所得税费用单独列示在利润表（16篇）

【第1篇】所得税费用单独列示在利润表

研发费用在利润表中单独列示，这将释放一个信号：研发费用高的企业是有长远发展规划的企业，重视研发的企业也将得到更多尊重与认可。一直以来，把研发费用混在管理费用中核算，这是极大的失误，因为这模糊了研发费用的面目，也歪曲了管理费用的实质。现在的变革等于拨乱反正，为企业在研发上所做的努力正名。

（一）研发支出在财务报表中如何列示

如果你注意观察最新的财务报表样式，你会发现，资产负债表新增了一个资产类科目“开发支出”，利润表新增了一个费用类科目“研发费用”。有了这两个科目，所有的研发支出在财务报表中都有了落脚处。开发阶段的支出直接资本化，记入开发支出科目即可；研究阶段的支出直接费用化，记入研发费用科目即可。

（二）研发费用在利润表单列释放的信号

研发费用在利润表中单独列示，这将释放一个信号：研发费用高的企业是有长远发展规划的企业，重视研发的企业也将得到更多尊重与认可。一直以来，把研发费用混在管理费用中核算，这是极大的失误，因为这模糊了研发费用的面目，也歪曲了管理费用的实质。现在的变革等于拨乱反正，为企业在研发上所做的努力正名。

（三）研发费用费用化更符合谨慎性原则

研发费用资本化是给利润粉饰开的口子。把研发行为生生截为研究、开发两段并不科学；研发从来是行百里半九十，不到最后一刻没人敢说研发成功。从这点看，研究、开发是不可分的。即便研发成功了，研发成果就一定有价值吗？研发成功与市场成功差得远呢！按谨慎性原则，开发费用同样应费用化。

（四）研究阶段与开发阶段如何界定

研发费用能否资本化，关键在于研发工作是处于研究阶段还是开发阶段。处于研究阶段，意味着事情还不成形，花的钱就当打水漂了，全部作为费用。处于开发阶段，好比看到了黎明前的曙光，花的每分钱都将有价值。实操中有两点不好把握：一是研究、开发临界点怎么分；二是谁敢说到了开发阶段成果就一定有价值。

（五）研发费用资本化容易被滥用

研发费用资本化如同一道窄门，能过得去的不多。正如上面所讲，研发不到最后一刻，谁能预知成败呢？行百里半九十，研发过程也同此理，90％为研究，10％为开发。站在企业角度看，因为研发费用可加计扣除，从节税方面考虑，企业也乐意费用化。如果会计账面上资本化的研发支出过于高企，那是值得关注的信号，基本可以断定企业在滥用此款粉饰报表。

（六）衡量企业发展后劲看研发投入

创新是高科技企业之魂。衡量高新技术企业发展后劲，可以看它每年的研发投入。华为每年至少拿出收入的10%投入研发，持续十多年如是。用华为cfo孟晚舟的话说，研发投入要像跑马拉松，而不是百米冲刺。华为能在完全竞争的通信市场笑傲群雄，与产品、技术过硬分不开，这些又与华为研发领先的战略分不开。

（七）企业的好“三高”与坏“三高”

高毛利率、高预收账款、高研发费用加一块是“好三高”，有这三高的企业几乎可断定是好企业，华为是典型代表。高毛利率、高应收账款、高销售费用加一块是“坏三高”，有这三高的企业往往一时显赫，结局凄凉，秦池已做过例证。好坏三高的差别在于推动高毛利率的动因不同，前者靠研发创新，后者靠市场运作。

（八）高价格、高质量、重研发，缔造品牌影响力

产业发展的两条路径：

（1）低价格、低质量、轻创新；

（2）高价格、高质量、重研发。

第一条路径多为仿制，做着做着就成了血汗工厂，甚至成了假冒伪劣工厂，地沟油作坊是个例子。第二条路径早期艰难，要耐得住寂寞，一旦做起来，会形成品牌影响力，华为就是例子。产能过剩，洗牌难免，预先筹划下洗牌后的路径吧！

（九）先开一枪，再打一炮，然后范弗里特弹药量

华为每年把销售收入的10%到15%投入研发，研发毕竟有不确定性，如何降低研发的不确定性呢？任正非有个生动的比方，先开一枪，再打一炮，然后范弗里特弹药量。先开一枪，就是在不同前沿技术方向开展研究，探索中没有失败这个词，但要控制节奏。当感觉到可能会有突破，那就再打一炮。当觉得有点把握时，再进行密集投入，这就是范弗里特弹药量。

（十）研发创新的方向如何选择

企业做研发，创新的方向如何选择？一般来说有两种导向：第一，技术导向，不断追求高尖精技术；第二，客户需求导向，根据客户需求形成技术和产品。这两个导向都有不确定性，前期都需要预研探路。华为的做法是，每年保证预研费用占研发费用的10%，不能高也不能低。这一比例既保证了进取，又控制了风险。

（十一）企业研发不能过于追求技术领先

为什么企业研发不能过分追求技术领先？一是因为最先进的技术不一定能市场化，不能市场化的技术对企业而言毫无价值；二是做最先进的技术意味着要一路探索，要有殉道精神，而竞争对手可以从你已摸索出的路径中轻松复制。因此，企业界有个奇怪的定律，最早搞出某项新技术的企业最后都不是该技术的获益者。

（十二）想要预收账款，必须研发创新

预收账款贷方的发生数可以反映出企业产品的竞争力，以及企业对研发创新的态度。通常只有新产品、稀缺产品才能做到先收钱后发货。竞争者同样会看到这种商机，要想持续保持领跑优势，企业需要不断地研发创新，苹果公司的产品就是例证。深究一下你会发现，预收账款大的企业往往研发支出也大。这也算天道酬勤吧！（文章来源：袁国辉 指尖上的会计）

【第2篇】所得税费用明细科目

递延所得税资产、负债及费用明细表

一、本表反映企业按资产负债表债务法核算所得税因暂性差异产生的递延所得税资产、负债以及对当期损益、其他所有者权益的影响等情况。

二、主要项目编报说明

1、分析存在暂时性差异资产、负债项目的会计基础和计税基础

涉及会计处理与税务处理有差异的，应当分别按照税务政策计算确定资产、负债的计税基础，会计处理与税务处理没有差异的，不需要计算资产及负债的计税基础。

资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。

通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，可能产生资产的账面价值与其计税基础的差异。

例如，交易性金融资产的公允价值变动，以成本或摊余成本计量的资产计提的减值准备，资产计提的折旧（耗）及摊销。

负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。

例如，交易性金融负债的公允价值变动，因实际计提和支付在不同期间导致的应付职工工资余额，预计负债等。

资产、负债的会计基础按存在暂时性差异项目的账面数据填列。

资产、负债的计税基础为按税法规定确定的资产、负债的价值，会计基础与计税基础的差异即为暂时性差异，暂时性差异根据制度要求对应分别计入当期损益和直接计入所有者权益，递延所得税的影响也应当相应的分别计入当期损益和直接计入所有者权益。

计入当期损益的暂时性差异即为时间性差异，要求时间性差异应当与所得税纳税申报表中的相应纳税调整金额一致。

2、计算确定资产、负债的会计基础和计税基础

（1）资产及资产减值类

资产类涉及会计处理与税务政策可能存在暂时性差异的情形主要包括：公允价值变动、资产折旧（耗）或摊销年限、计提资产减值准备、因计提减值准备后计提折旧（耗）以及500万元以下资产税务加速折旧的差异；因资产、负债的计税基础一般为历史成本，并同时要求以历史成本为基础的进行折旧或摊销，资产、负债的公允价值变动均应作为暂时性差异，待处置时转回该暂时性差异。

资产减值类涉及会计与税务政策有差异的情形主要包括：会计基础要求对相关资产按会计政策计提资产减值准备，税务对资产计提的资产减值准备一律不允许抵扣。

如存在折旧（耗）以及摊销政策差异的，还应当包括政策差异，由于集团公司所属企业固定资产的折旧会计政策选用的是年限平均法（直线法），与税务处理一般没有差异；但油气资产的折耗会计政策选用的是产量法，与税务规定的直线法存在差异。

1）“交易性金融资产”项目：本项目会计基础反映交易性金融资产的公允价值，根据“交易性金融资产”科目年初、期末余额分析填列；本项目计税基础反映交易性金融资产的成本价值，根据“交易性金融资产”所属二级明细科目“成本”科目年初、期末余额分析填列。本项目的暂时性差异为交易性金融资产的公允价值变动部分，该暂时性差异应当于出售或处置相应资产时转回。

