2023年出口退税延期（16篇）

【第1篇】2023年出口退税延期

“尽管税务机关不断优化服务，加大对企业的辅导和提醒，但是在日常申报过程中，纳税人还是会出现这样那样的问题，常见的是申报超期、申报资料不齐全、申报数据录入错误和忽视前期管理造成‘退税周期’漫长四类问题。”北京市税务局第二税务分局办税服务厅副主任力争表示。

申报超期问题

具体而言，指纳税人由于申报逾期，导致企业无法办理出口退税。

“这类问题常见于新办中小型出口企业。”力争介绍，由于这类企业规模较小，往往是一人多岗（又跑业务又办退税），或者一岗多人（企业办理退税的人员频繁更替），使得负责退税的人员对于税收政策关注不够或理解有误，要么忘记申报，要么认为税务机关受理后审核不通过要求重新申报，就不再有申报期限的限制，最终造成申报逾期，企业蒙受损失。

税务机关建议：出口企业特别是新办中小型企业，要重视提高办税人员的专业素质，办税人员要及时了解、掌握各项出口退税政策，特别是出口退税办理截止期。截止期前一定要到税务机关来，要么办理退税申报，要么办理延期手续。对于税务机关受理后，审核不通过作出不予办理决定的，出口企业在修改后，一定要依照税务机关出具的不予办理决定书上要求的申报期限，按时申报。

申报资料不齐全问题

“这类问题常见于特殊业务的退税申报中。”力争说。

按照《国家税务总局关于发布〈出口货物劳务增值税和消费税管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2023年第24号）、《国家税务总局关于〈出口货物劳务增值税和消费税管理办法〉有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第12号）等文件的要求，对于不同类型的出口业务，纳税人要提供不同的申报资料，比如中标机电、对外承包、出口到保税区、代理出口等业务，就有各自不同的要求。但是，部分纳税人由于出口业务较少，而忽略了政策中对于特殊业务的申报要求，造成因申报资料不齐全，而不被税务机关受理的后果。

税务机关建议：办税人员要加强出口退税政策的学习，特别是对国家税务总局2023年第24号公告、国家税务总局2023年第12号公告、国家税务总局2023年第65号公告等涉及申报要求的公告，一定要在开展业务之前，就先认真了解公告对于申报资料的要求，在业务开展过程中注意及时收集出口退税申报要提交的单证，避免因申报资料不齐全而造成申报不成功。

申报数据录入错误

北京市税务局第二税务分局做的一份统计显示，纳税人申报资料经审核被税务机关不予办理的情形中，约有一半是由于纳税人录入数据错误造成的，常见的错误有：发票金额录错、报关单离岸价格录错、商品代码录错。部分企业甚至存在同一错误经税务机关告知后反复出现的情形，很大程度上影响了出口企业的退税速度。

税务机关建议：出口企业要重视申报数据的录入质量，有条件的企业可以设立专岗对申报数据进行复核，提高数据质量。

忽视前期管理，造成“退税周期”漫长

“办税服务厅的日常工作中，我们时常会遇到部分纳税人在不能顺利办理退税申报时情绪急躁，反映‘退税周期’漫长。”力争说，“但我们通过大数据分析发现，实际上，在企业整个退税过程中，在税务机关花费的时间占比很小。”

以2023年度北京市税务局第二税务分局所辖二类企业和三类企业为例，二类企业从报关出口到实际办理退库平均时间为2个~3个月，其中税务机关从申报受理到送交国库时间平均约为7天，约占全部时间的7%。三类企业从报关出口到实际办理退库平均时间为4个~6个月，其中税务机关从申报受理到送交国库时间平均约为12天，约占全部时间的8%。

税务机关建议：出口企业要重视出口退税申报前期的管理，建立出口退税完整周期的监控体系。从货物出口开始，就加强对各种原始单证收集、流转的管理。例如，业务部门组织货物报关出口后，要及时通知财务部门在海关的系统中搜集报关单数据信息；财务部门也要及时督促业务部门向国内货源供应单位索取增值税专用发票，取得发票后及时认证，这样才能切实缩短“退税周期”。

【第2篇】2023年出口退税率提高的原因

11月4日，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合发文（财税[2016]113号），提高硫化轮胎用囊式型模等418个产品的出口退税率。

通知指出，上述产品的出口退税率提高至17%，自2023年11月1日起执行。

通知所列货物适用的出口退税率，以出口货物报关单上注明的出口日期界定。

提高出口退税率的产品清单（与橡胶行业有关产品）

84771090

其他加工橡胶或塑料的注射机

84772090

其他加工橡胶或塑料的挤出机

84775100

用于充气轮胎或内胎模塑或翻新的机器

84778000

其他橡胶或塑料加工机器

84807110

硫化轮胎用囊式型模

84807190

其他塑料或橡胶用注模或压模

84807900

塑料或橡胶用其他型模

【第3篇】出口退税公式计算公式

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申明：下文仅供广大从事财税人员了解出口退税的原理及公式推导，如需运用到实际工作中，可根据现行税率进行计算。

本文意在让会计们更好的理解退税原理，而不用对于公式死记硬背。

首先，需要明白增值税的原理：

1、增值税是每一个流通环节都要征收的；

2、最终消费者是增值税的最终承担者；

3、如果是流通中的企业，可以通过拿到进货时的专用发票去抵扣本企业销售时缴纳的全部增值税，也就是企业只交本环节需要缴纳的增值税，之前环节的增值税，可以通过拿之前的进货发票来抵扣。

为什么要出口退税？

因为出口商品的最终消费者是外国人，外国人又不能拿着我国的增值税专用发票进行抵扣，所以外国人是我国增值税的最终承担者。

所以国家为了增强产品的国际竞争力，需要把国内的增值税都要退光。

出口企业卖给外国人的商品是不含国内增值税的，那外国人就不是增值税的最终承担者，而出口企业就成为了增值税的最终承担者，所以需要给出口企业退税。

例子：某产品，企业90元购进原材料，生产后100元出售。假设增值税税率和退税率都是11%。

产品国内增值额总额为100元，所以全部应退还的国内增值税为100×11%=11元。最多只能退11元。也就是退税的上限。

实际处理方法如下：首先生产企业出口免税，100×11%-90×11%=1.1元增值税不收了，免掉。在企业之前产生的增值税（也就是90×11%=9.9元的进项税，税法规定，用于免税收入所取得的进项税额不允许抵扣，需要做进项税转出），90×11%=9.9元，加上免掉的1.1，还是11元。

如果企业还有其他内销业务时，假设应纳税额为5元，那么国家可以选择企业交税5元，然后退给企业9.9元。太麻烦了，直接退给企业4.9元不就行了嘛，抵了5元应纳税款，退税4.9元。

所以，免税（1.1）+抵税（5元）+退税（4.9元）=免抵退税额=11=出口货物离岸价格（fob价格）×退税率。

上面描述的内容就是以下政策的实际操作过程。

生产企业自行出口或委托外贸企业出口，增值税退税采用免抵退税的方式。生产企业出口自产货物和视同自产货物及对外提供加工修理修配劳务，以及列名生产企业出口非自产货物，免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额），未抵减完的部分予以退还。

公式推导：

外销增值税税额=外销销售额×税率-外销进项税额

内销增值税税额=内销销售额×税率-内销进项税额

企业应纳税额=外销销售额×税率-外销进项税额+内销销售额×税率-内销进项税额-上期留抵税额-外销销售额×退税率

外销销售额×税率-外销进项税额=可免税的部分

内销销售额×税率-内销进项税额=可抵税的部分

外销销售额×退税率=免抵退税额，也就是退税限额，退税的上限。

企业应纳税额=可免税的部分+可抵税的部分-免抵退税额-上期留抵税额

当企业应纳税额>0，则需要交税。

可免税的部分+可抵税的部分-免抵退税额-上期留抵税额>0，即可免税的部分+可抵税的部分-免抵退税额>上期留抵税额，而上期留抵税额一定大于0。

也就是：可免税的部分+可抵税的部分-免抵退税额>0，即可免税的部分+可抵税的部分>免抵退税额，但最多只能退“免抵退税额”，也就是达到了退税上限，而且全部应退税额均用于免抵，免抵=理论退税额，剩下的就是需要交的税款，下期留抵为0。

当企业应纳税额<0，即：可免税的部分+可抵税的部分-免抵退税额-上期留抵税额<0。

假设把“上期留抵税额”也可以看作是可抵税的部分，则公式简化为：可免税的部分+本期可抵税的部分-免抵退税额<0，本期可抵税的部分=可抵税的部分-上期留抵税额。

所以，企业应纳税额=可免税的部分+本期可抵税的部分-免抵退税额

则分为两种情况：

1、可免税的部分+本期可抵税的部分-免抵退税额<-免抵退税额<0，也就是说，可免税的部分+本期可抵税的部分<0，退税额大于退税限额，但最大的退税限额只能是免抵退税额。因此，应退税额=退税限额=免抵退税额。

由于本期免税额+本期抵税额+本期退税额=免抵退税额，本期退税额=免抵退税额，所以本期免税额+本期抵税额=0，也就是免抵=0。

本期的可免和可抵部分留作下期再抵，留抵=可免税的部分+本期可抵税的部分。

2、-免抵退税额<可免税的部分+本期可抵税的部分-免抵退税额<0，也就是说，可免税的部分+本期可抵税的部分>0，退税额小于退税限额

因此，应退税额=免抵退税额-（可免税的部分+本期可抵税的部分），免抵=可免税的部分+本期可抵税的部分，免抵退税额已使用完，经历了先免，再抵，最后退税了，所以本期已结清，留抵=0。

