免税收入和不征税收入的区别（16篇）

【第1篇】免税收入和不征税收入的区别

从企业所得税法角度来看，对企业的总收入划分为两类：征税收入和不征收收入。

☞不征收收入:

一，不征收收入含义:不属于企业营利性活动带来的经济利益。

二，不征收收入范围:

主要包括财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金、国务院规定的其他不征税收入。

三，文件依据:财税〔2011〕70号文。

四，不征收收入同时满足三个条件:

1.企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；

2.财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；

3.企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

☞注意:不征税收入支出而形成的费用或者因形成财产而计提的折旧、摊销，是不允许税前扣除的。

五，账务处理:收到不征税收入进入专项应付款或者其他应付款核算，支出直接从专项应付款或其他应付款科目支出，这样次年做汇算直接填表，不用做调整。

不征收收入汇算填制次表

☞免税收入:

一，免税收入含义:

属于企业营利性活动带来的经济利益，它分为享受税收优惠的收入和不享受税收优惠的收入两部分。其中，免税收入是属于享受税收优惠的收入。

注意:免税收入属于享受优惠政策的征税收入。

二，免税收入范围:

1)国债利息收入:企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入；

2).符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益:居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

3).在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益,不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的3股票不足12个月取得的投资收益。

4).符合条件的非营利组织的收入:不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

账务处理:收到免税收入进入主营业务收入或者其他业务收入科目核算，次年做企业所得税汇算时，进入免税收入做调整处理。

免税收入汇算填写此表

您清楚了吗？

【第2篇】非营利组织的免税收入包括

非营利组织免税资格

免税资格是国家促进公益慈善事业发展，赋予社会组织自身免交所得税的一项税收优惠资格。要注意，不是全部收入都可以免税，只有符合条件的收入才免税。

近日，北京市财政局、国家税务总局北京市税务局联合发布通知，公布了北京市最新一批取得非营利组织免税资格的单位名单：

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【第3篇】非营利组织免税收入增值税申报

一、办理事项

经省级（含省级）以上登记管理机关批准设立或登记的非营利组织免税资格认定。

二、受理方式及时间

经省级（含省级）以上登记管理机关批准设立或登记的非营利组织（以下简称省级非营利组织），凡符合规定条件的，提供本指引第六条规定的相关材料，向其企业所得税主管税务机关递交免税资格申请。主管税务机关接到企业提交的免税资格申请后应按照要求及时受理，并向省税务局逐级传递纳税人申请资料，由省财政厅、省税务局联合进行认定。

省级非营利组织免税资格申请（包括2023年底免税资格期满申请复审）受理时间为2023年11月8日至 30 日。

三、政策依据

（一）《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例；

（二）财政部、国家税务总局《关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知》（财税[2009]122号）；

（三）《财政部、国家税务总局关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知》（财税﹝2018﹞13号）；

（四）《广东省财政厅、广东省税务局转发财政部 税务总局关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知》（粤财法〔2018〕8号）。

四、经认定的非营利组织免税规定

符合条件的非营利组织企业所得税免税收入范围如下：

（一）接受其他单位或个人捐赠的收入；

（二）除《中华人民共和国企业所得税法》第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；

（三）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；

（四）不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；

（五）财政部、国家税务总局规定的其他收入。

五、申请条件（须同时满足）

（一）依照国家有关法律法规设立或登记的事业单位、社会团体、基金会、社会服务机构、宗教院校以及财政部、税务总局认定的其他非营利组织；

（二）从事公益性或者非营利性活动；

（三）取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出外，全部用于登记核定或者章程规定的公益性或者非营利性事业；

（四）财产及其孳息不用于分配，但不包括合理的工资薪金支出；

（五）按照登记核定或者章程规定，该组织注销后的剩余财产用于公益性或者非营利性目的，或者由登记管理机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织，并向社会公告；

（六）投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利，本款所称投入人是指除各级人民政府及其部门外的法人、自然人和其他组织；

（七）工作人员工资福利开支控制在规定的比例内，不变相分配该组织的财产，其中：工作人员平均工资薪金水平不得超过上年度税务登记所在地人均工资水平的两倍，工作人员福利按照国家有关规定执行；

（八）对取得的应纳税收入及其有关的成本、费用、损失应与免税收入及其有关的成本、费用、损失分别核算。

六、报送材料

（申请表一式两份，其余材料一式一份）

（一）申请表（见附件1）。

（二）事业单位、社会团体、基金会、社会服务机构的组织章程或宗教院校的管理制度（组织章程或管理制度骑缝盖有登记管理部门的章程核准章）复印件（注：登记核准的章程规定中必须有申请条件第四、五、六条的相关内容）。