2）“衍生金融资产”项目：本项目会计基础填报口径同“衍生金融资产/负债分类汇总表” 衍生金融资产项目；本项目计税基础反映其成本价值，对期权类衍生品计税基础等于其初始成本，对于非期权类衍生品应为零。

3）“其他应收款-衍生损益挂账”: 本项目会计基础填报口径同“衍生金融资产/负债分类汇总表” 其他应收款-衍生损益挂账项目；本项目计税基础反映其成本价值，一般应为零。

4）“以公允价值模式计量的投资性房地产”项目：本项目会计基础反映投资性房地产的公允价值，根据“投资性房地产”所属“公允价值模式计量”明细科目年初、期末余额分析填列；本项目计税基础应当根据投资性房地产资产原值扣除按国家税务部门规定的计提标准计算应计提的累计折旧或者摊销后的净额填列。

5）“其他权益工具”项目：本项目会计基础反映其他权益工具的公允价值，。本项目根据“其他权益工具”科目年初、期末余额分析填列；本项目的暂时性差异为其他权益工具的公允价值变动部分，该暂时性差异应当于出售或处置相应资产时转回。

6）“以成本模式计量的投资性房地产”项目：本项目会计基础反映投资性房地产的账面价值，根据“投资性房地产”所属“成本模式计量”明细科目年初、期末余额分析填列；本项目计税基础应当根据投资性房地产资产原值扣除按国家税务部门规定的计提标准计算应计提的累计折旧或者摊销后的净额填列。

7）“固定资产-资本化利息（仅限于07年衔接转换）”项目：本项目会计基础反映2006年会计准则执行衔接转换追溯调整计入固定资产账面价值的资本利息金额。

8）“固定资产-不包括资本化利息”项目：该项目会计基础反映固定资产原值扣除相应计提的累计折旧、资本化利息和减值准备后的账面价值，计提的折旧系按照公司实际采用的折旧政策计算应计提的折旧金额。本项目根据相关“账面原值”、“累计折旧”、“资产减值准备”分析计算填列。

本项目计税基础应当根据固定资产原值扣除按国家税务部门规定的计提标准计算应计提的累计折旧后的净额填列。按国家税务部门规定的计提标准计算应计提的累计折旧应当根据存在暂时性差异的各项固定资产计算填列。

因固定资产大修理或其他改造支出发生的费用与税法要求允许扣除的金额之间的差异，应在本项目填列；除特殊规定外，税法不确认企业后续的资产评估增值，造成资产的计税基础与会计账面价值的差异，需确认递延所得税资产。由于固定资产投资未实现利润在合并报表层面抵销形成的递延所得税资产也在此处填列。

除特殊规定外，税法不确认企业后续的资产评估增值，造成资产的计税基础与会计账面价值的差异，需确认递延所得税资产。由于固定资产投资未实现利润在合并报表层面抵销形成的递延所得税资产也在此处填列。

9）“油气资产”项目：该项目会计基础反映油气资产原值扣除相应计提的累计折耗和减值准备后的账面价值，计提的折耗系按照公司实际采用的折耗政策计算应计提的折耗金额。本项目根据相关“账面原值”、“累计折耗”、“资产减值准备”分析计算填列。

本项目计税基础应当根据油气资产原值扣除按国家税务部门规定的计提标准计算应计提的累计折耗后的净额填列。按国家税务部门规定的计提标准计算应计提的累计折旧应当根据存在暂时性差异的各项固定资产计算填列，其中：

“油气资产减值准备”项目：参照“其他资产计提的减值准备”项目说明。

“油气资产折耗”项目：该项目会计基础反映油气资产计提的累计折耗，计提的折耗系按照公司实际采用的折耗政策计算应计提的折耗金额。本项目根据“累计折耗”分析计算填列。

本项目计税基础根据国家税务部门《关于开采油（气）资源企业费用和有关固定资产折耗、摊销、折旧税务处理问题的通知》（财税[2009]49号）的计提标准计算应计提的累计折耗。

“预计的油气资产弃置费”项目：因油气资产中的预计弃置费及计提的折耗税务均不认可（计税基础为零），油气资产-预计弃置费计提的折耗应作为暂时性差异，已使用弃置费应作为暂时性差异的转回。

本项目会计基础反映油气资产-预计弃置费计提的累计折耗，计提的折耗系按照公司实际采用的折耗政策计算应计提的折耗金额，根据“累计折耗”分析计算填列；计税基础根据“预计负债-预计弃置费用-已使用的弃置费用” 科目年初、期末余额分析填列。

10）“无形资产”项目：该项目会计基础反映无形资产原值扣除相应的累计摊销和减值准备后的账面价值，无形资产累计摊销系按照公司实际采用的无形资产摊销政策计算累计应摊销余额，本项目根据存在暂时性差异的无形资产相关“成本”、“累计摊销”、“减值准备”分析计算填列；本项目计税基础应当根据无形资产原值扣除按国家税务部门规定的摊销标准计算累计应摊销数后的净额填列。按国家税务部门规定的摊销标准计算累计应摊销数应当根据存在暂时性差异的各项无形资产并计算填列。

11）“长期待摊费用”项目：参照“无形资产”项目。其中：“与租赁资产修理改造相关的费用化支出与税法要求允许扣除的金额之间的差异，比如租赁加油站或其他固定资产隐患和形象改造支出，在此填列；填报会计处理一次性进费用，而税法要求摊销的一次性支出，如低值易耗品摊销、开办费、一次性支付的租金支出等，在此填列。

12）“其他资产计提的减值准备”项目：本项目反映除上述资产以外的其他资产计提的减值准备，具体包括：坏账准备、存货跌价准备、债权投资减值准备、委托贷款减值准备、长期股权投资减值准备、在建工程及工程物资减值准备等，但不包括商誉减值准备，因非同一控制下的企业合并形成的商誉属于永久性差异，对商誉计提的减值准备也应当作为永久性差异；同时也不包括固定资产减值准备、油气资产减值准备、无形资产减值准备。

本项目会计基础按各项资产减值准备科目及所属明细科目年初、期末余额分析填列。

按税法规定，公司实际计提的各项资产减值准备均不允许税前扣除，均属于暂时性差异（商誉减值准备除外），计税基础为零。

13）“其他资产”项目：参照上述相关项目填列。

“合并产生的未实现内部损益”项目：企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在纳入合并范围的企业按照适用税法规定确定的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用，但与直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并相关的递延所得税除外。

会计费用性列支但税法要求分期摊销的支出，应在其他填列。如：与租赁资产修理改造相关的费用化支出与税法要求允许扣除的金额之间的差异，比如租赁加油站或其他固定资产隐患和形象改造支出，在此填列；填报会计处理一次性进费用，而税法要求分期摊销的支出，如低值易耗品摊销、开办费、一次性支付的租金支出等，在此填列。

“被套期资产-未确认承诺”项目：会计基础反映作为被套期项目的已确定的未确认承诺的公允价值变动，根据“被套期资产-已确定的未确认承诺”科目的公允价值变动年初、期末余额分析填列；本项目计税基础反映其成本价值，一般为零。

（2）负债类

负债涉及会计处理与税务政策可能存在暂时性差异的情形主要包括：负债的会计基础应当根据权责发制对已发生的业务可以根据实际形象进度进行预计和暂估，而负债的计税基础一般以结算单据、发票作为确认依据；因负债的计税基础一般为历史成本，负债的公允价值变动均应作为暂时性差异，待处置时转回该暂时性差异。

1）“交易性金融负债”项目：本项目会计基础反映交易性金融负债的公允价值，根据“交易性金融负债”科目年初、期末余额分析填列；本项目计税基础反映交易性金融负债的成本价值，根据“交易性金融负债”所属二级明细科目“成本”科目年初、期末余额分析填列。本项目的暂时性差异为交易性金融负债的公允价值变动部分，该暂时性差异应当于转让或收回相应负债时转回。

2）“衍生金融负债”项目：本项目会计基础填报口径同“衍生金融资产/负债分类汇总表” 衍生金融负债项目；本项目计税基础反映其成本价值，对期权类衍生品计税基础等于其初始成本，对于非期权类衍生品应为零。

3）“其他应付款-衍生损益挂账”: 本项目会计基础填报口径同“衍生金融资产/负债分类汇总表” 其他应付款-衍生损益挂账项目；本项目计税基础反映其成本价值，一般应为零。