与教科书上给定的公式和计算步骤是一致的。

第一步剔税：计算不得免征和抵扣税额

当期免抵退税不得免征和抵扣的税额=出口货物离岸价格×（征税率-出口退税率）

第二步抵税：计算当期应纳增值税额

当期应纳税额=内销的销项税额-进项税额+第一步计算的数额-上期留抵税额

当期应纳税额>0，则交税，全部应退税额均已免抵，免抵=理论退税额，留抵=0。

当期应纳税额<0时，进入第三步

第三步算尺度：计算免抵退税额

退税限额=免抵退税额=出口货物离岸价×出口货物退税率

第四步比较：确定应退税额

应纳绝对数=|当期应纳税额|

应退税额=min(应纳绝对数，退税限额）

如果应纳绝对数>退税限额，应退税额=退税限额，留抵=应纳绝对数-退税限额，免抵=0。

如果应纳绝对数<退税限额，应退税额=应纳绝对数，免抵=退税限额-应纳绝对数，留抵=0。

来源：知乎网友、会计论坛

【第4篇】出口退税数字签名密码

外贸企业在使用单一窗口出口退税（外贸全国版）系统操作“远程自检”成功后，经常遇到“海关数据中无此报关单号”、“该发票在总局发票信息中不存在”等反馈问题，出现这种情况的原因是什么？有哪些解决办法呢？

一、原因以及解决办法

1、“海关数据中无此报关单号”的处理方法

可进入电子口岸出口退税联网稽查系统查询出口报关单的传输情况，查询网址：（https://e.chinaport.gov.cn/）

情况一：发送国税总局成功：说明电子口岸已将您的退税数据成功发送至税务总局。若此状态或发送时间超过3个工作日，可点击“重新发往税务总局”按钮后向税务总局重发数据。

情况二：国税总局接收成功：国税总局反馈该票数据已经正常接收并入库，如果此时您当地国税局仍然没有退税数据，这属于国税总局与您当地税局的内部数据传输问题，则需向退税主管部门提出电子信息查询申请。

情况三：未查到结关报关单信息：说明海关的结关报关单电子数据还未传输至电子口岸系统，建议耐心等待或联系申报海关重新签发电子数据。

2、“该发票在总局发票信息中不存在”的处理方法

情况一：发票认证一般需要1-3个月才能传输至总局，您的发票信息可能还在传输过程中，建议企业耐心等待或联系退税主管部门核实。

情况二：企业在增值税发票综合服务平台做发票认证时，未将发票用途勾选为“退税”，导致发票信息无法传送给出口退税主管部门，需使用增值税发票综合服务平台“回退税款所属期”功能撤销或作废当期增值税申报，撤销“确认签名”、撤销抵扣勾选后，再重新进行退税勾选；如不能撤销或作废当期增值税申报，则需向主管税务部门提出调整发票用途申请，相关税务部门收到申请后会主动联系企业进行下一步操作。

情况三：企业在增值税发票综合服务平台做发票认证时，发票用途已勾选为“退税”，则需向退税主管部门提出电子信息查询申请，对于符合要求的申请，主管退税部门会进行补发，操作成功后，可恢复正常申报并办理退税。

二、注意事项

1、企业进行出口退税数据申报前，结关报关单电子数据需传输至税务系统。企业可使用ic卡进入电子口岸出口退税联网稽查系统查询传输状态：

2、企业进行出口退税数据申报前，需要先完成发票退税勾选认证，北京增值税发票综合服务平台入口：https://fpdk.beijing.chinatax.gov.cn/

3、退税勾选认证注意事项：

（1）出口退税企业类型为外贸企业、外综服企业或其他企业的出口退税企业可以进行发票退税勾选，勾选确认的发票归属于当前自然月；勾选成功后，还需要在“退税确认勾选”功能对已勾选为退税用途的发票进行确认，确认成功后方可完成退税发票的认证

（2）对于已勾选未确认的发票，支持撤销勾选操作，已确认的发票不支持撤销勾选操作；

（3）每个自然月内可以进行多次勾选和确认操作；

（4）异常发票（发票状态为已作废、已红冲、已失控等，管理状态为非正常）不能进行勾选操作；

（5）如已取得的发票在发票退税勾选时查询不到，请前往进项发票查询模块进行查询核实。

4、检查以上信息正确，确保出口信息中的报关单号和进货信息中的发票代码、发票号码采集正确，建议企业每隔一段时间重新操作一次远程自检，刷新最新时间的自检审查结果，以便刷新疑点信息。

编辑：amanda

校审：snow

排版：yoga

【第5篇】出口退税金融机构代码

根据《国家税务总局关于部分税务行政审批事项取消后有关管理问题的公告》（国家税务总局公告2023年第56号）中的规定，《出口退（免）税备案表》中的内容发生变更的，出口企业或其他单位须自变更之日起30日内，向主管税务机关提供相关资料，办理备案内容的变更。

因此，我们需要及时办理出口退（免）税备案变更，将新的海关代码在税务机关予以更新。

具体的操作根据使用系统不同分为以下两种情况：

一、离线版出口退税申报软件的操作流程（以生产企业为例）：

步骤1：点击“向导”-“备案申请向导”-“退（免）税备案数据采集”-“出口退（免）税备案变更申请表”，点击“增加”按钮，变更事项选择“海关企业代码”，变更后内容填写新的海关企业代码之后点击“保存”。

图一

这里要注意，原备案内容必须是有内容的，如果原备案内容为空，则需要先登录电子税务局，下载税务机关反馈信息，读入到离线版出口退税申报系统中，带出原备案内容后，才可以进行备案变更的操作。

图二

步骤2：点击“向导”-“备案申请向导”-“生成退（免）税备案申报”-“生成出口退（免）税备案申报数据”，选择“出口退（免）税备案变更申报”，点击“确定”，将生成的数据包，提交税务机关审核。

图三

步骤3：点击“向导”-“备案申请向导”-“打印退（免）税备案报表”-“出口退（免）税备案申报表”，选择“出口退（免)税备案变更申请表”，点击“确定”。

图四

情况2：使用电子税务局在线版申报系统，具体操作流程如下：

步骤1：登录电子税务局点击“我要办税”-“出口退税管理”-“出口退（免）税企业资格信息报告”-“出口退（免）税备案变更”-“在线申报”。

图五

图六

步骤2：点击“新建”按钮，将原海关企业代码删除输入变更后海关企业代码，点击“保存”；

图七

步骤3：点击“数据申报”-“生成申报数据”，勾选数据，点击“正式申报”，将数据提交给税务机关审核。

图八

步骤4：勾选数据点击“打印报表下载”，打印出纸质资料。

3、问：海关代码变更后，离线版申报系统中还是旧的代码，应如何处理？

答：企业海关代码变更后，离线版申报系统中还是旧的代码，这种情况下，我们可以直接在出口退税离线版申报系统中的“系统维护”-“系统配置”-“系统配置信息”里，进行修改。

图九

图十

若申报系统中有录入生成的当期申报数据，需先撤销生成的申报数据后，再将税务机关审核通过的备案变更反馈信息读入系统，更新企业信息即可。

【第6篇】出口退税免抵退理解

出口退税很头疼！只要掌握免抵退这三个环节就行，每一步都很详细！

出口退税议案分为免、抵和退这三个环节，只要掌握了就不怕出口退税了，今天给大家整理好了这三个环节的申报流程，一共包含了156页ppt模板资料，每一部讲解的都十分的详细，新手会计也能很快学会【文末可领电子版资料】

、生产企业出口退税系统申报业务讲解

、系统升级调整变化

、电子税务局出口退税功能介绍

、出口退税管理

、出口退（免）税企业资格信息报告

、备案业务数据采集

、离线版出口退（免）税申报

、出口退（免）税申报

······以上就是给大家分享的资料，由于内容过多，展示有限，就不全都展示出来了，想要完整版资料的可以按照下图操作步骤：

【第7篇】2023出口退税税率表

一、新一轮出口退税政策调整及影响

（一）出口退税政策调整涉及的内容

2023年我国积极推行减税降费政策，明确增值税自2023年4月1日起，将制造业等行业原适用16%税率的，税率调整为13%；将交通运输业、建筑业等行业原适用10%税率的，税率调整为9%；原适用税率6%的行业保持不变。在上述16%、10%两档增值税税率下调后，出口退税率也做了相应调整，即原适用16%税率且出口退税率为16%的出口货物劳务，出口退税率调整为13%;原适用10%税率且出口退税率为10%的出口货物、跨境应税行为，出口退税率调整为9%；其他退税率保持不变。出口货物劳务及服务退（免）税制度的主旨在于退还其国内已纳的增值税与消费税，以不含税价的成本参与国际市场竞争，规避国际重复征税，本身就是一项政策性措施和收入退付行为，具有单向调节性的特点，符合国际税收惯例。

（二）出口退税率调整带来的影响

我国自1985年实行出口退税制度以来，从1995年首次调整出口退税率至本轮已调整过32次，频繁的调整幅度除了实现调控国家宏观经济、优化外贸产业结构和促进外向型经济发展等目的外，也是为了加快地方经济发展和扶持出口企业创业的需要。而本轮降低出口退税率对地方财政及出口企业影响也是显而易见的，主要有以下三方面：

一是降低了部分出口企业的成本负担。本次调整中，制造业等行业原适用税率为16%且出口退税率为16%的，调整至现行适用税率为13%且出口退税率为13%，但原适用税率为16%且出口退税率为13%的，只下调了适用税率至13%而保持了原退税率13%不变。可以看出，对原适用税率且出口退税率为16%本次下调至13%的，其出口货物征税率与退税率虽是同步下降，但会影响到出口货物购进成本及外销成本的核算，特别是低价出口依靠出口退税提升利润点的出口企业。而对于原适用税率为16%且出口退税率为13%，本次保持退税率13%不变的，与调整前相比减少了3%（16%－13%），大大降低了此类出口企业的税收成本负担。