（三）非营利组织注册登记证件的复印件（正反面）。

（四）上一年度的资金来源及使用情况、公益活动和非营利活动的明细情况（例如：申请2019-2023年度免税资格的提供2023年的情况）。

公益性活动是指《慈善法》第三条规定的下列活动：扶贫、济困；扶老、救孤、恤病、助残、优抚；救助自然灾害、事故灾难和公共卫生事件等突发事件造成的损害；促进教育、科学、文化、卫生、体育等事业的发展；防治污染和其他公害，保护和改善生态环境等。

非营利性活动是指非营利组织登记核定或者章程规定的非营利性活动。

（五）上一年度的工资薪金情况专项报告，包括薪酬制度、工作人员整体平均工资薪金水平、工资福利占总支出比例、重要人员工资薪金信息（至少包括工资薪金水平排名前10的人员）。

（六）具有资质的中介机构鉴证的上一年度的财务报表和审计报告（原件，具体样式见附件2）

审计报告最后需附有中介机构执业证书复印件和审计人的注册会计师资格证影印件，注册会计师资格证的所在单位必须是出具审计报告的中介机构。

（七）登记管理机关出具的事业单位、社会团体、基金会、社会服务机构、宗教活动场所、宗教院校上一年度符合相关法律法规和国家政策的事业发展情况或非营利活动的材料。

所有申请材料均需加盖单位公章（法人登记证书、章程、年检报告需交验原件）

（八）财政、税务部门要求提供的其他材料。

七、其他事项

（一）非营利组织免税资格的有效期为5年。非营利组织应按规定在期满后申请复审，不提出复审申请或复审不合格的，其享受免税优惠的资格到期自动失效。非营利组织免税资格复审，按照初次申请免税资格的规定办理。

（二）非营利组织免税的法律责任以及取消免税资格的规定按财税[2018]13号文第五、六项执行，请有关非营利组织知悉和遵守有关规定。

附件：

1.广东省省级非营利组织免税资格申请表及申请报告；

2.广东省非营利组织免税资格审计（鉴证）报告（范本）

申报指引和相关附件请扫描下方二维码下载

或点击“了解更多”查阅详细信息

来源：国家税务总局广东省税务局

【第4篇】企业所得税不征税收入和免税收入

中道财税：房地产建筑业财税问题解决专家

<原创> 作者：薛晓艳

又到了一年一度企业所得税的汇算清缴期，近期，有许多财务人员在咨询：不征税收入在企业所得税申报中如何进行处理。这也是企业所得税年度申报的难点和风险点之一。我觉得今天很有必要和大家聊一聊这个话题。

一、什么是不征税收入？

不征税收入主要包括财政性资金、行政事业性收费、政府性基金和国务院规定的其他不征税收入等。

二、不征税收入需要计入企业当年收入总额吗？

（一）财税〔2008〕151号文件规定如下：

1、企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。

2、对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

3、对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除。

（二）财税〔2011〕70号文件规定如下：

企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：

1、企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；

2、财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；

3、企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

结论：企业取得的财政性资金、行政事业性收费、政府性基金等如符合以上文件规定不征税收入的范围，就作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；如果不符合不征税收入的范围，就应计入企业当年收入总额，计算应纳税所得额。

三、不征税收入对应的支出可以在企业所得税前扣除吗？

财税〔2008〕151号和财税〔2011〕70号文件规定：企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

结论：因为不征税收入在企业所得税申报时就作为收入的调减项，从收入总额中剔除出来，不计算应纳税所得额；税法为了保持处理口径的一致性，对于这部分收入对应的支出是不允许在计算应纳税所得额时扣除的。

四、长期未支出的不征税收入如何进行所得税处理？

财税〔2011〕70号文件规定：企业取得的不征税收入在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。

结论：企业取得的不征税收入长期未支出并且已经超过五年期限，需要在第六年时将不征税收入调整为应税收入，计入应纳税所得额；税法为了保持处理口径的一致性，对于这部分应税收入对应的支出是允许在计算应纳税所得额时扣除的。

五、不征税收入如何填报企业所得税年度申报表？

案例：某企业2023年取得财政性资金50万元，用于购买指定用途的专用设备,符合税法规定的不征税收入条件。该企业在2023年按免税收入政策进行了企业所得税年度申报，但是，这部分财政性资金一直未按规定用途购买设备。因此，在2023年进行2023年企业所得税年度申报时需要将这部分资金50万元进行纳税调增，计入应纳税所得额，需要填列a105040《专项用途财政性资金纳税调整明细表》，具体明细表内容如下：

【第5篇】免税收入进项转出

近日，税务局通过大数据对疫情期间享受了税收减免政策的企业进行风险检测，其中识别到许多企业存在享受了增值税减免后，未对进项税额做转出的涉税风险。因此，部分企业存在需要调增进项税额的情形。但由于疫情期间的税收减免比较特殊，具体的转出还需要特殊考虑。

比如：某酒店在疫情期间享受了增值税免税政策，但是免税期间酒店使用的固定资产全部都是在2023年以前购入的，当时固定资产已全额抵扣进项税额并形成留抵税额，对于免税收入对应的进项税额如何处理？全部转出?部分转出?转出金额如何计算？2023年3月增值税免税政策结束后，后期的增值税又该如何处理？