4）“应付职工薪酬-工资”项目：该项目会计基础反映根据权责发生制确认但未支付的应付职工工资余额，计税基础为账面余额扣除税务当期不允许抵扣应当由支付期间抵扣的部分，一般为零，即按职工工资计提但在当年度企业所得税汇算清缴前（下一年5月31日）仍未支付的部分一般作为暂时性差异。公司当期计提未支付的工资余额税务部门已同意在当期抵扣的，即当期未作为纳税调整部分，不应当作为暂时性差异。

该项目会计基础根据“应付职工薪酬”及其所属明细项目余额分析填列；计税基础为账面余额扣除税务当期不允许抵扣应当由支付期抵扣的部分，当期不允许抵扣应当由支付期抵扣的金额（暂时性差异），应当参照各期的所得税纳税申报表以及“应付职工薪酬”及其所属明细项目余额分析填列。

5）“预计负债”项目：该项目会计基础为“预计负债”项目及其所属明细项目余额分析填列，但不应包括永久性差异部分，如预计负债中的担保支出属于永久性差异，不应在会计基础中填列。计税基础一般为零。

该项目计税基础一般为零。但由于“预计负债-预计弃置费用-预计弃置成本”初始不确认暂时性差异，“预计负债-预计弃置费用-已使用的弃置费用”作为“预计的油气资产弃置费”项目的计税基础，因此这两个科目的余额应作为该项目计税基础填列。

6）“其他负债”项目：参照上述相关负债项目填列。

“暂估应付款项”项目：填报未取得该成本、费用的有效凭证，尚未支付的暂估应付、预提费用。比如未收到发票的成本暂估、预提租赁费、机器设备维修费、劳务费等。长账龄无法支付的应付款项也在此处填列。

“被套期负债-未确认承诺”项目：会计基础反映作为被套期项目的已确定的未确认承诺的公允价值变动，根据“被套期负债-已确定的未确认承诺”科目的公允价值变动年初、期末余额分析填列；本项目计税基础反映其成本价值，一般为零。

（3）允许抵减以后年度利润的可抵扣亏损

填报按税法规定以后年度将会有足够的应纳税所得额弥补，可结转以后年度的亏损额。税法规定，企业发生年度亏损时，可以向以后年度结转，用以后年度所得弥补，但结转期限最长不超过5年。股份公司合并纳税成员企业在总部集中清算年度发生的亏损，已由总部统一盈亏相抵，各成员企业不得再用本企业以后年度的应纳税所得额进行称补亏损。下属子公司的产生的可抵扣亏损可在此处填列。

（4）合并抵销调整

递延所得税资产和递延所得税负债是与同一税收征管部门对同一纳税主体征收的所得税相关或者对不同的纳税主体相关，但在未来每一具有重要性的递延所得税资产和递延所得税负债转回的期间内，涉及的纳税主体意图以净额结算当期所得税资产及当期所得税负债或是同时取得资产、清偿债务。

一般情况下，在个别财务报表中，当期所得税资产与负债及递延所得税资产及递延所得税负债可以以抵销后的净额列示（“固定资产-不包括资本化利息、无形资产”暂按资产计算结果分别列示）。在合并财务报表中，纳入合并范围的企业中，一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债一般不能予以抵销，除非所涉及的企业具有以净额结算的法定权利并且意图以净额结算。

上述合并抵销调整仅适用于子公司，分公司不进行上述重分类调整。

3、计算可抵减暂时性差异和应纳税暂时性差异

（1）存在暂时性差异事项的，应当根据会计基础大于计税基础的资产或计税基础大于会计基础的负债计算应纳税暂时性差异；根据会计基础小于计税基础的资产或计税基础小于会计基础的负债暂时性差异计算可抵减暂时性差异。

（2）暂时性差异的计算公式

1）资产类

当会计基础>计税基础时，应纳税暂时性差异=会计基础-计税基础

当会计基础<计税基础时，可抵减暂时性差异=计税基础-会计基础

2）负债类或资产减值类

当会计基础>计税基础时，可抵税暂时性差异=会计基础-计税基础

当会计基础<计税基础时，应纳减暂时性差异=计税基础-会计基础

为了便于理解，将资产减值类单独归为一类，因资产减值系资产的备抵项目，故计算其暂时性差异的公式与负债类相同。

3）允许抵减以后年度利润的可抵扣亏损只可能为可抵减暂时性差异。

4）如果企业预计未来不能取得应纳税所得额利润用于抵扣而未确认递延所得税资产的，应当作为“未确认的可抵减暂时性差异”填列，并按相关要求在财务报表附注中披露未确认的原因及各类未确认的可抵减暂时性差异的金额。

4、预计未来实际可抵减暂时性差异

（1）企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。

（2）企业在确定未来期间很可能取得的应纳税所得额时，应当包括未来期间正常生产经营活动实现的应纳税所得额，以及在可抵扣暂时性差异转回期间因应纳税暂时性差异的转回而增加的应纳税所得额，并应提供相关的证据。

（3）企业应当根据税法的规定，允许抵减以后年度利润的可抵扣亏损，应当以在发生亏损后的预计未来五年内能够抵扣的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。

（4）如果企业预计未来不能取得应纳税所得额利润用于抵扣而未确认递延所得税资产的，应当作为“未确认的可抵减暂时性差异”填列，并按相关要求在财务报表附中披露未确认的原因及各类未确认的可抵扣暂时性差异的金额。

5、计算递延所得税资产和递延所得税负债

（1）递延所得税资产=已确认的可抵减暂时性差异*适用税率

（2）递延所得税负债=应纳税暂时性差异*适用税率

6、递延所得税资产或负债对应项目的确认

（1）暂时性差异对应影响直接计入所有者权益项目的，其对递延所得税的影响直接计入所有者权益项目，如其他权益工具投资公允价值变动、现金流量套期利得或损失、境外经营净投资套期利得或损失、被投资单位所有者权益变动等；

（2）暂时性差异对应影响计入损益项目的，其对所得税的影响计入“所得税费用-递延所得税费用”项目，如资产折旧（耗）及摊销、计提的资产减值准备、以公允价值计价且公允价值变动计入当期损益的金融资产或负债等。

三、主要表内关系

1、可抵减暂时性差异＝资产的会计基础小于计税基础部分或负债的会计基础大于计税基础部分。

2、应纳税暂时性差异＝资产的会计基础大于计税基础部分或负债的会计基础小于计税基础部分。

3、递延所得税资产＝已确认的可抵减暂时性差异*公司适用所得税税率

4、递延所得税负债＝应纳税暂时性差异*公司适用所得税税率

5、当暂性差异直接计入所有者权益项目时，直接计入其他综合收益（与计入所有者权益项目相关的所得税影响）=（递延所得税资产年初数-递延所得税资产期末数）+（递延所得税负债期末数-递延所得税负债年初数）。

6、当暂性差异直接计入当期损益项目时，计入本年递延所得税费用（与计入当期损益相关的所得税影响）=（递延所得税资产年初数-递延所得税资产期末数）+（递延所得税负债期末数-递延所得税负债年初数）

7、直接计入本年递延所得税费用-直接计入其他综合收益=（递延所得税资产年初数-递延所得税资产期末数）+（递延所得税负债期末数-递延所得税负债年初数）。

8、主要表内关系

5栏=（7+9）栏；6栏=（8+10）栏；21栏=（15+16+17-18+19+20）栏；28栏=（22+23+24-25+26+27）栏；（-17+18-19-20）+（24-25+26+27）栏=（-29+31）栏；

8行=（9+10+11）行；14行=（15+16+……+21）行；22行=（23+24+25）行；26行=（2+……+8+12+13+14+22）行；31行=（32+33+34+35）行；36行=（28+29+30+31）行；42行=（38+39+40+41）行；45行=（26+36+42+43）行。

资产类（除9行、10行、14至21行）：

如果1栏>3栏，11栏=（1-3）栏，5栏=0；如果3栏>1栏，5栏=（3-1）栏，11栏=0；

如果2栏>4栏，12栏=（2-4）栏，6栏=0；如果4栏>2栏，6栏=（4-2）栏，12栏=0；

资产减值类、油气资产折耗（9行、14至21行）及负债类：

如果1栏>3栏，5栏=（1-3）栏，11栏=0；如果3栏>1栏，11栏=（3-1）栏，5栏=0；

如果2栏>4栏，6栏=（2-4）栏，12栏=0；如果4栏>2栏，12栏=（4-2）栏，6栏=0。

四、主要表间关系

1、本表“递延所得税资产或负债”合计年初、期末余额应等于资产负债表的“递延得税资产或负债”相关项目的年初、期末余额。

2、本表“本年计入其他综合收益”项目金额等于资本公积明细表的“递延所得税影响”相关项目的净增加额。

3、本表“本期递延所得税费用”项目合计数=利润及利润分配表中的“所得税”项目下的“其中：递延所得税费用”项目本期累计数。

4、本表“本年计入递延所得税费用”的金额等于所得税费用表的“本年通过递延税项转入的所得税费用(收益)”。

5、本表“本年计入递延所得税费用”的金额总计减去“允许抵减以后年度利润的可抵扣亏损”产生的递延所得税费用，除以税率等于所得税纳税调整明细表中的“暂时性差异纳税调整额”。