二是提升了跨境应税服务的出口竞争力。自2023年营业税改征增值税在全国推行后，出口退税横向化与纵向化的制度效应得到了充分体现。在横向化效应方面，跨境应税服务及研发设计等项目被纳入出口零税率的范围，使此类服务可以以不含税价格参与国际市场竞争；在纵向化效应方面，为出口货物提供交通运输和部分现代服务业劳务所负担的进项税额参与应纳税额计算后，可以享受免抵退税政策，增强了此类出口货物的竞争力。本次调整原适用10%税率且出口退税率为10%的出口货物、跨境应税行为，出口退税率调整为9%；适用6%税率且出口退税率为6%的保持不变。

三是优化了出口产业结构和经营方式。我国出口商品以附加值低、劳动密集型的产品占主导地位，在本次出口退税率调整中占比较大。这促使出口企业要考虑产业结构的调整，提升产品科技含量及价格的核定。同时，也加快了出口企业经营理念的转变和贸易方式的整合，激活了企业主动开展多种贸易求利润的潜能。

二、出口退税政策调整的效应分析

“减税降费”必然会影响到财政收入，而出口退税全部由中央财政负担，表面上看出口退税率下调对地方财政影响甚微，但免抵调库将会直接影响地方财政收入的比重。笔者以福建省漳州市2023年出口退（免）税申报数据为基础，从出口企业、税收收入、产业结构三个层面进行效应分析。

（一）对出口企业产生的效应

目前，福建省漳州市现有出口企业1 371户。其中，生产型企业1 161户，外贸型企业210户。2023年，福建省漳州市出口企业申报出口退（免）税额63.87亿元，其中出口应退税额42.57亿元，免抵税额21.30亿元。本次出口退税率调整后，适用税率与出口退税率由16%调至13%的出口商品退（免）税额占全部退（免）税的55.23%，适用税率与出口退税率由10%调至9%的出口商品退（免）税额占全部退（免）税的12.86%。对此，笔者以2023年出口退（免）税额为对比基数，测算2023年出口退税率下调后退税及免抵税额的变化。

1.应退税额测算。一是适用税率与出口退税率由16%调至13%同步下调的，预计将减少应退税额=42.57×55.23%×（16%－13%）÷16%=4.41（亿元）。二是适用税率与出口退税率由10%调至9%同步下调的，预计将减少应退税额=42.75×12.86%×（10%－9%）÷10%=0.55（亿元）。经以上数据测算，2023年将减少出口退税额4.96亿元（4.41+0.55）。

2.免抵税额测算。一是适用税率与出口退税率由16%调至13%同步下调的，预计将减少免抵税额=21.30×55.23%×（16%－13%）÷16%=2.21（亿元）。二是适用税率与出口退税率由10%调至9%同步下调的，预计将减少免抵税额=21.30×12.86%×（10%－9%）÷10%=0.27（亿元）。经以上数据测算，2023年将减少免抵税额2.48亿元（2.21+0.27）。

综合以上参数，受新一轮出口退税率下调影响，2023年该市出口企业预计将减少出口退（免）税额7.44亿元（4.96+2.48）。可以看出，虽然出口企业减少了退税额4.96亿元，但按照出口货物劳务及服务征多少税款而退多少税款的零税率原则，企业在税负减少的同时退税也同步减少，并非是实际意义上单纯的退税空间减少了。另外，该市免抵税额减少2.48亿元，对出口企业而言更为有利，将直接影响城市建设维护税、教育费附加及地方教育费附加税款同步减少0.3亿元[2.48×（7%+3%+2%）]。

（二）对税收收入产生的效应

2023年漳州市对适用税率16%的行业征收增值税287亿元，对适用税率10%的行业征收增值税61亿元。根据该市出口企业2023年出口销售额统计，经测算：适用税率16%的行业的平均增值率约为20.8%，整体税负为20.8%×16%=3.33%；适用税率10%的行业的平均增值率约为18%，整体税负为18%×10%=1.8%。那么，在本次16%和10%适用税率及出口退税率调整后，两类行业税负将分别减少0.624%（3.33%－20.8%×13%）和0.18%（1.8%－18%×9%）。另外，根据《国务院关于完善出口退税负担机制有关问题的通知》（国发[2015]10号）规定，出口退税全部由中央财政负担，地方2023年原负担的出口退税基数，定额上解中央。因此，该市2023年出口退税减少4.96亿元对地方财政不会产生过大的影响。但对于减少的免抵税额2.48亿元，由于超基数部分按中央与地方5：5分成返还，地方财政收入将直接减少1.24亿元（2.48÷2），在一定程度上会减少地方财政返还的收入总额。

（三）对产业结构产生的效应

一是对下调出口退税率商品的影响。据统计，漳州市征、退税率同时降低的企业占527户，主要以电子、罐头、服装、水产品、集装箱、家具等行业为主。在2023年出口额为287亿元人民币，占全市出口总额的58.58%。在整体税负降低的前提下，由于出口企业上个环节税率降低，购进原材料及商品的税点同时降低，相对而言影响不大。二是对出口退税率保持不变商品的影响。该市征税率下调但退税率不变的企业占451户，主要以钢铁及化工产品等行业为主，在2023年出口额为108亿元人民币，占全市出口总额的30%。此类行业在征税率下调后，其征、退税率之差部分变为零，如原征税率为16%、退税率为13%的，调整后变为征税率为13%，退税率13%不变，出口企业将减少进项税额转出3%（16%－13%）部分的税负承担。经测算某化工公司出口退（免）税数据，2023年其出口退税率为13%的商品达28.05亿元人民币，因征税率调整可减少免抵调库1 750万元，出口退税相对会增加1 750万元，整体税负减少了0.624%。

三、出口退税政策调整的应对策略

虽然出口退税率调整只是本次“减税降费”政策中的一个环节，但从福建省漳州市在税率调整后出口退税及免抵税额的变化可见其影响之大。因此，笔者认为，地方政府与出口企业应加强联动，着实减轻实体经济的生存压力、提升企业盈利和产业活力的预期。地方政府在引导企业做好政策消化的同时，应加强部门间配合协调、指导企业内控制度建设，规避税务风险，充分享受“减税降费”带来的红利。

（一）出口企业要认清形势用好政策

一是做好出口退税率调整后的测算，综合分析出口退税的增减实际，测算利润的赢余空间，并根据测算期值适当提出国外客户、企业本身和供货企业三方承担的分压方案，以此化解收益减少。对于出口价格较低、依靠退税弥补来赢得利润的企业，需要及时测算成本和利润，并根据国内市场变化调整购进原材料及成品的合理价格。二是加强内购外销的管理，如采购环节对已签约的采购业务进行价格谈判，或提前实现采购事项，以保证进项税额的稳定性。三是树立品牌形成规模，在当前 “减税降费”的大环境下，出口企业要适应经济结构调整，合理配置内外销销售结构，树立品牌意识，扩大国内市场规模。特别是原征退税率均为16%的产品，可以借助政策红利，扩大国内市场销售规模。同时，对质量好、品牌高、市场大的出口产品，适当提高外销价格，以价补税。

（二）税务机关要加强宣传辅导企业

税务机关要做到政策辅导到位，培训解读到位，宣传行动到位。辅导出口企业加强对“减税降费”的认识，提醒出口企业在过渡期内完成订单，在规定期限内按原退税率办理出口退（免）税。正确引导企业重点关注政策的执行期限，做好过渡期的应对准备。在推进“减税降费”过程中，将工作要求列入重点督办事项和绩效考评内容，通过内控监督平台、执法督察及考核考评等方式促进“减税降费”落地见效。同时，要防范不法企业利用“减税降费”政策从事偷税、漏税和骗税等违法犯罪活动，预防虚开增值税发票与出口骗税行为的发生，以保证出口退税资金安全。

（三）地方政府要做好保障统筹预算

地方政府应积极主动牵头做好财政、海关、外汇、税务等部门的协调工作，测算“减税降费”政策实施后地方财政收入增减的变化情况，以便做好各项应急准备。同时，要全力保障出口企业的生产经营、扩大规模，提高盈利。正确引导出口企业公平竞争，优胜劣汰，对依法经营的企业加以扶持，充分利用“减税降费”政策加大招商引资的力度，在土地、资金等方面予以支持，研究减征地方“六税两费”政策，不断优化营商环境，培育新的财源点，以满足发展与稳定的资金需求。

【第8篇】出口消费税退税案例

编者按：出口退税政策作为我国鼓励外贸经济发展和出口创汇的一项重要措施，有力地推动了我国商品在国际贸易中的竞争力，但由于出口退税的利益巨大，如果被不法分子利用、骗取，将会给国家税款造成极大的损失。因此，长期以来，税务、公安、检察、海关、外汇管理等多部门联合对骗取出口退税案件进行联合查办，以高压态势打击骗税犯罪。然而，也应注意到的是，由于商品出口的环节众多，从货物的生产、采购、运输、报关出口到申请退税，涉及主体众多，如未能严格按照骗取出口退税罪的构成认定犯罪，限制罪责范围，则可能导致该罪被不当扩张。本文通过对骗税犯罪的典型无罪案例和不起诉案例予以汇总观察，以期准确界分罪与非罪，就部分不构成骗税犯罪的抗辩要点予以解读。