其实，关于进项税额转出及转入的处理，我们首先要弄清楚三个问题：

一是进项税额是否应当转出；

二是如果需要转出应当转出多少；

三是什么时候转出。

当然，疫情过后纳税人不享受优惠政策的时候还会涉及到进项税额转入的处理，下面分别对“进项税额转出”和“进项税额转入”进行说明。

“进项税额转出”篇

一、不动产对应进项税额转出处理

1.政策依据

根据财税[2016]36号规定，用于免征增值税项目的进项税额不得从销项税额中抵扣。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。也就是说，非专用于免征增值税项目的固定资产、无形资产、不动产，不属于不得抵扣的进项税额，其进项税可以全额抵扣。

根据国家税务总局公告2023年第14号规定，已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额，并从当期进项税额中扣减：

不得抵扣的进项税额＝已抵扣进项税额×不动产净值率

不动产净值率＝（不动产净值÷不动产原值）×100%

2.不同情形下进项税额转出处理方式

情形1：2023年以前购入的不动产

1、已全部折旧完毕，无需作进项税额转出。

2、未折旧完毕，根据购入用途分类说明。

① 原购入的不动产专用于一般计税项目，疫情期间专用于免税项目。

处理方式：在享受税收优惠当期做进项税额转出。

转出金额计算公式：

不得抵扣的进项税额＝已抵扣进项税额×不动产净值率

不动产净值率＝（不动产净值÷不动产原值）×100%

② 原购入的不动产，在疫情期间既用于一般计税方法计税项目，又用于免征增值税项目的。

处理方式：非专用于免征增值税项目的，无需进项税额转出。

情形2：2023年及以后购入的不动产

1、疫情期间购入的不动产专用于免征增值税项目的。

处理方式：在享受税收优惠当期做进项税额转出。

转出金额计算公式：

不得抵扣的进项税额＝已抵扣进项税额×不动产净值率

不动产净值率＝（不动产净值÷不动产原值）×100%

说明：上述公式适用于疫情期间享受了免税政策，但未做进项税额转出的纳税人，此时的不动产净值率不考虑残值的话为1。如果购入当期已经做了进项税额转出，不存在按上述公式计算不得抵扣进项税额的情形。

2、疫情期间购入的不动产既用于一般计税方法计税项目，又免征增值税项目的。

处理方式：非专用于免征增值税项目的，无需进项税额转出。

二、固定资产、无形资产对应进项税额转出处理

1.政策依据

根据财税[2016]36号规定，已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生用于免征增值税项目等情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率

固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。

2.不同情形下进项税额转出处理方式

情形3：2023年以前购入的固定资产、无形资产

1、已全部折旧或摊销完毕，无需进项税额转出。

2、未折旧或摊销完毕，根据购入用途分类说明。

① 原购入的固定资产、无形资产专用于一般计税项目，疫情期间专用于免税项目。

处理方式：在享受税收优惠当期做进项税额转出。

转出金额计算公式：

不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率

固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。

② 原购入的固定资产、无形资产在疫情期间既用于一般计税方法计税项目，又用于免征增值税项目的。

处理方式：非专用于免征增值税项目的，无需进项税额转出。

情形4：2023年及以后购入的固定资产、无形资产

1、疫情期间购入的固定资产、无形资产专用于免征增值税项目的。

处理方式：在享受税收优惠当期做进项税额转出。

转出金额计算公式：

不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率

固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。

说明：上述公式适用于疫情期间享受了免税政策，但未做进项税额转出的纳税人，此时的固定资产、无形资产净值不考虑残值的话等于原值。如果购入当期已经做了进项税额转出，不存在按上述公式计算不得抵扣进项税额的情形。

2、疫情期间购入的固定资产、无形资产既用于一般计税方法计税项目，又免征增值税项目的。

处理方式：非专用于免征增值税项目的，无需进项税额转出。

三、购进存货、服务对应进项税额转出处理

1.政策依据

根据财税[2016]36号规定，适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额

主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。

已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，发生本办法第二十七条规定情形（简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。

2.不同情形下进项税额转出处理方式

情形5：适用一般计税方法的纳税人，兼营免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额

不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额

情形6：可以划分不得抵扣的进项税额

该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。

简单说就是，划分不清的进项税额按销售额占比计算不得抵扣的进项税额，可以划分清楚进项税额的对应做进项税额转出

“进项税额转入”篇

一、不动产对应进项税额转入处理

1.政策依据

根据国家税务总局公告2023年第14号规定，按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额。

可抵扣进项税额＝增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率

不动产净值率＝（不动产净值÷不动产原值）×100%

2.进项税额转入处理方式

情形7：“进项税额转出”篇中，纳税人已经对疫情期间专用于免征增值税项目的不动产做了进项税额转出，在疫情过后，不享受免征增值税优惠时，应当在改变用途的次月按上述公式计算可抵扣进项税额。