【第3篇】所得税费用企业所得税

今天主要介绍一下企业所得税，企业所得税顾名思义就是企业每年赚的净利润所产生的税，每个企业必须交，上回讲了企业的第一大税是企业增值税，第二大税是企业所得税，企业所得税也是企业税收支出中占比比较大的一部分，企业所得税一般按25%的税率进行起征，

比较是相当高的，但是企业所得税产生的方式主要是和企业净利润挂扣，所以这块的税企业自己是有很大的调节的空间的，常见的就是每年把利润做低一些就行了，多增加一些成本发票，成本发票的来源有很多，以后有机会会陆续介绍，企业开票分两种，一种是增值税普通发票，另外一个是增值税专用发票，专用发票简称专票用来直接抵扣进项的，从而达到少交增值税的，普通发票是不能用来抵扣进项的，只能用来充当成本发票，减少企业净利润，目前我们听说的最多的偷税漏税，虚开发票，买卖发票，主要就是指增值税专用发票和增值税普通发票这两块，因为很多企业没有那么多进项发票和成本发票实际产生，所以有些老板就挺而走险去虚开，买卖从而达到减税目的，这里我告诉大家以后千万不要操作了，风险太大。这是属于严重的违法犯罪行为。

【第4篇】2023年所得税汇算清缴费用

2023年度企业所得税汇算清缴正在进行中，如何计算应纳税所得额？应缴纳的企业所得税为零也需要申报吗‧‧‧‧‧‧一组热点问答请查收。

1.如何计算企业所得税的应纳税所得额?

依据《中华人民共和国企业所得税法》，企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。

2.企业应缴纳的企业所得税为零也需要申报吗?

需要申报。依据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则 》，纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定办理纳税申报。

纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。

3.企业所得税收入的确认原则是什么?

权责发生制。一、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定：企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函〔2008〕875号)规定：“一、除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。”

4.企业发生的哪些成本可以在企业所得税税前扣除?

一、根据《中华人民共和国企业所得税法》规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

二、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定：“企业所得税法第八条所称成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。

5.高新技术企业资格期满当年，在通过重新认定前企业所得税按什么税率进行预缴?

15%。根据《国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2023年第24号)规定，企业的高新技术企业资格期满当年，在通过重新认定前，其企业所得税暂按15%的税率预缴，在年底前仍未取得高新技术企业资格的，应按规定补缴相应期间的税款。

6.企业所得税中，符合条件的非营利组织免税收入是如何界定的?

一、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定：“企业所得税法第二十六条第(四)项所称符合条件的非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。'

二、根据《财政部 国家税务总局关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知》(财税(2009)122号)规定，非营利组织的下列收入为免税收入：

(一)接受其他单位或者个人捐赠的收入；

(二)除《中华人民共和国企业所得税法》第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；

(三)按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；

(四)不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；

(五)财政部、国家税务总局规定的其他收入。

来源 中国政府网

编辑 赵司尧

流程编辑 严圣淼

【第5篇】哪些费用可以抵扣企业所得税

现在很多企业财务部门都已经开始着手办理年度企业所得税汇算清缴的工作了！汇算清缴过程中不仅仅是报税工作，更重要的是会计调整项目的账务处理，还有一些税前能抵扣的发票汇总。

刚从事会计工作就碰到了企业所得税汇算清缴工作，对于哪些发票能够抵扣企业所得税肯定是不清楚的，接下来就是汇总了能够抵扣企业所得税的发票汇总，一起瞅瞅吧！

哪些发票可以抵扣企业所得税？

第一类是成本类发票

分行业汇总了能够抵扣企业所得税发票类型

第二类是费用类发票

费用类发票就是我们日常会计实务工作中常说的，销管财了！

1、管理费费用税前抵扣企业所得税的发票类型

2、销售费用能税前抵扣企业所得税的发票类型

3、财务费用能税前抵扣企业所得税的发票种类

第三类税金及附加增值税税前扣除的发票类型

【第6篇】预交所得税计提所得税费用

当期所得税费用不需要计提,如果以前期间确认了递延所得税资产,需要将对应部分的递延所得税资产确认递延所得税费用

所得税费用什么时候计提

企业按月交纳所得税的,本月有利润和累计利润总额大于已交所得税的利润总额时,每月要预提所得税:

借:所得税费用

贷:应交税费--应交所得税

企业按季交纳所得税的,本季有利润和累计利润总额大于已交所得税的利润总额时,每月不要预提所得税,按季预提所得税:

借:所得税费用

贷:应交税费--应交所得税

预交所得税什么时候计提?

一、企业所得税预交;

借:应交税费-应交所得税

贷:银行存款计提时;

借:所得税费用

贷:应交税费-应交所得税

二、企业所得税计提:

1. 按月或按季计算应预缴所得税额:

借:所得税

贷:应交税金 -- 应交企业所得税

2. 缴纳季度所得税时:

借:应交税金 -- 应交企业所得税

贷:银行存款

3. 跨年4月30日前汇算清缴,全年应交所得税额减去已预缴税额,正数是应补税额:

借:以前年度损益调整

贷:应交税金 -- 应交企业所得

4. 缴纳年度汇算清应缴税款:

借:应交税金 -- 应交企业所得税

贷:银行存款

5. 重新分配利润,补交上年所得税应该在补交的当月结转.如果数额大借,以前年度损益调整贷银存.如果小借所得税费用贷银存.,结转时借本年利润贷以前年度损益调整,或借本年利润贷所得税费用.

【第7篇】企业所得税费用怎么算

转自：马靖昊说会计

2022-11-07 22:37 发表于北京

企业所得税中各类费用的税前扣除比例问题，一直是做好企业所得税申报的重要内容。正值纳税申报期，我们整理了3大类共9项费用的税前扣除比例干货，大家快来一起学习吧！

一

以收入为基数的扣除项目

业务招待费

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第四十三条规定：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

广告费与业务宣传费

（1）《企业所得税法实施条例》第四十四条规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

（2）《关于广告费和业务宣传费支出税前扣除有关事项的公告》（财政部 税务总局公告2023年第43号），根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例，现就广告费和业务宣传费支出税前扣除有关事项公告如下：

一、对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

二、对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。

三、烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。

手续费与佣金

根据《财政部、国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕29号）及《财政部、国家税务总局关于保险企业手续费及佣金支出税前扣除政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第72号）规定：

一、企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除。

保险企业：不超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的18%（含本数）的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过部分，允许结转以后年度扣除。

其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额；超过部分，不得扣除。

二、企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。

二

以利润为基数的扣除项目

公益性捐赠

（1） 限额扣除的公益性捐赠<<<

根据《中华人民共和国企业所得税法》第九条规定：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十一条规定：公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

第五十三条明确：企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。

（2）全额扣除的公益性捐赠<<<

01

扶贫捐赠

根据《财政部 税务总局 国务院扶贫办关于企业扶贫捐赠所得税税前扣除政策的公告》（财政部 税务总局 国务院扶贫办公告2023年第49号）规定：

自2023年1月1日至2023年12月31日，企业通过公益性社会组织或者县级(含县级)以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出，准予在计算企业所得税应纳税所得额时据实扣除。在政策执行期限内，目标脱贫地区实现脱贫的，可继续适用上述政策。

02

疫情防控捐赠

根据《财政部 税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关捐赠税收政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第9号）规定：

企业和个人通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门等国家机关，捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的现金和物品，允许在计算应纳税所得额时全额扣除。

企业和个人直接向承担疫情防治任务的医院捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的物品，允许在计算应纳税所得额时全额扣除。

三

以工资为基数的扣除项目

职工福利费

《企业所得税法实施条例》第四十条规定：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。

工会经费

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十一条规定：企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。

根据《国家税务总局关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》（国家税务总局公告2023年第24号）第一条规定：自2023年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除。

根据《国家税务总局关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》（国家税务总局公告2023年第30号）规定：自2023年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。

职工教育经费

根据《企业所得税法实施条例》第四十二条及《财政部 税务总局关于企业职工教育经费税前扣除政策的通知》（财税〔2018〕51号）规定：自2023年1月1日起，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