一、骗取出口退税五类无罪案例汇总观察

（一）鄂随县检一部刑不诉[2021]z86号不起诉决定书：单位一般工作人员执行职务行为，不具有可责性

本案的基本案情是：2023年以来,随州某公司通过虚开发票的方式假报出口，骗取出口退税，并购买外汇回流制造创汇的假象。为降低出口成本，该公司又将出口至香港的茶叶等货物通过走私团伙回流至公司。戴某某负责公司的全面工作，敖某某负责公司财务会计。被不起诉人李某某受聘从事财务工作，根据敖某某的安排，使用公司控制的人头账户向他人的人头账户转账。检察院认为，本案系单位犯罪，李某某非单位犯罪的直接责任人员，且实施的行为（从事的工作）不具有刑罚可责性，李某某的上述行为，情节显著轻微、危害不大，不构成犯罪。

（二）（2016）粤01刑初472号刑事判决书（德览公司案）：“四自三不见”允许他人挂靠出口属行政违法，但不能推断具有骗税的主观故意

本案是最高人民法院的公报案例，其基本案情是：广州德览贸易有限公司（以下称德览公司）为外贸企业，徐占伟是德览公司的实际负责人。2023年，徐占伟同意林某坤、张某萌挂靠德览公司从事服装出口业务，林某坤、张某萌自行组织货源、自行报关出口，德览公司申请退税后按比例扣除手续费。后查明，林某坤、张某萌并未实际出口，而是通过虚开发票、伪造合同等手段，虚报出口，将出口资料传递给德览公司申请出口退税。

法院认为，“四自三不见”属于行政管理规范，德览公司应当接受行政处罚。但行政违法违规不能推断德览公司主观上明知他人有骗取出口退税的故意。同时，现有证据不足以证明德览公司参与了骗税的环节或与相关人员有过共谋，且德览公司履行了一定的审核义务，因此，不能排除被告单位德览公司确系被挂靠人蒙蔽的合理怀疑，判决徐占伟和德览公司无罪。

（三）凌检公诉刑不诉[2021]z50号不起诉决定书：事实不清证据不足，不构成骗取出口退税罪

本案的基本案情是：公安移送审查起诉认为，2023年，徐某某在北京卖货，王某某（已起诉）联系徐某某为自己经营的公司找不需要退税的货物。徐某某通过潘某某（未到案）联系到某货运代理公司进行虚假报关。报关前，王某某会向徐某某提供企业名、货物品名、单价、数量还有盖着企业公章的空白a4纸，报关完成后，徐某某将报关单寄送给王某某，由王某某申请退税。公安认定王某某开展了两次虚假报关行为，骗取出口退税312839.20元人民币，徐某某供述从中获利人民币4000元左右。经检察院审查并退回补充侦查，检察院仍然认为公安认定的犯罪事实不清、证据不足，不符合起诉条件，依法决定不起诉。

（四）（2021）湘0981刑初406、482号刑事判决书：未造成国家税款损失的部分应予排除

本案的基本事实是，公诉机关指控被告人注册、控制11家企业，取得虚开的农副产品收购发票1184张，票面总金额170,784,863元。公诉机关以农产品收购发票金额乘以10%的退税率计算出了理论上的退税金额，遂认定被告人利用虚开的发票骗取退税总金额为17,896,075元。

法院认为，被告人控制的企业同时具有真实的业务和虚假的业务，应当准确区分，剔除企业的真实、合法的业务。目前的在案证据境证明，被告人以虚假的出口单证申报的出口退税，共计1,358,387.14元。公诉人指控的其余出口货物均系虚假出口且成功申报退税的意见，不能达到证据充分的标准，不予认定，该部分不构成犯罪。

（五）铜检刑不诉〔2022〕71号不起诉决定书：具有自首、认罪认罚、主动退赃等情节

本案的基本案情是：张某某控制的江西铜鼓某公司具有进出口资质。2023年3月，一南非客户因在国内采购的音箱生产厂家不具备货物出口资质，遂联系张某某，张某某联系某报关业务员，套用公司名义出口，并申请退税。2023年4月，张某某从深圳一自称邱姓报关员处以3000元左右的价格取得不具备进出口资质的广州**电子科技有限公司一批鼠标的出口申报，伪造合同，申报出口并申请出口退税。共退税526284.19元，全部用于公司生产经营。

2023年8月24日，张某某经铜鼓县公安局传唤后主动到案，并如实供述其犯罪事实，自愿认罪认罚，且已退缴了全部违法所得。检察院认为张某某犯罪情节较轻，且具有自首、认罪认罚、主动退赃等情节，不需要判处刑罚，决定对其不起诉。

二、骗取出口退税案件三大辩护要点分析

（一）客观方面抗辩：不具有骗税行为、证据不足或者未造成税款损失的后果

首先，骗取出口退税罪应当按照《最高人民法院关于审理骗取出口退税刑事案件具体应用法律若干问题的解释》（法释[2002]30号）第一条、第二条等相关规定，准确认定行为人是否实施了骗取出口退税的行为，并予以证实。如果行为人不具有骗取出口退税的行为，只是存在行政违法违规，不应以骗取出口退税罪追究责任。

其次，根据骗取出口退税罪的规定，《刑法》第204条强调“骗取出口退税款”，则本罪应当以造成国家出口退税款损失为结果要件。法释[2002]30号司法解释第7条规定：“实施骗取国家出口退税行为，没有实际取得出口退税款的，可以比照既遂犯从轻或者减轻处罚。”实际上有失妥当。按照张明楷教授的观点，骗取出口退税罪是结果犯，也就是实际骗取了国家的出口退税款，“只有当行为人骗取了国家出口退税款时，才能认定为发生了构成要件结果，进而认定为犯罪既遂。”（参见《骗取出口退税罪的罪名成立条件分析》）同样的，在骗取出口退税环节中以取得“好处费”为目的的行为人，也要以最终造成国家出口退税损失为构成要件，而不能以其取得的好处费为构成要件。

其三，“假自营真代理”、“四自三不见”等行政违法违规行为，不能直接推定、推导其构成骗取出口退税罪，而要按照骗税犯罪的构成要件予以独立判断。

（二）主观方面：不具有骗税故意不构成犯罪

骗取出口退税罪按照其规定，必须是故意犯罪。《刑法》第204条的规定为：“假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款”，则其中明确需要以欺骗手段为构成要件。理论上，也有观点认为骗取出口退税罪是诈骗罪的特别犯罪。按照法释[2002]30号司法解释的相关规定，也要求行为人主观具有主观故意。其中：

1、实施“假报出口”及“其他欺骗手段”的行为人，需要具有骗税的主观故意，此类情形一般而言，由于相关手段例如伪造合同、伪造虚假的报关单、虚开发票等行为，一般易于认定故意。

2、在挂靠、代理报关、“假自营真代理”退税的情况下，也需要认定出口企业对骗税行为明知。如果未能查明代理报关、被挂靠企业是否明知行为人具有骗税行为，即未能证明企业具有骗税的故意，则不构成骗取出口退税罪。

（三）“四自三不见”、“假自营真代理”不必然构成骗税罪

“四自三不见”，指的是《国家税务总局关于出口企业以“四自三不见”方式成交出口的产品不予退税的通知》（国税发[1992]156号）规定的，出口企业允许他人“自带客户、自带货源、自带汇票、自行报关”，但是“不见出口货物”、“不见供货货主”、“不见外商”的情形。此种情形显属违规违法，不得退税。所谓“四自三不见”，本质上是挂靠或者代理出口，但是出口企业以自营名义出口并申请退税，退税后分享退税款。除了“四自三不见”外，一些其他违规行为也被认定为“假自营真代理”，不得申请退税。

但是，依据法释[2002]30号司法解释第6条的规定，只有出口企业在明知行为人是骗取国家出口退税款的情形下，才构成骗税罪，不能仅根据企业具有行政违法行为认定具备骗取出口退税的故意。

三、防范和应对骗取出口退税风险应关注的时间节点

（一）充分利用税务稽查阶段，在行政程序中化解争议

骗取出口退税案件属于行政犯，一般以税务机关首先立案稽查，并移送公安。如果属于税务首先立案稽查，公安并未介入的，企业应当充分利用稽查的程序，与税务机关进行沟通，提出自身不够成骗税的理由和意见，或者通过自查补税等行为，争取税务机关做出行政定性，避免移送公安。

（二）公安侦查阶段积极提出辩护意见，避免被羁押

在骗取出口退税的犯罪中，被调查乃至羁押的当事人，多为涉案企业的主要负责人。负责人一旦被羁押，则企业缺乏领导，正常的生产经营活动无法开展。因此，在公安立案侦查后，应当积极主张适用非羁押性的刑事强制措施，例如取保候审等，一方面可以收拢资金退缴税款，另一方面可以考虑申请适用刑事合规。2023年9月5日，两高两部修订印发了新的《关于取保候审若干问题的规定》（以下简称《新取保候审规定》），贯彻少捕慎诉慎押的刑事司法政策，更有利于有利于申请适用取保候审。根据目前《刑事诉讼法》的规定，侦查机关在羁押犯罪嫌疑人后，应当及时提请检察院审查逮捕，这个期限最长可达37日。因此，律师可以在检察院审查逮捕期间，提出关于不构成骗税、实体企业运营良好等意见，争取取保候审，保障当事人的权利。

（三）审查起诉阶段与检察机关沟通，或可适用合规政策

涉案企业合规整改是检察机关主导的一项刑事政策，通过合规可以挽救实体企业，同时负责人和企业取得不起诉决定。随着最高检负责人明确表示法定刑三年以上案件可以适用合规，这对于骗取出口退税罪这类刑责较重的罪名释放了利好信号。但是，也应注意到的是，如果骗税税款金额在250万元以上，则实践中没有对负责人予以不起诉的，最多是通过分案处理，对企业开展合规，负责人取得缓刑的结果。因此，在检察院阶段，依然要从证据入手，提出证据不足的意见，将刑期降低，才有机会适用合规。