二、固定资产、无形资产对应进项税额转入处理

1.政策依据

根据财税[2016]36号规定，按照《增值税暂行条例》第十条和本条款第5点不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式，依据合法有效的增值税扣税凭证，计算可以抵扣的进项税额：

可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/（1+适用税率）×适用税率

上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。

2.进项税额转入处理方式

情形8：“进项税额转出”篇中，纳税人已经对疫情期间专用于免征增值税项目的固定资产、无形资产做了进项税额转出，在疫情过后，不享受免征增值税优惠时，应当在改变用途的次月按上述公式计算可抵扣进项税额。

三、购进存货、服务对应进项税额转出后不存在转入的情形。

【第6篇】减免税所得与免税收入

想必大家都知道企业在进行汇算清缴的时候，需要计算年度应纳税所得额，相应在收入总额中，总要减除不征税收入、免税收入。那么，你知道不征税收入和免税收入有什么区别吗?各自的范围又是什么呢？

什么是免税收入?

免税收入是指属于企业的应税所得但按照税法规定免予征收企业所得税的收入。

在国外，捐赠的款项都会计入免税范围或退税，在国内，捐赠的对象必须得是政府认定或指定的国有非盈利组织或基金，才能进行免税，其他任何民营或私营组织或基金都不会免税。

免税收入包括哪些?

(1)国债利息收入。国债包括财政部发行的各种国库券、特种国债、保值公债等。原国家计委发行的国家重点建设债券和经中国人民银行批准发行的金融债券及各种企业债券等，不包括在国债范围之内。为鼓励纳税人积极购买国债，税法规定，纳税人购买国债所得利息收入，不计入应纳税所得额，不征收企业所得税。

(2)有指定用途的减免或返还的流转税。税法规定，对企业减免或返还的流转税(含即征即退，先征后退等)，国务院、财政部和国家税务总局规定有指定用途的不计入应纳税所得额。除此之外的减免或返还的流转税，应纳入应纳税所得额，计征企业所得税。对直接减免和即征即退的，应并入企业当年所得征收所得税;对先征税后返还和先征后退的，应并入企业实际收到退税或返还税款年度的所得，征收所得税。

(3)不计入损益的补贴项目。税法规定，对企业取得的国家补贴收入和其他补贴收入，凡国务院、财政部或国家税务总局规定不计入损益的，可在计算应纳税所得额时予以扣除。除此之外的补贴收入，应一律并入企业实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额，计征企业所得税。

(4)纳入财政预算或财政专户管理的各种基金、收费。企业收取的各种价内外基金(资金、附加、收费)，属于国务院或财政部批准收取，并按规定纳人同级预算内或预算外资金财政专户，实行收支两条线管理的，不计入应纳税所得额。

企业收取的各项收费，属于国务院或财政部会同有关部门批准以及省级人民政府批准，并按规定纳入同级财政预算内或预算外资金财政专户，实行收支两条线管理的，不征收企业所得税。

(5)技术转让收入。对科研单位和大专院校服务于各业的技术成果转让、技术培训、技术咨询、技术服务、技术承包所取得的技术性服务收入暂免征收所得税。

企业、事业单位进行技术转让，以及在技术转让过程中发生的与技术转让有关的技术咨询、技术服务、技术培训的所得，年净收入在30万元以下的，暂免征收所得税;30万元的部分，依法缴纳所得税。

(6)治理“废渣、废气、废水”收益。

(7)国务院、财政部和国家税务总局规定的事业单位和社会团体的免税项目。主要包括：经财政部核准不上缴财政专户管理的预算外资金;事业单位从主管部门和上级单位取得的用于事业发展的专项补助收入;事业单位从其所属独立核算经营单位的税后利润中取得的收入;社会团体取得的各级经营单位的税后利润中取得的收入;社会团体取得的各级政府资助;按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费;社会各界的捐赠收入以及经国务院明确批准的其他项目。

(8)其他免税收入。指上述项目之外，经国务院、财政部和国家税务总局批准的免税项目。

什么是不征税收入?

不征税收入是指从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益、不负有纳税义务并不作为应纳税所得额组成部分的收入。如财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金以及国务院规定的其他不征税收入。

国家税务总局公告2023年第15号[2]进一步明确：企业取得的不征税收入，应按照《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》(财税[2011]70号，以下简称《通知》)的规定进行处理。凡未按照《通知》规定进行管理的，应作为企业应税收入计入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。

享受了不征税收入的待遇，有什么样的限制条件?

不征税收入在税法当中的限制主要是二个方面：

1、对应不征税收入支出时，相应的支出不得税前扣除;

2、不征税收入如果取得后60个月内花不完，需要并入所得中。

不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除;用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

不征税收入与免税收入的区别是什么?

