以建筑工程项目竣工验收的当天为增值税纳税义务发生时间。而财合税平台专业团队介入后发现a公司与b公司签订了分包合同，合同中约定的工程结算时间为“工程完工，通过发包人及消防等相关政府部门验收合格并取得合格的消防验收意见书且移交物业后，双方进行结算。”

因此，在b公司与a公司签订了书面合同且书面合同约定了付款日期的，不应以工程验收合格日确认b公司的纳税义务发生时间。

二是根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1：〈营业税改征增值税试点实施办法〉的规定：“第四十五条增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：（一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。事实上工程完工后，因h公司未与a公司进行结算，a公司与b公司也一直未进行结算，合同中确定的付款日期是工程结算后三个月内，但直至今日双方仍就该项目款项结算进行诉讼。无法取得结算单，也就无法获取索款凭据，2023年7月底双方就该笔款项诉讼判决生效，b公司才依据法院生效判决书获得索款凭证。因此，财合税平台专业团队向税务机关主张应当按照法院判决生效日认定b公司纳税义务发生时间。

三是总发包方h公司与a公司之间工程决算时间是2023年5月20日，a公司与b公司的工程结算时间只可能迟于2023年5月20日。因此，按照b公司与a公司签订的合同约定，b公司获得合同价款的时间应该在2023年5月20日以后。因此，财合税平台专业团队主张税务机关基于b公司合同实际履行情况，认定b公司纳税义务发生时间为2023年5月20日后。

案件结果

税务机关基于财税法平台专业团队提供的a公司与b公司之间的分包合同、法院生效判决书、以及总发包方与a公司之间的决算单等资料，认定b公司纳税义务发生时间是2023年5月20日。b公司增值税税率从3%变成1%，也无须缴纳滞纳金和罚款。

加之，财合税平台专业团队从法院调取的b公司与a公司诉讼卷宗，证明了b公司实际只是清包工，只获得包工劳务费480万元，并不是合同和法院判决书中认定的1100万元，并得到税务机关认可。至此，因财合税平台专业团队介入，通过降低税基和税率的方式，成功为企业节税65万余元。

纳税义务发生时间的确定对企业税款的缴纳和滞纳金的计算至关重要。企业在发生涉税争议后，一定要第一时间联系专业团队介入，应对税务稽查，减少税款损失。