四、小结

骗取出口退税的刑事责任极高。根据《最高人民检察院 公安部关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定（二）》第55条之规定，骗取国家退税款数额在10万元以上的，应予立案追诉。根据法释[2002]30号司法解释，骗取国家退税款数额在50万元以上的，构成数额巨大，处五到十年有期徒刑；骗取国家退税款数额在250元以上的，构成数额特别巨大，处十年以上有期徒刑或无期徒刑。外贸企业、骗取出口退税企业的员工，如果因牵连陷入到骗取出口退税的风险之中，将面临极高的风险和刑事责任，因此，企业首先应当加强税务合规建设，保证企业的出口业务合规。如果风险爆发，则应当聘请专业人士，积极予以应对。

【第9篇】增值税出口退税税率

出口退税是很多考生比较头疼的内容，主要是这些业务平时很少接触到。本文小贝就和大家来扒一扒出口退税。

一、为什么需要出口退税？

目前我国的增值税税率有四档，分别为13%、9%、6%、零。其中零税率最主要的就是针对出口环节。需要说明的是，零税率不等同于免税，因为免税是针对某个环节的，而零税率则是要使整件商品的增值税变为零。由于出口商品到了对方国家（或地区）还可能面临着各种税收（如进口环节的增值税、关税），如果出口的时候还背负着国内的增值税，出口后商品就背负着双重税收，自然会影响其竞争力，因此为了让出口商品能够公平参与国际竞争，在其出口之前国家要先将其背负的沉重枷锁卸下来，也就是要“退税”。

出口退税要退给谁？我们在之前的增值税原理中讲到，增值税属于价外税，它可以转嫁到下一环，最后环节才是真正的税收负担者，因此，无论出口商品在之前经历了多少环节、征收了多少道增值税，但最终都是由处于增值税链条末端的出口企业来买单，因此，出口退税只需要退给它就可以了，之前的环节由于实际上并未真正负担增值税，也就无需考虑了。

二、如何理解出口退（免）税政策三种情形？

虽然我们俗称“出口退税”，但实际上该政策包含了三种情形：

（1）出口免税并退税。出口免税，就是出口这个环节免予征收增值税，即不用像内销那样按13%、9%、6%等征收增值税。而出口退税，就是要退还以前环节缴纳的增值税。这种情况在具体计算时可以再细分为“免退税”和“免抵退税”。其中，“免退税”主要适用于没有生产能力的外贸企业，虽然这些企业也可能涉及内销缴税问题，但是由于其出口的商品是买进来的，而买进来的时候都是有发票的，可以明确区分哪些是出口、哪些是内销，所以，在计算的时候出口和内销两部分其实是分开来算的，就出口部分而言，由于不涉及内销，自然就不存在“抵”的问题了。而“免抵退税”则主要针对生产型企业以及部分营改增企业，由于企业在生产过程中所耗用的原材料、劳务等所负担的进项税往往难以在出口商品和内销商品之间明确区分，所以在计算出口退税时就要和内销一并进行考虑，要先把内销的部分给抵消掉，剩余的部分国家才会退还给企业。（具体计算差异见下文）

（2）出口免税但不退税。这种情形主要是针对一些商品本身就不含进项税，或者进项税算不清楚的情形。比如出口企业直接从农户那里收购一批水果，然后出口。由于自产农产品免税，所以这种出口商品本身就没有负担增值税，自然就不涉及退税了。又比如，小规模纳税人要出口货物，由于小规模纳税人是按简易计税办法来计税的，计算不清进项税，因此也就不能退税了。

（3）出口不免税也不退税。这主要是针对国家限制出口的商品，国家都不想你出口你偏要出口，当然国家也不会给你好脸色啦，该交的税一分不能少。

三、为什么出口退税率大多数低于征税税率？

我们在计算出口退税的时候会有一个退税率，但该税率往往低于商品内销所适用的税率，这是什么原因呢？

首先，从理论上讲，出口退税应该按照出口商品的进项税来计算，但是，由于我国目前的税收征管和增值税抵扣链条并不完美，想要企业算准进项税然后申报退税基本上是不可能的，出于防止企业骗取出口退税的考虑，因此将退税率设置成比征税税率低一些。

其次，我国存在很多增值税优惠政策（比如对于符合条件小微企业免征增值税），所以按照商品购进原料等所计算出来的进项税并不完全等同于商品本身实际负担的增值税，也就是说，国家收到的增值税其实压根没有那么多，自然不可能倒贴给企业了，否则就会违反wto等国际贸易惯例，会被认为是国家在对企业进行补贴。

再次，从计算过程来看，在计算免抵退税额的时候是根据商品的离岸价（相当于售价）来计算的，而商品的进项税正常应该是按购进的原材料、服务等所含进项税来计算的，前者还包含了本环节的增值额，其计算口径会大于后者，因此退税率也要低于后者。

四、免退税的计算

免退税针对的是没有生产经营能力的外贸企业，比如常见的“××进出口总公司”之类。由于他们的货物不是自产的，而在购进的时候可以取得上一环节开具的发票，从而可以准确得到所出口商品的购进金额，因此计算出口退税就比较简单，直接将购进货物的金额乘以出口退税率即可。计算公式如下：

增值税应退税额=购进出口货物/劳务的增值税专用发票金额/海关完税价格×出口货物退税率

五、免抵退税的计算

相比较而言，对于生产企业和部分营改增企业适用的免抵退税计算过程就有点复杂。它的计算过程需要四步（俗称“四步法”）。

第1步：计算不得免征和抵扣的税额（“剔税”）

当期不得免征和抵扣的税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率－出口货物退税率）

如果有免税购进原材料（包括国内购进免税和保税料件），则要将该部分剔除：

当期不得免征和抵扣的税额＝（当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率－免税购进原材料价格）×（出口货物适用税率－出口货物退税率）

解释：由于出口退税率大多数低于商品适用税率，比如某种货物适用税率为13%，出口退税率为11%，则根据离岸价（折合人民币后，下同）乘以2%的部分要先剔除出来，它有点类似进项税转出，就是说虽然货物税率是13%，但国家只认其中的11%可以参与到免抵退税计算。而如果其中包含免税购进原材料，则要将这部分从出口离岸价这个基数中扣除，因为压根国家就没有对免税原材料征过税，离岸价当然不应该包括这一部分。

第2步：计算当期应纳增值税额（“抵税”）

当期应纳税额＝当期销项税额-（当期进项税额－“剔税额”）－上期留抵税额

大于0：本期应纳税额（正常交税）；

小于0：进入下一步。（可能退税）

解释：上面的计算公式其实是常规的应纳税额计算公式，就算没有出口业务的纳税人其实也是一样，只不过对于出口企业，由于涉及“剔税”（即相当于进项税转出的部分），所以要将当期进项税额中的“剔税”部分扣除掉之后才是国家认可的进项税额。如果计算结果大于0，表明企业的内销销项税额足够多，企业老老实实交税就可以了，不涉及出口退税的问题。而如果计算结果小于0，则有可能涉及退税，注意是“有可能”而不是“一定”。对于非出口企业，如果当期应纳税额小于0，就会形成“当期期末留抵税额”（暂不考虑增值税留抵退税政策），这一部分会通过以后产生的应纳税额来消化掉（其实这部分税额是企业的一项资产，有点类似“预付账款”），而对于出口企业，由于内销的销项税可能长时间会较小，要消化这部分留抵税额可能比较困难，甚至直到企业终结也仍然挂在那里，因此，国家才需要先把钱退给企业。

第3步：计算免抵退税额/退税指标/理论退税额（“指标”）

免抵退税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×出口货物的退税率

如果有免税购进原材料（包括国内购进免税和保税料件），则要该部分剔除

免抵退税额＝（当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率－免税购进原材料价格）×出口货物的退税率

解释：这一步计算的是理论上的免抵退税额，根据离岸价乘以退税率得出，如果涉及免税购进原材料，离岸价中也要先将这部分给减掉。注意这里的用词，为什么用的是“免抵退税额”而不是“退税额”，因为这部分税额不一定都能够“退”到企业手上，因为需要先“抵”掉内销应纳的增值税。

第4步：比较，确定应退税额（“退税”）

第2步绝对值（“当期期末留抵税额”）与第3步（退税指标）比较，谁小按谁退。

（1）若：当期期末留抵税额≤当期免抵退税额（2≤3）

则：当期应退税额＝当期期末留抵税额

当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额

（2）若：当期期末留抵税额＞当期免抵退税额（2＞3）

则：当期应退税额＝当期免抵退税额

此时，“2-3”的差额为下期留抵税额

当期免抵税额=0。

解释：这一步应该是整个计算中最难理解的一步，我们用一道例题来解释一下。

【例题1】a企业当期销项税额50万元，进项税额60万元，当期出口商品按离岸价折合人民币后为80万元。商品适用税率13%，退税率11%，以前月份没有留抵税额。

（1）当期不得免征和抵扣的税额＝80×（13%－11%）＝1.6（万元）

（2）当期应纳税额＝50－（60－1.6）＝-8.4（万元）。由于是负数，因此要往下走。

（3）免抵退税额＝80×11%＝8.8（万元）

（4）|-8.4|＜8.8，属于第4步的第一种情形。

当期应退税额＝8.4（万元）

当期免抵税额＝8.8－8.4＝0.4（万元）

由于第2步计算出来的-8.4万元是“当期期末留抵税额”，它是根据企业总的销售（不区分内销和外销）计算的结果，是企业“多交给国家的税”；而第3步的结果则是专门针对出口业务所计算出来的退税指标，它并未考虑内销应纳税金额，当（2）＜（3）的时候，表明企业产生的出口退税足够多，但国家能退给企业的只能按8.4万元来退，因为企业还有内销产生的应纳税额，国家退的时候肯定是要先把企业应交的那一部分扣起来，剩下的才会退给企业（既可以防止企业不按时纳税，也避免了税金从国库一出一进）。国家要从中扣起来的那一部分（8.8－0.4）就是“当期免抵税额”。我们用数字来进一步解释一下这个0.4万元是咋回事。