相同特点：都不需要交税。免税收入是属于征税范围，但是国家给予优惠，免于征税;不征税收入不属于征税范围。

例如企业所得税，利息所得本来是企业所得税的征税范围，但是对于国债利息，国家给予优惠，免税，这个国债利息就是免税收入;而财政拨款不属于企业的经营所得，不属于企业所得税的应税范围，所以是不征税收入。

不同特点(具体对应范围不同)

1、不征税收入

(1)财政拨款

(2)依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金

(3)企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金

2、免税收入

(1)国债利息收入

(2)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。所谓符合条件：居民企业之间;直接投资——不包括“间接投资”;连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票在一年(12个月)以上取得的投资收益。

(3)在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

(4)符合条件的非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

用于支出的税前扣除差异

1、企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除;企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。2、企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。需要注意的是：企业将符合规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年(60个月)内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额;计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。

来源于会计网，责编：hzcqr

【第7篇】免税收入怎么做账

一、个人所得税免税收入

1、符合条件的房屋赠与

2、个人取得的拆迁补偿及因拆迁重新购置安置住房

拆迁补偿款

3、低保家庭领取的住房租赁补贴

4、个人转让5年以上唯一住房

5、保险赔款

6、地震受灾

7、自然灾害

8、随军家属从事个体经营

9、军转干部从事个体经营

10、退役士兵从事个体经营

11、安家费，退职费。离休退休生活补助

12、符合条件的津贴补贴

13、奖学金

14、省级部局军级奖金

15、体彩中奖1万元以下

16、发票中奖

17、见义勇为奖金

18、举报协查违法犯罪奖金

【第8篇】非营利性组织免税收入

各市(州)财政局、税务局,各县(市、区、特区)财政局、税务局，各有关单位:

根据《关于转发〈财政部国家税务总局关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知〉的通知》（黔财税〔2018〕16号）和《贵州省财政厅国家税务总局贵州省税务局关于调整非营利组织免税资格认定管理有关事项的通知》（黔财税〔2021〕5号）精神，经贵州省财政厅、国家税务总局贵州省税务局审核，现将我省通过免税资格认定的8户非营利组织名单予以公布（见附件）。请各主管税务机关严格按照《财政部国家税务总局关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知》（财税〔2009〕122号）的规定，在其免税资格有效期内，对其当年符合下列免税条件的收入予以免税；当年不符合免税条件的收入，依法征收企业所得税。

非营利组织企业所得税免税收入范围包括:

1.接受其他单位或者个人捐赠的收入;

2.除《中华人民共和国企业所得税法》第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入,但不包括因政府购买服务取得的收入;

3.按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费;

4.不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入;

5.财政部、国家税务总局规定的其他收入。

有关部门要严格按照《财政部国家税务总局关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知》（财税〔2018〕13号）的规定，做好有关后续管理工作。

贵州省财政厅 国家税务总局贵州省税务局

2023年6月24日

来源 贵州省财政厅网站

编辑 徐然

二审 施昱凌

三审 田旻佳

【第9篇】融资租赁收入免税

一、融资租赁含义：

税法所指的融资租赁，是指在实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。符合下列条件之一的租赁为融资租赁：

1、租期满后，所有权转移

2、承租人有购买权且预计会行使

3、租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（75%）

4、租赁期内租赁最低付款额大于或基本等于租赁开始日资产的公允价值

由于融资租赁出卖人与实际买受人（承租人）不是同一人，出卖人属于有偿转移货物所有权于他人，应当根据增值税法的有关规定缴纳增值税，并按规定向出租人开具增值税专用发票。

二、融资性售后回租

根据《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》（国家税务总局公告2023年第13号）规定：“融资性售后回租业务是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。

在售后回租的情况下，出卖人与实际买受人（承租人）属于同一人，资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并未完全转移，13号公告规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税征收范围，不征增值税。因此，出卖人（承租人）不得向出租人开具发票，但承租人可以取得出租人开具的增值税专用发票，并按规定抵扣进项税额。

三、融资租赁和融资性售后回租的税收规定

1.企业所得税法实施条例第四十七条规定，以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除；第五十八条规定，融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；第三十条规定，企业所得税法第八条所称费用，是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。

2.《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》（国家税务总局公告2023年第13号）规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产时，资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并未完全转移，根据现行企业所得税法及有关收入确定规定，融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。 根据现行增值税和营业税有关规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。

四、融资租赁业务其他方面的税收规定：

1、从事融资租赁业务的试点纳税人提供有形动产融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用（包括残值）扣除由出租方承担的有形动产的贷款利息、关税、进口环节消费税、安装费、保险费的余额为销售额按照17%的税率缴纳增值税，其购买设备取得的增值税发票注明的增值税额，作为进项税额抵扣。