根据《财政部 国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税〔2012〕27号）第六条规定：集成电路设计企业和符合条件软件企业的职工培训费用，应单独进行核算并按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。

补充养老险与补充医疗险

根据《财政部 国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2009〕27号）规定：自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。

党组织工作经费

根据《中共中央组织部 财政部 国家税务总局关于非公有制企业党组织工作经费问题的通知》（组通字〔2014〕42号）及《关于国有企业党组织工作经费问题的通知》（组通字〔2017〕38号）规定，纳入管理费用的党组织工作经费，实际支出不超过职工年度工资薪金总额1%的部分，可以据实在企业所得税前扣除。年末如有结余，结转下一年度使用。累计结转超过上一年度职工工资总额2%的，当年不再从管理费用中安排。

来源：国家税务总局、中国税务报、上海税务

【第8篇】小微企业所得税研发费用

新型冠状病毒肺炎疫情对我国的经济造成了一定冲击，尤其是小微企业的生存和发展带来严峻挑战。为积极应对疫情影响，以及减轻疫情对中小微企业生产经营影响，中关村管委会出台了中关村科技型小微企业研发经费补贴政策，帮助企业共渡难关。

小微企业研发费用支持资金采用后补贴的方式，用于支持企业开展内部日常研发、购置用于研发的固定资产支出和委托外单位开展研发等活动。本篇从什么企业可以申报？补贴金额是多少？申报时都需要提供什么材料？以及注意事项四个方面进行介绍，方便企业更好地理解该政策，为后续申报工作做准备。

一支持主体

1、成立时间5年以内；

2、从业人员100人（含）以下；

3、营业收入2000万元（含）以下；

4、研发费用20万元（含）以上；

3、中关村高新证书或国高新证书（注册地需在中关村示范区内）

企业须按规定在2023年5月31日汇算清缴结束前，到税务部门办理完研发费用税前加计扣除手续后，再申报。

二资金补贴

符合条件的企业，经过数据和材料审核后，按照审定的年度研发费用金额：

研发费用在20万元（含）至100万元的，按不超过5%的比例给予补助。

研发费用高于100万元(含)、不足500万元的，按照每家不超过10万元给予补助。

研发费用高于500万元(含)的，按照每家不超过20万元给予补助。

根据预算安排和申报审核整体情况，确定对企业的具体支持额度。

三申报方式

申报方式：在线申报

四准备材料

1、企业营业执照副本、国家高新技术企业或中关村高新技术企业证书盖章扫描件。

2、数据资料真实性及补贴资金使用承诺函的签字盖公章扫描件。

3、税务系统导出的企业所得税年度纳税申报表。电子版上传全套表单；打印总表、封面、基础信息表、主表和研发费用加计扣除优惠明细表，并加盖公章扫描上传。

4、北京市社会保险查询服务系统导出的《北京市社会保险个人权益记录(单位缴费信息)》。

5、《企业所得税优惠政策事项办理办法》（国家税务总局公告2023年第23号）及《企业所得税优惠事项管理目录（2023年版）》规定的研发费用加计扣除相关辅助账和全套主要留存备查资料。

6、财务审计报告扫描件。

7、企业银行账户开户凭证扫描件。（户名必须与申报企业名称一致）

五注意事项

1、人员数量计算方法为当年每个月末人员数的平均值；

2、企业须完成税务部门研发费用加计扣除申报才能申请研发费用补助；

3、企业研发费用金额以企业所得税年度纳税申报表中的研发费用加计扣除优惠明细表上数据为准；

4、申报企业和法定代表人均须无不良信用记录，否则不能申报研发费用补助支持。

【第9篇】所得税汇算期间费用表

过了520，大家今天还得正常上班，不知道昨晚熬夜有没有影响到到今天的工作呢。

今天我们一起说说汇算清缴的费用扣除。汇算清缴的重要前提是掌握企业所得税税前扣除有关规定，并且准确计算各类税前扣除项目金额。在下才疏学浅，翻阅了一些资料跟大家一起学习下。其中常见的费用包括工资薪酬、职工福利、工会费用、职工教育经费、财务利息费用、业务招待费、广告费和业务宣传费等。个人感觉，每年的工资薪酬部分是税审的一个重点调整项，还有平时我们需要注意的招待费用比例不要超标等。详情如下：

一、合理的工资薪金支出：准予据实扣除

注意工资薪金的合理性及据实性，可扣除的工资薪金应已实际发放，企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。例如企业2023年12月的职工工资在当月预提计入成本费用，但跨年在2023年1月才实际支付，则该项工资可在计算2023年度应纳税所得额时扣除。

注意：企业福利性补贴支出，凡列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放且符合上述“合理”“据实”条件的，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。（例如车补）

参考《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十四条规定

二、职工福利费支出：扣除比例：14%

企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除。政策依据：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十条规定。

三、职工教育经费支出：扣除比例：8%

企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

参考《财政部 国家税务总局 关于企业职工教育经费税前扣除政策的通知》（财税〔2018〕51号）第一条规定

四、工会经费支出：扣除比例：2%

企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。

参考《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十一条规定

五、补充养老保险和补充医疗保险支出：扣除比例：5%

企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。

参考：《财政部 国家税务总局 关于补充养老保险费、补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2009〕27号）规定，自2008年1月1日起

六、业务招待费：扣除比例：60%、5‰

企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照实际发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。

政策依据：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十三条规定。

七、广告费和业务宣传费支出：扣除比例：15%、30%

企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

参考：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十四条规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

特殊规定：对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。……第三条规定，烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。

参考：《财政部 国家税务总局 关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》（财税〔2017〕41号）第一条规定

八、利息费用

企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。

（一）保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%(含本数，下同)计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。

（二）其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人(不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等)所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。

政策依据：《财政部 国家税务总局 关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕29号）

九、研发费用支出：加计扣除比例：75%

企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2023年1月1日至2023年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。

政策依据：《财政部 国家税务总局 科技部 关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税〔2018〕99号）

上述的一些规定和标准大部分是我在工作中遇到过的，还有很多没有接触的，或者接触较少的。理论东西只要和实践相结合才更有利于理解消化。希望大家可以熟悉下这些扣除比例和扣除项，以便于以后更好的运用到工作上，合理合法的为企业减少所得税。

【第10篇】核定征收企业所得税中成本费用

近几年，个独核定受到了很多企业的关注，因为个独核定后税率很低，且无需缴纳25%的企业所得税。核定办法征收所得税究竟是什么意思？相关政策是什么样的？鼎瑞优企的小编一次性给大家讲明白。

什么是核定征收？

核定征收税款是指由于纳税人的会计账簿不健全，资料残缺难以查账，或者其他原因难以准确确定纳税人应纳税额时，由税务机关采用合理的方法依法核定纳税人应纳税款的一种征收方式，简称核定征收。

核定征收适用于哪些情形？

从税务筹划的角度来看，核定征收一般适用于个人独资企业、个体工商户及合伙企业。

以上三类企业不需要缴纳企业所得税，只需按照“经营所得”缴纳个人所得税，享受个人所得税核定征收的话，纳税成本将会降低很多。

核定征收非常适用于一些人员成本占大头或者某些隐形成本高的行业，如广告行业，设计行业，互联网行业，房地产中介，咨询管理行业，文化传播，部分工程，建筑设计等。

核定征收的方式是什么？

定额征收：应纳所得税额=应纳税所得额x适用税率

应纳税所得额=收入总额x应税所得率或

成本费用支出额÷(1-应税所得率)x应税所得率

核定应税所得率征收：应税所得额＝收入总额×应税所得率

核定征收的优势有哪些？

税种少、税率低：个人独资企业无需缴纳企业所得税和分红税，仅需缴纳个人经营所得税、增值税、附加税，增值税1%，附加税为0.06%，个人经营所得税核定后在0.25%-2.19%之间，因此综合的税负率一般不超过3%。有效解决年终奖金、股东分红、股权转让个税高、社保费压力大等问题；

公转私：完税后，不用再缴纳其他分红个税，可以直接公转私到私卡上自由支配，解决股东借款不及时归还等问题；

解决发票难题:企业的个人生产经营所得税也可以核定征收，直接根据企业的开票额核定，不管企业的收入、成本和利润，解决企业进项无票、回扣无票、物流票不合规等问题。

企业如何办理核定征收？

个独企业的核定征收目前是以总部经济税收优惠政策的形式制定实施的，一般只有特定的园区才有。这类园区大多不要求企业以实地办公的形式入驻，只要把一些税收落在当地即可。企业想要享受个独核定征收，就需要找到一个靠谱的园区招商机构，入驻园区享受核定征收。