如上所述，之所以对于生产类出口企业要按照“四步法”来计算，主要是因为其内销和外销的进项税区分不清。我们假设两者可以区分清楚，比如，a企业的进项税额60万元全部为购进原材料形成，其中49.6万元进项税对应的是内销商品，10.4万元进项税对应的是外销商品。就内销商品而言，当期产生的应纳税额为0.4万元（50－49.6）；而对于出口商品的10.4万元进项税中，需要剔除国家不予认可的1.6万元，剩下的8.8万元（也就是第3步的“免抵退税额”）是国家认可的，因此如果不考虑内销的话，这部分税国家是要全部退还给企业的，这样才能让出口商品回归价值本源，但是由于有0.4万元的内销应纳税额，所以国家只需要退8.4万元给企业即可。正因如此，这0.4万元才称为“当期免抵税额”。

理解了第一种情形之后，对于（2）＞（3）的情形也就不难理解了。由于出口退税针对的是出口那一部分业务的退税，对于内销进项税大于销项税而产生的企业多交税款只能按常规作为期末留抵税款结转到下一期抵扣，国家并不会直接退还给企业，因此，国家最多能退的就是（3）。由于内销部分都已经结转下一期抵扣了，也就没有所谓的“免抵”问题了，因此当期的免抵税额为0。

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【第10篇】货物出口退税流程

对于一些新成立或刚刚开始有出口业务的外贸企业来说，对出口退税的整个申报流程，都是处于懵圈状态的，不知道怎么办理，去哪办理，办理顺序等等。

2023年国家税务总局联合其他部门出台了一系列支持出口退税的政策和举措，包括简化出口退税报送材料和办理流程，把现行的出口退税办理平均时间从6个工作日以内大幅压缩到3个工作日以内。

下面询盘云就为大家讲述一下关于从出口退（免）税备案到出口退税申报的流程，以及2023年的最新政策。

申报出口退税必须满足以下几个条件

1、必须是增值税一般纳税人，且办理了退免税备案。

2、出口的货物属于增值税和消费税的应税产品，并且属于退税的产品，不是免税或者征税的产品。

3、出口货物已报关离境并已结关，有报关单的相关电子信息。

4、已在财务上做了销售。

5、已完成收汇。

6、出口单证齐全。

根据出口退税的条件，

在申报出口退税前需要做好以下准备工作

01

取得报关单

报关单是出口退税中最重要的单证，承载着出口货物的所有信息，出口企业申报出口退税录入退税软件的数据也是从报关单中获取，实操中一般会遇到两种版式的报关单，一种是横版的报关单，右上角有“仅供核对用”的字样，也就是通常所说的预录单。一般由货代提供或者由企业从单一窗口取得。自主取得预录单流程如下文：单一窗口打印报关单或通关无纸化放行通知书流程。

另一种报关单是竖版报关单，在右上角有“出口退税联”字样，出口退税需要此联报关单，通过电子口岸打印取得：

如果是委托出口的货物还需要取得《代理出口货物证明》，《代理出口货物证明》由受托方开具给委托方：

02

查询出口退税率，根据实际开具出口发票

取得报关单后需要根据报关单开具出口发票，出口发票一般开具增值税普通发票，有的地区直接用商业发票（commercial invoice）代替,开具发票前需要查询出口货物是退税、免税、还是征税。

开具出口发票是出口业务中的一个重要的风险点，一般出口退税的业务开具0%税率（有的地区也可开具免税）发票，免税业务开具免税的发票，征税的业务开具适用税率（比如13%）的发票，千万当心的是不要把退税的产品开成适用税率的发票，会导致交税的。

03

取得进货凭证

由于出口退税是退还采购环节所负担的增值税或消费税，此处采购环节必须取得增值税专用发票或者海关增值税专用缴款书，生产企业采购发票采用抵扣勾选认证，外贸企业根据出口产品的具体情况采用退税业务退税勾选，其他业务抵扣勾选。

04

出口收汇

出口货物必须收汇才可以退税（视同出口的货物除外），四类企业申报退税必须提供收汇凭证，一类二类三类企业可以先退税再收汇，但必须在次年的4月增值税纳税申报期内完成收汇或者视同收汇，如果超过申报期退税必须提供收汇凭证并填写《出口货物收汇情况表》，不收汇的出口货物适应免税政策，不可以申报出口退税。

05

收齐各类出口单证

单证齐全的出口业务才可以申报出口退税，申报出口退税后需要在15个工作日以内完成单证备案，最新需要备案的资料如下：

5.1.出口企业的购销合同（包括：出口合同、外贸综合服务合同、外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物出口的购货合同等）;

5.2.出口货物的运输单据（包括：海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运单据、邮政收据等承运人出具的货物单据，出口企业承付运费的国内运输发票，出口企业承付费用的国际货物运输代理服务费发票等；

5.3.出口企业委托其他单位报关的单据（包括：委托报关协议、受托报关单位为其开具的代理报关服务费发票等）。

纳税人无法取得上述单证的，可用具有相似内容或作用的其他资料进行单证备案。除另有规定外，备案单证由出口企业存放和保管，不得擅自损毁，保存期为5年。

纳税人发生零税率跨境应税行为不实行备案单证管理。

外贸企业电子税务局在线申报功能中的

“退税申报流程”具体操作如下

01

在线申报

登录电子税务局，点击“我要办税”--“出口退税管理”--“出口退（免）税申报”--“免退税申报”--“在线申报”

02

明细数据采集

外贸企业的数据采集可以通过智能配单和手工采集两种方式。

2.1智能配单

（1）出口货物报关单管理

从电子口岸下载xml格式报关单，解密后再通过基础数据管理-出口货物报关单管理模块导入报关单。

①下载报关单：首先登录中国电子口岸下载xml格式的报关单数据。

②下载解密软件：选择基础数据管理-出口货物报关单管理-报关单导入，点击“客户端工具（下载）”，将出口退税客户端工具下载至本地电脑。

③解密报关单：解压缩客户端工具压缩包后，双击快捷方式运行客户端工具。电脑上插入电子口岸卡，输入口岸卡密码，选择已下载至本地电脑的xml格式的报关单，点击“开始解密”按钮，进行出口报关单解密。

④报关单导入：点击“报关单导入”按钮，选择解密后的xml文件，点击“确认”按钮，完成关单导入。

⑤数据检查：关单导入完成，勾选数据，点击“数据检查”按钮，系统弹窗提示汇率配置，输入“当期汇率”，并点击“保存”按钮。

⑥报关单生成明细（如使用智能配单，此步骤无需做）

勾选检查通过的数据，点击“报关单生成明细”按钮，根据系统弹窗提示选择对应业务名称，点击“确认”按钮，界面跳转至“生成出口明细”界面。

界面跳转后，基本信息可以进行编辑，各字段可依据税务机关要求进行填写。点击“确认生成”，即可单独生成对应的出口明细数据。

（2）增值税专用发票管理

自动获取的增值税发票可用于智能配单或单独进行外贸企业出口退税进货明细申报采集时生成进货明细数据。

智能配单

基础数据管理获取出口货物报关单和增值税专用发票后，在基础数据智能配单模块进行配单，可自动生成出口进货明细申报表，无需再进行手工录入数据。

生成进货明细

注意：如果使用配单功能，无需操作生成进货明细，生成明细后将不能进行配单操作。

点击基础数据管理-增值税专用发票管理的“生成进货明细”按钮，界面跳转至“生成进货明细”界面。

筛选对应的进货发票数据，点击“确认生成”，生成对应出口关联号的进货明细数据。

2.2 手工采集

明细数据手工采集包含了外贸企业出口退税出口明细申报和外贸企业出口退税进货明细申报(注意先录入出口明细、再录入进货明细)。

（1）外贸企业出口退税出口明细申报

在外贸企业出口退税出口明细申报页面，点击“新建”按钮，页面将弹出采集框。

点击“明细数据采集”-“外贸企业出口退税进货明细申报”，点击“新建”，按照进货发票录入数据之后点击“保存”。

03

生成申报数据

点击“退税申报”--“生成申报数据”，填写对应“申报年月”和“批次”点击“确认”。

04

数据自检

勾选生成的数据，点击“数据自检”按钮。申报状态显示为“已自检”；自检情况显示疑点个数，点击具体的数字可查看详细的疑点描述。

05

正式申报

当没有不可挑过疑点后，勾选数据，点击“正式申报”按钮，可将数据转为正式申报。

出口退税的四个时限

30天

外贸企业购进出口货物后，应及时向供货企业索取增值税专用发票或普通发票，属于防伪税控增值税发票，必须在开票之日起30天内办理认证手续。

90天

外贸企业必须在货物报关出口之日起90天内办理出口退税申报手续，生产企业必须在货物报关出口之日起三个月后免抵退税申报期内办理免抵税申报手续。

180天

出口企业必须在货物报关出口之日起180天内，向所在地主管退税部门提供出口收汇核销单（远期收汇除外）。

3个月

出口企业出口货物纸质退税凭证丢失或内容填写有误，按有关规定可以补办或更改的，出口企业可在申报期限内向退税部门提出延期办理出口货物退（免）税申报的申请，经批准后，可延期3个月申报。