2、财税[2013]37号规定“经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策”。

3、银行及其金融机构经营的融资租赁业务，是一种以融物方式达到融资目的的业务，实际上是分期偿还的固定资金借款。因此，对融资租赁合同，可据合同所载的租金总额暂按“借款合同”计税贴花。根据印花税法规定，融资租赁合同双方均应按借款金额的万分之零点五贴花。

4、《财政部 国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知》（财税〔2009〕128号）规定，融资租赁的房产，由承租人自融资租赁合同约定开始日的次月起依照房产余值缴纳房产税。合同未约定开始日的，由承租人自合同签订的次月起依照房产余值缴纳房产税。因此，在售后回租的情况下，房产税由承租人缴纳，出租人不是房产税的纳税义务人，不缴纳房产税。

5、根据《财政部 国家税务总局关于企业以售后回租方式进行融资等有关契税政策的通知》（财税〔2012〕82号）规定，对金融租赁公司开展售后回租业务，承受承租人房屋、土地权属的，照章征税。对售后回租合同期满，承租人回购原房屋、土地权属的，免征契税。在其他单位从事融资从事不动产融资租赁的情况下，由于税法没有明确规定免税，承租人回购原房屋、土地权属的，不能免征契税。

6、关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知（财税[2009]69号）第十条规定：

实施条例第一百条规定的购置并实际使用的环境保护、节能节水和安全生产专用设备，包括承租方企业以融资租赁方式租入的、并在融资租赁合同中约定租赁期届满时租赁设备所有权转移给承租方企业，且符合规定条件的上述专用设备。凡融资租赁期届满后租赁设备所有权未转移至承租方企业的，承租方企业应停止享受抵免企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。

【第10篇】免税收入如何计税

一、免税收入

1、什么是免税收入？

免税收入主要指《企业所得税法》第二十六条明确列举了四条免税收入：

（1）国债利息收入；

（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；

（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；

（4）符合条件的非营利组织的收入。

2、免税收入所对应的费用能否税前扣除？

《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）第六条规定：“企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。”

二、不征税收入

1、什么是不征税收入？

《企业所得税法》第七条规定：收入总额中的下列收入为不征税收入：

（1）财政拨款；

（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；

（3）国务院规定的其他不征税收入。

2、不征税收入所对应的费用能否税前扣除？

（1）根据《企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第二十八条的规定，企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。

（2）根据《财政部国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2008〕151号）第三条的规定，企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

（3）根据《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）第二条的规定，根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

总结：

1、免税收入属于税收优惠，本身是应税收入，只是国家给予的一定时期的税收优惠照顾，免税收入所对应的费用允许税前扣除；

2、不征税收入不属于税收优惠，本身就是不列为应税收入的范围，属于不用缴纳企业所得税的收入，不征税收入所对应的费用不得税前扣除。

【第11篇】企业国债利息收入是否免税

收到的国债专项资金拨款是否免税？

企业收到财政下拨的国债专项资金拨款是否免税？

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令2007年第512号）

第二十二条 企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。

第二十六条第四款，企业所得税法第七条第（三）项所称国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。

以上两条是新的所得税法及条例对于企业取得的来自财政的资金的解释与规定，对于第二十六条第四款企业取得的不征税财政性资金，有两个很重要的条件，一是“专项用途”，二是“经国务院批准”，如果贵公司取得的财政性资金同时满足这两个条件，那就属于第二十六条第四款所指其他不征税收入，否则应该按第二十二条作为补贴收入并入企业收入总额计征企业所得税。

企业收到国债专项资金如何进行会计核算？

企业收到的国债专项资金一般通过“长期应付款”科目进行核算，相应的会计分录是：借：银行存款贷：长期应付款──国债专项资金补助企业将资金投入相应的建设项目时，借记相应的资产、费用科目（如“在建工程”，“管理费用──技术改造支出”等科目），贷记现金、银行存款、应付账款等；建设项目结束后，如果相应的资产要回拔给国家，则相应的分录是：借：长期应付款──国债专项资金补助贷：固定资产/在建工程如果是留在企业形成资本公积或者作为国家的一项出资，那相应的分录是：借：长期应付款──国债专项资金补助贷：资本公积──拨款转入实收资本──国家投资

收到的国债专项资金拨款是否免税？要满足两个条件藏不征税，其余是要征税的，一是专项用途，二是经国务院批准，具体的请看上文会计学堂小编的介绍，以及关于企业收到国债的会计核算也简单介绍了，还有疑问的，可以点击窗口咨询在线老师答疑！

【第12篇】非营利组织免税收入做账

2023年非营利组织免税资格认定工作告一段落了。在对非营利组织提交的申请材料审核时发现，有不少纳税人对非营利组织免税政策理解上存在一定误解，今天小编就来详细讲讲非营利组织免税资格认定的那些常见误区。