【第11篇】预提费用所得税扣除

在国家的税法政策中，对企业的所得税是有一些比较特殊的规定的，比如对一些预提成本费用做了可以税前扣除的规定，但小伙伴们，你们对预提费用了解多少呢？

通俗点来讲，预提费用就是指企业日常经营活动中已经发生的但还没有给钱的费用，是先计帐，然后在未来才会实际支付的东西，举个例子，比如预提员工工资奖金8万元，机构拍宣传品，根据合同约定预提费用10万元等。

之所以在会计科目上会产生预提费用，一个是这是属于企业应付但还没付的时间成本，另一个是时间差的问题，企业已经完成了支付但还没有完成入账的各种发票、手续费等的费用，这实际上是属于企业的一笔负债。

那预提费用具体在会计处理中应该怎么操作呢？首先因为会计账目的时效性比较强，所以预提费用在规定的会计账目期限内需要给出足够的预提费用数据和预提证明材料，对预提的合理性和数据的准确性进行证明，这样才能保证会计人员账目的准确性；另外就是预提费用必须在汇算清缴结束前完成所有的事宜，比如预提员工工资奖金必须在汇算清缴也就是会计人员做账之前完成，机构拍宣传片的费用也必须在做账之前拿到相应的发票，这样才能保证财会人员做账时候证明预提费用的合法性。

文章开头提到的对预提费用有税前扣除的项目，那具体包括哪些呢？赶紧拿小本本记下来。目前可税前扣除的预提费用有银行贷款利息、房地产企业的预提费用、经核准的准备金支出、计提的弃置费用等，这些根据不同企业的规定来做定义，小编就不一一举例了。

在这里相信有许多想要学习会计的同学，大家可以关注小编头条号，私信【学习】即可领取一整套系统的会计学习资料！还可以免费试学课程15天！

【第12篇】企业所得税费用的计算公式

企业所得税中各类费用的税前扣除比例问题，一直是做好企业所得税申报的重要内容~

对此财小加整理了常见费用的税前扣除比例及近期出台的优惠政策，建议收藏备用！

此外，财小加还整理了近期出台的优惠政策：

1. 新购置的设备、器具

高新技术企业 → 2023年10月1日-12月31日期间新购置的设备、器具 → 允许当年一次性全额在计算应纳税所得额时扣除，并允许在税前实行200%加计扣除；

注意：

1）凡在2023年第四季度内具有高新技术企业资格的企业，均可适用该政策；

2）企业选择适用该项政策当年不足扣除的，可结转至以后年度按现行有关规定执行。

2. 企业投入基础研究

1）企业出资给非营利性科研机构、高等学校和政府性自然科学基金 → 用于基础研究的支出 → 在计算应纳税所得额时可按实际发生额在税前扣除，并可按100%在税前加计扣除；

2）对非营利性科研机构、高等学校接收企业、个人和其他组织机构基础研究资金收入，免征企业所得税。

注意：

应将相应资料留存备查，包括：

·企业出资协议；

·出资合同；

·相关票据等。

以上资料应包含出资方、接收方、出资用途（注明用于基础研究）、出资金额等信息。

3. 研发费用

现行适用研发费用税前加计扣除比例75%的企业 → 在2023年10月1日-12月31日期间 → 税前加计扣除比例提高到100%

注意：

1）现行适用研发费用加计扣除比例75%的企业，是指除烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业等负面清单行业，以及制造业、科技型中小企业以外的其他研发费用加计扣除比例仍为75%的企业；

2）企业在 2022 年度企业所得税汇算清缴计算享受研发费用加计扣除优惠时，第四季度研发费用可由企业自行选择按实际发生数计算，或者按全年实际发生的研发费用乘以 2023年10月1日后的经营月份数占其2023年度实际经营月份数的比例计算；

常见问题：

1）下列活动不适用税前加计扣除政策：

·企业产品（服务）的常规性升级；

·对某项科研成果的直接应用（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）；

·企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动；

·对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变；

·市场调查研究、效率调查或管理研究；

·作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护；

·社会科学、艺术或人文学方面的研究。

2）下列行业不适用优惠政策：

·烟草制造业；

·住宿和餐饮业；

·批发和零售业；

·房地产业；

·租赁和商务服务业；

·娱乐业。

3）允许加计扣除的研发费用包括：

·人员人工费用；

·直接投入费用；

·折旧费用；

·无形资产摊销；

·新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费；

·其他相关费用。

【第13篇】所得税费用如何计提

导读：上一年度缴纳的所得税费用什么时候计提？关于所得税的计提，很多会计新手都不太熟悉。下面会计学堂小编就来简单的为大家介绍一些关于计提所得税费用的内容，欢迎阅读！

上一年度缴纳的所得税费用什么时候计提?

走以前年度损益调整很麻烦的

计提

借:以前年度损益调整

贷:应交税费-应交企业所得税

上交

借:应交税费-应交企业所得税

贷:银行存款

结转

借:利润分配-互氦皋教薤寄鸽犀龚篓未分配利润

贷:以前年度损益调整

补交上年所得税应该什么时候结转?

答：补交上年所得税应该在补交的当月结转.如果数额大借,以前年度损益调整贷银存.

如果小借所得税费用贷银存.

结转时借本年利润贷以前年度损益调整

或借本年利润贷所得税费用

分录:

借:以前年度损益调整

贷:应缴税费---应缴企业所得税

缴纳:

借:应缴税费---应缴企业所得税

贷:银行存款

结转:

借:利润分配----未分配利润

贷:以前年度损益调整

无论金额大小,必须通过以前年度损益调整科目,结转到未分配利润中.

因为这不是今年的所得税,是上一年度的.如果放到今年,那么,所得税申报表就会发生错误,无法填报.

综上所述,大家对于上一年度缴纳的所得税费用什么时候计提应该都掌握的差不多了,了解更多关于这方面的财务知识请持续关注会计学堂的更新.我们有优秀的会计老师为你答疑.

【第14篇】企业所得税申报表费用

本文发表于：《注册税务师》杂志2023年第3期

投资业务企业所得税难点及汇算清缴申报表案例解析

苏 强

企业因经营发展需要等各种原因会发生各种对外投资业务，由于投资业务会计核算和税务处理较为复杂且存在诸多差异，对企业所得税汇算清缴及申报表填报会产生重要影响。笔者结合新修订的《企业会计准则第2号——长期股权投资》和《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（以下统称“新准则”）和企业所得税相关政策，通过对投资业务各环节企业所得税难点进行案例解析，帮助纳税人规范会计核算和提高企业所得税年度纳税申报质量，降低涉税风险。

一、投资业务初始计量企业所得税难点解析及申报表填报案例

（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产企业所得税难点解析及申报表填报案例

新准则规定，取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，初始投资成本应当按照公允价值计量，相关交易费用应当计入当期损益。交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。《企业所得税法实施条例》第七十一条规定，投资资产是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。投资资产按照以下方法确定成本：第一，通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；第二，通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始计量的企业所得税难点是，确定其计税基础与账面价值之间的差异，计税基础为购买价款包含相关税费，账面价值按照公允价值计量，企业所得税汇算清缴时，应将会计核算交易费用计入“投资收益”科目借方金额进行纳税调增。

案例1：2023年1月18日，a公司从证券市场买入b上市公司股票100万股，成交价格为15.8元/每股，支付相关交易费用3.16万元，上述款项已经通过银行证券专户转账支付，a公司按照据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将该股票分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。会计和税务处理如下（单位：万元）：

借：交易性金融资产——成本（b公司） 1580

投资收益——交易费用 3.16

贷：其他货币资金——存出投资款 1583.16

a公司取得b公司股票投资资产的计税基础为包含交易费用在内的购买价款1583.16万元，企业所得税汇算清缴时，应将会计核算交易费用计入投资收益的3.16万元进行纳税调增。企业所得税年度纳税申报表填报如下表1所示。

表1 纳税调整项目明细表 a105000

新准则规定，投资企业对合营企业和联营企业投资采用权益法核算，初始投资时，按照初始投资成本增加长期股权投资的账面价值。同时，比较初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，应当按照二者之间的差额增加长期股权投资的账面价值，同时计入取得投资当期损益（营业外收入）。企业所得税难点是确定长期股权投资的计税基础，即不论初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额是否存在差异，计税基础均按照历史成本计量，历史成本，是指企业取得该项投资时实际发生的支出。企业所得税汇算清缴时，需要将会计核算确认的营业外收入进行纳税调减。