总而言之，符合条件的出口退税企业，不仅要对出口退税相关政策进行了解和把握，同时也要关注出口退税时限方面的要求，从而切实做好企业出口退税办理材料的准备工作，进而确保出口退税工作地顺利进行。

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【第11篇】出口退税调查核实风险

从当前经济和对外贸易环境来说，出口企业在用好各项促进外贸的利好措施的同时，应增强税务风险防控意识，提前做好应对工作，避免踏进“雷区”。让我们一起来了解一下，关于出口企业需要注意的风险点。

1、发票管理不规范

恶意虚开增值税专用发票，或取得失控发票或异常凭证，将给出口企业带来极大的税务风险。

通常，骗税企业实施出口骗税，往往需要先取得虚开的增值税专用发票。因此，查处虚开，是税务机关实现骗税行为全链条打击的必要环节。

发票管理不规范，给出口企业带来的负面影响很大。出口企业如果恶意虚开骗税，将面临罚款、停止出口退税权等处罚；如果发生2次涉税违法行为，此后其出口的货物、劳务和服务，还将面临不得适用免税政策等法律后果。如果企业以取得的虚开发票为凭证申报了出口退税，这些企业的出口货物，很有可能被主管税务机关认定为不适用增值税退（免）税政策，应视同内销缴纳增值税。

不仅如此，如果上游供应商被列为非正常户或走逃失联，外贸企业所取得的增值税专用发票，还将被列为失控发票或异常凭证。这很有可能导致外贸企业不能申报退税，会给企业带来很大的风险。

2、假自营、真代理

外贸企业以自营的名义进行出口，所产生的法律后果将由自己承担。如果被认定为“假自营、真代理”，企业将难以通过行政救济途径进行权利的救济。

实务中，出口退税领域的业务模式，主要有自营出口、委托代理出口、外贸综服代办退税三种。为了预防骗取出口退税这一违法犯罪行为的发生，主管税务机关一般要求企业严格按照正常的贸易程序开展出口业务，禁止以“假自营、真代理”方式出口并申报退税。

从形式上看，外贸企业以自营名义出口，所签订的购销合同、所开具的增值税专用发票、报关单和收汇凭证等证明资料，显示的相关主体均是该企业。在税收征管中，税务机关一般以“谁出口、谁收汇、谁退税、谁负责”为原则。因此，如果税务机关作出了追缴出口退税款、暂不办理、视同内销征税等决定，那么，这些不利后果通常都将由名义上的出口方来承担。即使有真实的货物和出口贸易，不存在骗税的行为，但如果被税务机关认定为“假自营、真代理”，外贸企业也难以通过行政救济途径进行权利的救济，只能通过民事救济途径向委托方企业进行追偿。

为避免潜在的税务风险，建议出口企业按照出口退税管理的规定申报退税，保证货物真实交易和出口。

3、“产能不足”涉嫌虚开

如果生产企业或外贸企业的供应商被税务机关认定为“产能不足”，生产企业出口自产货物，或外贸企业以自营名义从上游供应商采购货物并出口，将无法办理出口退税，甚至可能需要视同内销，缴纳增值税。

生产企业出口自产货物，或外贸企业以自营名义从上游供应商采购货物并出口，常会遇到税务机关的函调。如果生产企业或外贸企业供货商，被认定为生产设备、工具不能生产其所出口的货物，也就是说，生产企业或供货企业被税务机关认定“产能不足”，则生产企业和外贸企业很有可能面临虚开嫌疑。这种情况下，企业所出口的货物很有可能不能办理出口退税，甚至需要视同内销，缴纳增值税。

这种情况下，对出口企业，尤其是外贸企业来说，谨慎选择供应商，核查其生产能力，并关注交易过程的动态追踪，就显得尤为关键。

4、备案单证虚假或不齐

实务中，不少出口企业往往不重视单证的备案和出口文件的存档管理，对出口退税单证备案规定认识不到位，进而导致备案单证虚假或不齐，被税务机关追缴税款和滞纳金。

根据《财政部、国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税〔2012〕39号）和《国家税务总局关于发布〈出口货物劳务增值税和消费税管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2023年第24号）等税收规范性文件的规定，出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将购货合同、出口货物装货单、出口货物运输单据，按申报退（免）税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。

实务中，不少出口企业往往不重视单证的备案和出口文件的存档管理，对出口退税单证备案规定认识不到位，进而导致备案单证虚假或不齐。笔者所服务的客户中，因单证不齐或单证虚假，被税务机关追缴税款和滞纳金，甚至罚款的出口企业有很多。出口企业应高度重视备案单证管理。

【第12篇】出口退税软件下载

外贸企业申报出口退税时需要录入报关单信息，手工录入费时费力，本次介绍一下如何将报关单信息下载并导入退税申报软件。

一、报关单信息下载

（一）登录中国电子口岸业务系统（https://e.chinaport.gov.cn),打开“出口退税联网稽查”

（二）电脑上插入电子口岸卡，录入密码登录。如果是首次登录，需要下载安装控件。

（三）点击左侧“报关单查询下载”项，录入报关单号或出口日期等查询条件进行查询，下方列出的报关单详细信息可点击查看或打印，信息确认无误后点击“下载”，注意文件的保存路径。

二、报关单信息导入

（一）打开出口退税申报软件，依选择菜单“基础数据采集”——“外部数据采集”——“出口报关单数据查询与读入”

（二）点击“数据读入”，找到下载的报关单信息文件并读入

（三）返回首页，依选择菜单“基础数据采集”——“外部数据采集”——“出口报关单数据修改与确认”，勾选需要的报关单，进行“数据检查”和“数据确认”，这样报关单数据就进入了出口明细表中。

【第13篇】生产企业出口退税单证备案资料

出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。

1.外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物出口的购货合同，包括一笔购销合同下签订的补充合同等；

2.出口货物装货单；

3.出口货物运输单据（包括：海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运单据、邮政收据等承运人出具的货物单据，以及出口企业承付运费的国内运输单证）。”

若有无法取得上述原始单证情况的，出口企业可用具有相似内容或作用的其他单证进行单证备案。除另有规定外，备案单证由出口企业存放和保管，不得擅自损毁，保存期为5年。

视同出口货物及对外提供修理修配劳务不实行备案单证管理。

上述依据：

《国家税务总局关于发布〈出口货物劳务增值税和消费税管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2023年第24号）第八条第四项

但在实际出口业务中有些出口企业并未签订书面购销合同，而是签订口头合同、电子合同，这种情况要怎么进行单证备案呢？不要担心，今天税小夏就来带大家学习备案单证属于电子数据或无纸化的应如何备案。

对于出口企业备案的单证是电子数据或无纸化的，可以采取以下两种方式其中之一进行备案：

（一）对于出口企业没有签订书面购销合同，而订立的是电子合同、口头合同等无纸化合同，凡符合我国《合同法》规定的，出口企业将电子合同打印、口头合同由出口企业经办人书面记录口头合同内容并签字声明记录内容与事实相符，加盖企业公章后备案。

对于其他单证的备案，如为国家有关行政部门采取了无纸化管理办法使出口企业无法取得纸质单证或企业自制电子单证等情况，出口企业可采取将有关电子数据打印成纸质单证，加盖企业公章并签字声明打印单证与原电子数据一致的方式予以备案。

（二）除口头合同外，对于出口企业订立的电子购销合同、国家有关行政部门采取无纸化管理的单证以及企业自制电子单证等，出口企业可提出书面申请并经主管税务机关批准后，可以采用电子单证备案管理，即以电子数据的方式备案有关单证。出口企业应保证电子单证备案的真实性，定期将有关电子数据进行备份，在税务机关按规定调取备案单证时，应按税务机关要求如实提供电子数据或将电子数据打印并加盖企业公章的纸制单证。

✦课后小结✦

所以外贸企业注意即使是口头合同也要及时按照规定进行备案，以免影响后续退税哦~

【第14篇】保姆级生产企业和外贸企业出口退税申报手册，手把手教你退税，赞

着各个企业开始走出口贸易，跨境电商，出口退税成了会计人员提升自己的会计途径。也不要把它想的很难，看完流程就知道出口退税操作其实没有那么复杂了。出口退税涉及的查询相符发票信息、出口退税申报、出口退税操作流程、所需资料以及出口退税收汇核销操作流程等等，有不清楚的下面是详细的流程操作整理，希望给各位财务人员带来帮助。

章节一：生产企业出口退税申报操作手册

一、生产企业出口退税申报系统涉及的功能说明

二、生产企业出口退税申报系统上资格信息报告的操作流程

三、生产企业出口退税系统备案申报具体操作流程图

四、生产企业出口退税系统退税业务的具体操作步骤带图解流程

章节二：外贸企业出口退税申报实操手册

上述有关外贸企业和生产企业出口退税的全部内容，就先到这里了。对于出口退税业务操作不理解的财务人员，详细的操作流程整理了文档，希望帮助大家进一步掌握出口退税的操作。

【第15篇】出口退税会计分录

外贸公司出口退税账务处理：1、外贸企业出口货物的销售实现时间的确定出口货物的销售实现时间，不论是何种运输方式（海、陆、空、邮），均以取得关单上的出口日期所属月份，作为出口销售收入的实现时间。

2、外贸公司出口退税（增值税）核算外贸公司出口货物必须单独设账核算购进金额和进项金额，如购进货物当时不能确定用于出口或内销，一律记入出口库存账，内销时从出口库存账转入内销库存账。