误区一：登记为非营利组织就可以申请免税资格了？

答：不一定。只有同时符合以下八个条件的非营利组织才可以申请免税资格认定：

（一）依照国家有关法律法规设立或登记的事业单位、社会团体、基金会、社会服务机构、宗教活动场所、宗教院校以及财政部、税务总局认定的其他非营利组织；

（二）从事公益性或者非营利性活动；

（三）取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出外，全部用于登记核定或者章程规定的公益性或者非营利性事业；

（四）财产及其孳息不用于分配，但不包括合理的工资薪金支出；

（五）按照登记核定或者章程规定，该组织注销后的剩余财产用于公益性或者非营利性目的，或者由登记管理机关采取转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织等处置方式，并向社会公告；

（六）投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利，本款所称投入人是指除各级人民政府及其部门外的法人、自然人和其他组织；

（七）工作人员工资福利开支控制在规定的比例内，不变相分配该组织的财产，其中：工作人员平均工资薪金水平不得超过税务登记所在地的地市级（含地市级）以上地区的同行业同类组织平均工资水平的两倍，工作人员福利按照国家有关规定执行；

（八）对取得的应纳税收入及其有关的成本、费用、损失应与免税收入及其有关的成本、费用、损失分别核算。

误区二：申请免税资格后就不用缴税了？

答：不一定，非营利组织享受企业所得税优惠的免税收入仅限于以下范围：

（一）接受其他单位或者个人捐赠的收入；

（二）除《中华人民共和国企业所得税法》第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；

（三）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；

（四）不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；

（五）财政部、国家税务总局规定的其他收入。

误区三：免税资格每年都需要申请吗？

答：非营利组织免税优惠资格的有效期为五年。非营利组织应在免税优惠资格期满后六个月内提出复审申请，不提出复审申请或复审不合格的，其享受免税优惠的资格到期自动失效。

【第13篇】免税收入与不征税收入的区别

020年初级会计备考已经开始，各位准备报考2023年初级会计职称考试的小伙伴们，大家准备的怎么样了?各位小伙伴是不是有过这样的烦恼，前边刚学过的东西，转眼就把它全部还给书本了呢?面对复杂的考试科目不知该如何学起，哪些是重点等等问题困扰着大家，没关系，接下来山西会计考试网给大家整理了经济法基础考点，帮助大家更好的备考！

第五章 企业所得税、个人所得税法律制度

考点二：企业所得税的应纳税所得额—不征税收入与免税收入

不征税收入免税收入

1.财政拨款

2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金

3.国务院规定的其他不征税收入1.国债利息收入。

2.符合条件的居民企业之间的股息、红利收入。

3.在中国境内设立机构场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构场所有实际联系的股息、红利所得(不包括持有上市公司股票不足l2个月取得的投资收益)。

4.符合条件的非营利组织收入

【例题3：判断题】不征税收人是指属于企业的应税所得，但是按照税法规定免予征收企业所得税的收入()

【正确答案】：错

【答案解析】：免税收入，是指属于企业所得税的证税范围，但是按照税法规定免予征收企业所得税的收入;不证税收入，是指从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益、不作为应纳税所得额组成部分的收入。

【例题4：单选题】根据企业所得税法律制度的理定，下列各项中，属于不征税收入的是()

a.国债利息收入

b.违约金收入

c.股息收入

d.财政拨软

【正确答案】：d

【答案解析】：不征税收入有：1.财政拨款。2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。3.国务院规定的其他不征税收入

【第14篇】小规模免税收入会计分录

为了加强新冠肺炎疫情防控工作，财政部、税务总局连续出台了一系列税收新政。对于小规模纳税人而言，最关心的莫过于免税政策了。今天，我们就来学习下疫情期间小规模纳税人免税会计分录怎么做?

疫情期间小规模纳税人免税如何做账?

借：应收账款 等科目

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税

借：应交税费——应交增值税

贷：营业外收入——增值税减免

疫情期间小规模纳税人免税案例分析

案例一：

疫情期间，3月份c酒店一般纳税人提供餐饮服务，享受免征增值税的政策优惠，收入额是10.6万元。这里不考虑其他情况下，请问相应账务处理怎么做?

c酒店一般纳税人可作以下两种处理：

1.不计提增值税的情况下，如何做会计分录?

借：银行存款 10.6万元

贷：主营业务收入 10.6万元

2.计提增值税的情况下，减免税会计分录怎么做?

借：银行存款 10.6万元

贷：主营业务收入 10万元

应交税费——应交增值税(销项税额) 0.6万元

借：应交税金——应交增值税(减免税款) 0.6万元

贷：其他收益-增值税减免 0.6万元

案例二：

a公司是湖北省外的小规模纳税人，于2023年3月份销售防护用品。请问相关账务处理怎么做?

借：应收账款等

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税

知识拓展：疫情期间关于小规模纳税人税收优惠政策热门问答

疫情期间进项税额转出如何做会计分录?