（二）权益法核算长期股权投资初始计量企业所得税难点解析及申报表填报案例

案例2：2023年3月25日，a公司从以银行存款1250万元对c公司进行股权投资，投资时c公司可辨认净资产公允价值为3500万元，持有其40%的股权，能够对其实施重大影响，采用权益法核算。a公司取得c公司股权投资的初始投资成本1250万元小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1400万元（3500×40%）的差额150万元，会计核算计入当期营业外收入。会计和税务处理如下（单位：万元）：

借：长期股权投资——投资成本（c公司） 1400

贷：银行存款 1250

营业外收入 150

a公司取得c公司长期股权投资的计税基础为历史成本1250万元，其账面价值为1400万元，会计核算计入营业外收入的150万元，在企业所得税汇算清缴时，应进行纳税调减。企业所得税年度纳税申报表填报如下表2所示。

表2 纳税调整项目明细表 a105000

（三）非货币性资产投资或技术入股企业所得税难点解析及申报表填报案例

新准则规定，投资企业以非货币性资产投资入股按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》相关规定区分公允价值计量模式和账面价值计量模式进行会计处理。按照《财政部、国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》（财税〔2014〕116号）规定，居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。企业以非货币性资产对外投资而取得被投资企业的股权，应以非货币性资产的原计税成本为计税基础，加上每年确认的非货币性资产转让所得，逐年进行调整。被投资企业取得非货币性资产的计税基础，应按非货币性资产的公允价值确定。《财政部国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》（财税〔2016〕101号）规定，企业以技术成果投资入股到境内居民企业，被投资企业支付的对价全部为股票（权）的，企业可选择继续按现行有关税收政策执行，也可选择适用递延纳税优惠政策。选择技术成果投资入股递延纳税政策的，经向主管税务机关备案，投资入股当期可暂不纳税，允许递延至转让股权时，按股权转让收入减去技术成果原值和合理税费后的差额计算缴纳所得税。企业选择适用上述任一项政策，均允许被投资企业按技术成果投资入股时的评估值入账并在企业所得税前摊销扣除。非货币性资产投资入股和技术入股企业所得税难点是区分一般性税务处理和特殊性税务处理、计算确认股权投资的计税基础和资产转让所得。

案例3：2023年6月10日，a公司以一项专利技术投资入股d公司，取得d公司70%的股权，能够对其实施控制并采用成本法核算，该项专利技术评估后的公允价值为6000万元，计税基础为2000万元，账面原值为5000万元，累计摊销3000万元，未计提减值准备，该项专利技术投资入股符合增值税免税条件，该交换具有商业实质。a公司取得d公司股权投资时选择递延纳税政策并向主管税务机关备案。会计和税务处理如下（单位：万元）：

借：长期股权投资——投资成本（d公司） 6000

累计摊销 3000

贷：无形资产——专利技术 5000

资产处置损益 4000

a公司以专利技术投资入股d公司取得长期股权投资的计税基础应按照专利技术原计税基础2000万元确定，专利技术的公允价值6000万元扣除其计税基础2000万元后的余额4000万元为财产转让所得，选择递延纳税时，在投资入股当期可暂不纳税，允许递延至转让股权时，按股权转让收入减去技术成果原值和合理税费后的差额计算缴纳企业所得税。d公司取得专利技术的计税基础为公允价值5000万元并在企业所得税前摊销扣除。企业所得税年度纳税申报表填报如下表3所示。

表3 企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表 a105100

借：固定资产清理 261案例4：2023年8月12日，a公司以一台设备对e公司进行投资，取得其60%的股权，能够对其实施控制并采用成本法核算。该设备投资时评估后公允价值为320万元，该设备2023年购进时原值为360万元，由于其单位价值不超过500万元，a公司选择一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，因此投资时其计税基础为0万元，会计累计折旧为99万元，转让设备应纳增值税为39万元。假设a公司取得e公司股权投资后选择特殊性税务处理分5年递延纳税。会计和税务处理如下（单位：万元）：

累计折旧 99

贷：固定资产 360

借：长期股权投资——投资成本（e公司） 320

贷：固定资产清理 261

应交税费——应交增值税（销项税额） 39

资产处置损益 20

a公司以设备对e公司进行股权投资选择递延纳税时，应按照设备原计税基础确定取得股权投资的计税基础，设备按评估后的公允价值320万元扣除其计税基础0万元后的余额320万元为财产转让所得，在5年内分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，2023年至2025年每年计入应纳税所得额64万元（320/5）。2023年末长期股权投资——e公司的计税基础为64万元，即设备的原计税成本为计税基础0，加上第1年确认的设备转让所得64万元，以后每年逐年进行调整增加股权投资计税基础。企业所得税年度纳税申报表填报如下表4所示。

表4 企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表 a105100

假设a公司取得e公司股权投资后选择一般性税务处理，长期股权投资的计税基础按设备评估后的公允价值320万元确定，设备公允价值320万元扣除其计税基础0万元后的余额320万元作为财产转让所得，应一次性计入2023年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。需要注意的是，不论投资企业a公司选择何种税务处理方式，被投资企业e公司取得设备的计税基础应按公允价值320万元确定并在企业所得税前折旧扣除。企业所得税年度纳税申报表填报如下表5所示。

表5 企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表 a105100

二、投资业务持有期间投资收益的企业所得税难点解析及申报表填报案例

（一）长期股权投资持有期间取得权益性投资收益企业所得税难点解析及申报表填报案例

新准则规定，按照成本法核算的长期股权投资在持有期间取得权益性投资收益应计入当期投资收益。按照权益法核算的长期股权投资，在持有期间被投资企业实现净利润或发生亏损，投资企业应按照持股比例确认投资收益或分担亏损并调整长期股权投资账面价值。投资企业自被投资企业取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值。按照企业所得税相关规定，取得股息、红利等权益性投资收益，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。被投资企业发生的亏损不得由投资企业进行弥补。符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益属于免税收入。

（二）金融资产投资持有期间取得权益性投资收益企业所得税难点解析及申报表填报案例

新准则规定，权益工具金融资产持有期间取得股息、红利等权益性投资收益计入当期投资收益。债务工具金融资产持有期间取得利息等债权性投资收益，按照权责发生制采用实际利率法计算实际利息收入，计入当期投资收益。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有期间的公允价值变动，计入当期公允价值变动损益；以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产持有期间的公允价值变动计入其他综合收益，并不影响当期损益。按照企业所得税相关规定，投资资产以历史成本为计税基础，企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。另外，权益性投资资产持有期间取得符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益属于免税收入。债权性投资资产取得利息收入应按照票面金额和票面利率计算利息收入，并在合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。取得符合条件的国债和地方债券取得利息收入属于免税收入。

案例5：承上述案例1、案例2和案例3，2023年12月31日，被投资企业b公司股票公允价值为22.4元/股，2023年5月20日，b公司股东大会宣告分配1.5元/股现金股利，a公司5月22日实际收到现金股利。2023年12月31日，被投资企业c公司当年实现净利润600万元，a公司采用权益法核算的投资收益为240万元，2023年4月15日，c公司股东会宣告分配现金股利200万元，2023年4月20日，2023年因被投资企业d公司发生亏损450万元，股东会决议不分配，a公司2023年末已对该投资计提100万元资产减值准备。2023年会计和税务处理如下（单位：万元）：

借：交易性金融资产——公允价值变动（b公司） 660

贷：公允价值变动损益 660

借：长期股权投资——损益调整（c公司） 240

贷：投资收益——对联营企业的投资收益 240

借：资产减值损失 100

贷：长期股权投资减值准备——d公司 100

a公司持有b公司交易性金融资产的计税基础仍为历史成本1583.16万元，会计核算的公允价值变动收益660万元不计入当期应纳税所得额，企业所得税汇算清缴时应进行纳税调减。a公司持有c公司长期股权投资采用权益法核算确认的投资收益240万元，不属于企业所得税法规定的股息、红利等权益性投资收益，不计入当期应纳税所得税额，企业所得税汇算清缴时应进行纳税调减。未经核定的资产减值准备金支出100万元，不得在税前扣除，企业所得税汇算清缴时应进行纳税调增。2023年企业所得税年度纳税申报表填报如下表6和表7所示。

表6 投资收益纳税调整明细表 a105030

表7 纳税调整项目明细表 a105000

2023年会计和税务处理如下（单位：万元）：

借：应收股利——b公司 150

贷：投资收益 150

借：应收股利——c公司 80

贷：长期股权投资——损益调整（c公司） 80

借：银行存款 230

贷：应收股利 230

a公司持有b公司股票投资取得的现金股利150万元和持有c公司股权投资取得现金股利80万元属于符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税收入。但是，需要注意的是，符合条件的免税收入不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。2023年企业所得税年度纳税申报表填报如下表8和表9所示。