（1）购进出口货物时：

借：库存商品-库存出口商品

应交税金—应交增值税（进项税金）

贷：银行存款（应付账款）

（2）货物出口后，确认收入，根据征税率与退税率的差率，计算征退税差额及应收出口退税额：

借：应收账款

贷：主营业务收入（出口收入）

（3）根据退税申报的数据：

借：其他应收款－应收出口退税

贷：应交税金—应交增值税（出口退税）借：主营业务成本（征退税差额）

贷：应交税金—应交增值税（进项税转出）

（4）收到出口退税款：

借：银行存款

贷：其他应收款－应收出口退税

3、外贸公司出口退税（消费税）核算外贸公司自营出口应税消费品，应在应税消费品报关出口后向主管退税的税务机关申请退还已纳消费税。

（1）货物出口后计算应退消费税款：借：其他应收款－应收出口退税（消费税）

贷：主营业务成本

（2）收到退回的消费税款时

借：银行存款

贷：应收出口退税（消费税）

（现在很少涉及到消费税

）

【第16篇】中国税务报出口骗退税

骗取出口退税罪的违法本质及其司法认定

田宏杰

前置法定性确定刑事犯罪的违法实质，而前置法定性与刑事法定量的有机统一，既为刑事立法的规制划定了规范边界，又为刑事司法的适用提供了解释指引。

只要行为人在主观上基于骗取出口退税的意图，在客观上针对出口退税的资格、条件、退税率等前置法规定的上述环节和条件实施虚构假象、隐瞒真相的行为，即在实质上属于虚报出口退税行为。

随着骗取出口退税手段的升级换代、人员的分工细化、流程的模块分散、地域的东西交错，骗取出口退税刑事案件的司法认定也不断面临各种新型疑难问题的挑战，能否提供一个既合法律与法理，又能简便有效运用的司法认定规则或者法律适用指引，以从根本上解决不仅在当下已经出现，而且在未来可能遇见的骗取出口退税罪司法认定中的疑难问题，成为学界和实务部门勠力前行的方向。

这个规则和指引，在笔者看来，其实就存在于前置法与刑事法的规范结构和制裁分配之中。一方面，刑事犯罪的违法实质，在其对刑法致力于保障的前置法所确立并保护的法益之侵害，因而不具有前置法之违法性的行为，绝无构成刑事犯罪的可能，此即“前置法定性”。另一方面，具有前置法之违法性的行为，并不当然就具有刑事违法性进而构成刑法上的犯罪。只有当其不仅具有法益侵害实质，而且符合刑法为保护法益而禁止的犯罪行为之定型即犯罪构成，并达到刑事犯罪的追诉标准，才能论之以刑法上的犯罪，此即“刑事法定量”。而前置法定性与刑事法定量的有机统一，既为刑事立法的规制划定了规范边界，又为刑事司法的适用提供了解释指引。由此决定，骗取出口退税罪的违法本质和司法认定的关键，就在于刑法第204条致力于保障的相应前置法所确立并保护的出口退税制度的本质阐明。

根据国家税务总局2005年通过的《出口货物退（免）税管理办法（试行）》（下称《退（免）税办法》）规定，出口退税是指国家对出口货物予以退还或者免征国内生产、流通环节的增值税和消费税制度，包括两类：一是退还已纳的国内税款，即企业在商品报关出口时，退还其生产该商品已纳的国内税金；二是退还进口税，即出口产品企业用进口原料或半成品加工制成产品出口时，退还其已纳的原材料进口税。出口退税制度的本质即其立法精神在于：一是消除国际贸易中商品进出口环节的双重征税，实行出口全退税，进口足额征税；二是创造公平的国际贸易竞争环境，让各国出口商品零税率地进入国际市场进行公平竞争。因而出口退税的原则是：多征多退，少征少退；不征不退，全征全退；退征一致，彻底退税。即通过出口退税制度，将出口商品在出口以前所征的国内税款和原材料进口关税全额退还。

由此，出口退税的实现，关键在于以下两个层面四个法律要件的同时满足：一是在前出口环节货物实际征税的完成，即货物已被实际征收增值税、消费税等国内税金或者原材料进口的关税。二是在出口环节货物实际出口的完成，具体包括：第一，货物已经报关离境；第二，出口收汇并已核销；第三，货物已在财务上作销售处理。如果说前出口环节及其完成所需的法律要件是出口退税的必要条件，那么，出口环节及其完成所需的三个法律要件，则是出口退税的充分条件。因之，在两个层面四个法律要件中的任何一个层面或者法律要件缺失的情况下，将依法不应出口退税的“货物”伪装成符合出口退税条件，以骗取国家出口退税款的，表面上是对出口退税款之国家财产所有权的侵犯，实际上是对国家出口退税制度的破坏。

这不仅是骗取出口退税行为的法益侵害实质，而且是各种骗取出口退税行为进行欺诈的根本着力点。围绕上述环节及其法律要件，各种传统的、新型的骗取出口退税行为纷纷出现。仅在出口环节，常见的就有：⑴无中生有型，即没有货物出口假报出口的；⑵鱼目混珠型，即真实货物出口和虚假货物出口交织，意在以少报多的；⑶偷梁换柱型，即把低退税率商品虚报为高退税率商品的；⑷一货多用型，即同一批出口货物出出进进重复循环使用的；等等。在前出口环节，则一般表现为虚开增值税专用发票或者其他可用于抵税、退税的发票等。

但是，无论发生在哪个环节，无论表现为什么行为样态，无论货物出口是完全无中生有的虚报还是真假出口的混同，只要行为人在主观上基于骗取出口退税的意图，在客观上针对出口退税的资格、条件、退税率等前置法规定的上述环节和条件实施虚构假象、隐瞒真相的行为，即在实质上属于虚报出口退税行为。一旦达到法定的追诉标准，即符合刑法第204条第1款规定的犯罪构成，应以骗取出口退税罪论处。因而前述案件被告人及其辩护人在一审庭审中的辩解，即“退税涉及的报关单证项下的货物确有部分实际出口，在不能全部证明是‘假报出口’的情况下，被告人不构成骗取出口退税罪”，在法律上不能成立。

还应指出的是，由于退税资格和退税率的确定以出口商品的税款已经实际征收税金为前提，因而行为人以骗取出口退税之形，而行逃避税款缴纳义务之实的，如何处理？按照刑法第204条第2款前段规定，应以逃税罪论处。有学者对此规定持质疑甚至批判的态度，认为刑法将纳税人缴纳税款后又骗回的行为规定为逃税罪，既是对立法的自我否定，又是对犯罪构成理论的违背，是立法任意性的表现。但其实，就像受贿有事前、事中和事后受贿等发生在不同时段的受贿一样，逃税亦如此，虽以事前逃税、事中逃税为常态表现，亦不乏事后逃税这样的特殊样态。故而逃税罪成立的关键，与骗取出口退税罪一样，不在行为样态的纷繁复杂，而在行为本质的法益侵害。由前置法定性与刑事法定量相统一的刑事犯罪认定机制所决定，由于逃税罪的前置法为2023年税收征收管理法第4条规定，而非2005年《退（免）税办法》的规定；其所侵犯的法益乃在于纳税义务的逃避，而非旨在消除国际贸易双重征税的出口退税制度及其必要组成的国家财产所有权，因而笔者以为，刑法第204条第2款前段规定，以逃税罪而非骗取出口退税罪定罪处罚，既科学又合法。

并且，如果行为人骗取的出口退税款高于行为人已纳税款，则不容置疑的是，与已纳税款等额的骗取出口退税行为构成逃税罪，超过已纳税款部分的骗取退税实质上属于骗取出口退税罪，故而刑法第204条第2款后段规定：“骗取税款超过所缴纳的税款部分”，“依照前款的规定”即骗取出口退税罪处罚。但问题在于，骗取与已纳税款等额税款而构成的逃税罪与骗取超过已纳税款部分而构成的骗取出口退税罪，实乃一个骗取出口退税行为所为，故而属于一行为同时触犯两罪。由于逃税罪与骗取出口退税罪虽然都系税务犯罪，但基于前置法定性与刑事法定量相统一的刑事犯罪认定机制，实乃犯罪构成上既无包容关系亦无交叉关系的两罪，故不能依据刑法第69条的数罪并罚原则予以并罚，因为数罪并罚原则适用的前提是数行为独立地构成实质上的数罪，而是应当按照想象竞合犯即想象数罪的处罚原则，从一重罪处断。这样的处理，既是对以法益保护为使命、以罪刑法定为原则的刑法之立法精神的尊重，又是对我国缔结参加的《公民权利和政治权利国际公约》规定的禁止重复评价原则和刑法基本原理的坚守。

如果说上述分析主要解决的是骗取出口退税罪在司法实践中的刑法适用问题，那么，骗取出口退税罪在司法实践中的事实认定，即骗取出口退税案件的侦查、起诉和庭审方略，尤其是证据收集和审查认定的重点，同样应当围绕上述两个环节四个法律要件，按照证据规则和证明标准，从货物流、资金流、票据流三条路径环环展开，以确实、充分的证据实现事实认定的“排除合理怀疑”：一是在货物流上，出口报关货物的“前世”即国内生产商或供货商的生产产能、工厂用电量、雇工规模和工资发放、仓储货运情况等；出口报关货物的“今生”即货物出口运输商的运力、实际运输记录、进口地的仓储等情况及其证明。二是在资金流上，国内采购合同、外贸合同的资金往来及其证明，包括结汇水单或收汇通知书、出口收汇已核销证明等。三是在票据流上，报关单、出口销售发票、进货发票、货物征税缴纳证明等。

（作者为中国人民大学刑事法律科学研究中心教授、博士生导师）

来源：检察日报