表8 投资收益纳税调整明细表 a105030

表9 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细a107011

三、投资业务处置期间企业所得税难点解析及申报表填报案例

新准则规定，处置长期股权投资和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，处置收入与其账面价值的差额计入当期投资收益；处置以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具金融资产时，处置收入与其账面价值的差额计入留存收益。企业所得税相关规定，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。投资业务处置期间企业所得税难点是，由于投资资产在初始计量和持有期间的账面价值与计税基础存在差异，处置期间会计核算的处置损益与按照税法规定计算的所得或损失也必然存在差异，需要进行纳税调整。

案例6：承上述案例1至案例5，a公司因经营战略发生重大转变，2023年1月公司董事会决议将持有b、c、d和e公司的股票和股权投资全部对外出售，分别取得转让价款3200万元、1500万元、4500万元、200万元。2023年2月，将2023年取得的公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具金融资产对外转让，取得转让价款1600万元，该项权益性投资的计税基础为1000万元，会计核算的“其他权益工具投资”明细科目“成本”借方余额为1000万元，“其他权益工具投资公允价值变动”贷方余额为200万元，假设按照净利润的10%计提法定盈余公积。2023年会计和税务处理如下（单位：万元）：

借：其他货币资金——存出投资款 3200

贷：交易性金融资产——成本（b公司） 1580

交易性金融资产——公允价值变动 660

投资收益 960

借：银行存款 1500

投资收益 60

贷：长期股权投资——投资成本（c公司） 1400

长期股权投资——损益调整（c公司） 160

借：银行存款 4500

投资收益 1400

长期股权投资减值准备——d公司 100

贷：长期股权投资——投资成本（d公司） 6000

借：银行存款 200

投资收益 120

贷：长期股权投资——投资成本（e公司） 320

借：盈余公积——法定盈余公积 20

利润分配——未分配利润 180

贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动 200

借：银行存款 1600

其他权益工具投资——其他权益工具投资公允价值变动 200

贷：其他权益工具投资——成本 1000

盈余公积——法定盈余公积 80

利润分配——未分配利润 720

按照企业所得税相关规定，上述处置投资业务企业所得税处理如下：a公司出售b公司股票，计算股票转让所得=3200-1583.16=1616.84（万元）；a公司出售c公司长期股权投资，计算股权转让所得=1500-1250=250（万元）；a公司出售d公司长期股权投资，计算股权转让所得=4500-2000=2500（万元），股权的计税基础为原专利技术的计税基础2000万元；a公司出售e公司长期股权投资，长期股权投资的计税基础一次性调整到位至投资时的公允价值320万元，计算股权转让所得=200-320=-120（万元），同时，应停止执行递延纳税政策并就递延期内尚未确认的设备转让所得192万元（64×3），在转让股权当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税；a公司出售其他权益工具投资，计算投资转让所得=1600-1000=600（万元）。申报表填报时需要注意，处置投资项目符合企业重组且适用特殊性税务处理规定的，a105030表不作调整，在《企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表》（a105100）进行纳税调整。处置投资项目按税收规定确认为损失的，a105030表不作调整，在《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》（a105090）进行纳税调整。2023年企业所得税年度纳税申报表填报如下表10和表11所示。

表10 投资收益纳税调整明细表 a105030

作者：兰州财经大学教授

（责任编辑：佟钧）

【第15篇】企业所得税为0怎么扣除费用

一、利息费用 利息＝本金×利率×期限

1、非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出： 可据实扣除。

2、非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照 金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。首次支付利息并进行税前扣除时，应提供金融企业的同期同类贷款利率情况说明。

例1：甲居民企业 2021 年发生财务费用 40 万元，其中含向非金融企业借款 250 万元所支

付的年利息 20 万元（当年金融企业贷款的年利率为 5.8％）。

解：

向非金融企业借款税前扣除额利息＝250×5.8％＝14.5（万元）

向非金融企业借款实际支付利息 20 万元

财务费用调增应纳税所得额＝20－14.5＝5.5（万元）

3、关联企业利息费用的扣除

a、限额扣除

企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除—— 对本金的限定。

接受关联方债权性投资与其权益性投资比例的规定标准：

金融企业，为 5：1

其他企业，为 2：1

b、据实扣除——符合下列条件之一：

企业能证明关联方相关交易活动符合 独立交易原则的；或者该企业的 实际税负不高于境内关联方的，实际支付给关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。

c、企业自关联方取得的不符合规定的利息收入（债权人），应按照有关规定缴纳企业所得税。

例2、乙企业向关联企业甲公司借款 4800 万元，1 年期，甲公司对本企业投资额 2000 万元，银行同期同类贷款利率 5％，关联方借款利率 6％。

例3：丙企业注册资本 1000 万元，2021 年从位于境内的母公司借款 2200 万元，按照同期

同类金融企业贷款利率支付利息 132 万元。母公司 2021 年为盈利年，适用所得税税率 25％。

解：准予税前扣除的利息费用＝2×1000×（132÷2200）＝120（万元）

会计实际支付的利息费用＝132（万元）

纳税调增所得额＝132－120＝12（万元）

4、企业向自然人借款的利息支出

1、企业向 股东或其他与企业有 关联关系的自然人借款的利息支出，符合规定条件的，准予扣除——2 个标准。

2、企业向除上述规定以外的 内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额部分，准予扣除——1 个标准：

a、企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；

b、企业与个人之间签订了借款合同。

c、个人提供借款取得的利息应缴纳增值税，企业可要求个人到税务机关代开发票。

d、如果个人没缴纳个人所得税，企业按照'利息、股息、红利所得'项目代扣代缴个人所得税，税率为20%。

例4：丁公司 2021 年度实现会计利润总额 550 万元。“财务费用”账户中列支：向银行借入生产用资金 2000 万元，借用期限 6 个月，支付借款利息 50 万元；经过批准向本企业职工借入生产用资金 600 万元，借用期限 10 个月，支付借款利息 35 万元。

解：银行贷款的利率＝（50×2）÷2000×100％＝5％；

可以税前扣除的向职工借款利息＝600×5％÷12×10＝25（万元）；

超标准调增应纳税所得额＝35－25＝10（万元）；

应纳税所得额＝550＋10＝560（万元）

二、借款费用

1、企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除—— 费用化。

2、企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过 12 个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的—— 资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。

3、通过发行债券、取得贷款等方式融资发生的合理费用，按资本化或费用化处理。

例5：戊企业因下列行为发生的借款费用，应当作为资本化支出核算的有（abc）。

a.企业因购置无形资产发生的借款费用，在购置期间发生的合理借款费用。

b.企业因购置固定资产发生的借款费用，在购置期间发生的合理借款费用。

c.企业因建造固定资产发生的借款费用，在建造期间发生的合理借款费用。

d.为将经过六个月建造才能达到预定可销售状态的存货产生的借款费用，在建造期间内发生的合理借款费用。

例6：己机械制造企业 2021 年度财务费用中，含用于厂房建造的金融机构贷款利息支出

20 万元，该厂房尚未交付使用。

解：购建期间的借款费用支出应予以资本化，不得计入财务费用直接扣除，会计和税法的规定是一致的。 调整后的会计利润＝＋20（万元）， 纳税调整额为 0。

三、汇兑损失

汇率折算形成的汇兑损失，准予扣除；已经计入有关资产成本、与向所有者进行利润分配相关的部分，不得扣除。

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【第16篇】季度所得税费用怎么算

研发费用加计扣除，是不是以后季度预缴所得税就可以享受了？

答：是的。改革研发费用加计扣除清缴核算方式，允许企业自主选择按半年享受加计扣除优惠，上半年的研发费用由次年所得税汇算清缴时扣除改为当年10月份预缴时即可扣除，让企业尽早受惠。

季度预缴所得税表中的营业收入、营业成本与利润总额之间是否存在勾稽关系？

答：不存在。表中的利润总额与第二行营业收入、第三行营业成本不存在必然的勾稽关系。不等于营业收入-营业成本。

以下几个方面问题可以私信：

1、高管、企业股东、高薪员工、销售提成、年终奖金的个税优化；

2、公户提现、无票支出多，缺进项票导致利润虚高缴税多需要合法节税；

3、因为社保入税，导致企业替员工缴纳的部分过高，用工成本高、人力成本高；

4、企业外部劳务人员、兼职员工、临时员工（群演、顾问、专家、网红、主播等）、临时员工的薪资发放，需要获得合法票据；

5、返佣费过高、居间费过高，需要获得合法票据；

6、自然人代开，个体户核定等业务。

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