借：成本或费用

贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)

来源于会计网，责编：慕溪

【第15篇】属于企业所得税免税收入

作为财务人在日常的工作过程中会经常涉及到各种的税，有些业务征税，有些业务不征税，有些业务免税，只是税收就可以把会计搞迷糊，那么今天就带大家一起来了解一下免税收入吧！

1、国债利息收入：企业因购买国债所得的利息收入（包括尚未兑付的利息收入），免征企业所得税。

企业和个人取得的2023年及以后年度发行的地方政府债券的利息收入也免税，但企业债券、金融债券等其他债券的利息收入要纳税。

国债转让收入，属于转让财产收入，应当缴纳企业所得税：

国债转让所得＝转让价款—购买成本—转让税费—尚未兑付的国债利息收入（免税）

尚未兑付的国债利息收入＝国债金额×（适用年利率÷365）×持有天数

应纳所得税＝国债转让所得×25%

【案例】某企业购入政府按面值发行、按年付息、年利率5%的三年期国债1000万元,持有300天时以1140万元的价格转让。该笔交易的应纳企业所得税是多少？

【案例分析】会计处理：

借：银行存款 1140

贷：债权投资 1000

投资收益 140（倒挤）

税法处理：

纳税调减：尚未到期的国债利息收入＝国债金额1000×（5%÷365）×持有天数300＝41.1（万元）；

应纳所得税＝（140－利息免税41.1）×25%＝24.73（万元）。

【拓展】若该国债是到期一次还本付息，按1000万元购买，持有2年后转让，其他条件一样。

会计处理：同上。

税法处理：

纳税调减：国债利息收入＝国债金额1000×5%×2年＝100（万元）；

应纳企业所得税＝（140－利息收入100）×25%＝10万元。

2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。

居民企业、非居民企业（承担无限纳税义务）——居民企业——免税

若非居民企业（承担有限纳税义务）——居民企业——征税

若居民企业、非居民企业（承担无限纳税义务）——非居民企业（承担有限纳税义务）——征税

【注】避免重复纳税。

上述投资收益均不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

如果持有非上市公司股权不足12个月的股息红利投资收益可以免税。

3、符合条件的非营利组织的下列收入为免税收入：（财税2009第122号）

（1）接受其他单位或者个人捐赠的收入；

（2）财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；

（3）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；

（4）不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；

（5）财政部、国家税务总局规定的其他收入。

【注】1.符合条件的非营利组织是指：

（1）依法履行非营利组织登记手续。

（2）从事公益性或者非营利性活动。

（3）取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出外，全部用于登记核定或者章程规定的公益性或者非营利性事业。

（4）财产及其孳息不用于分配。

（5）按照登记核定或者章程规定，该组织注销后的剩余财产用于公益性或者非营利性目的，或者由登记管理机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织，并向社会公告。

（6）投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利。

（7）工作人员工资福利开支控制在规定的比例内，不变相分配该组织的财产。

（8）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

2.非营利组织的资格需要经过财税部门认定，免税优惠资格有效期5年，期满再申请复审，复审合格免税资格可以延续。

3.非营利组织若从事营利性活动取得的收入应征收企业所得税。

【第16篇】企业所得税业务招待费销售收入免税收入

一、在实务中经常存在的增值税免税业务

第一，增值税小规模纳税人在月营业收入不足10万或季度不超过30万；

第二，符合条件营业性医疗机构的医疗服务检测企业在在前三年免征增值税；

第三，出口货物实行零税负，而将其国内采购部分的进项税额进行退税，其实质也是一种特殊形式的增值税免税业务，但考虑到退税率的不同，出口企业的增值税不全为0，非本文讨论的重点；

第四，软件行业实际超过3%的增值税税负率的即征即退政策，并非全免税，也非本讨论的重点。

二、小规模纳税人企业的免征增值税如何影响企业所得税及净利润

第一，研究企业基本情况：

某小规模纳税人，2023年全年不含税销售收入95万元，企业产品的毛利率为25%，企业发生其他费用为18万元

第二，如果企业不享受免征增值税相关的税费及净利润计算

1、应交的增值税为 95*3%=2.85万元

2、应交的附加税为 2.85*10%=0.285万元

3、企业的应纳税所得额为 95*25%-0.285-18=5.465万元

4、企业应交的企业所得税为 5.465*25%*20%=0.27325

5、企业的净利润 5.19万元<5.465-0.27325,保留两位小数点>

第三、企业如享受增值税免税政策的相关税收及净利润计算

1、企业应交的增值税95*3%=2.85万元，计入了其他收益

2、企业因没有增值税可以交纳，故无附加税费交纳

3、企业的应纳税所得额为95*25%+2.85-18=8.6万元

4、企业应交的企业所得税为 8.6*25*20%=0.43万元

5、企业的净利润为8.17万元< 8.6-0.43>

第四,应纳税所得额的比较,不免税为 5,465万元,免税为8.6万元,差异为3.315万元,它等于增值税2.85万元,与附加税费的0.285万元之和.

第五,企业净利润的较,不免税为5.19万元,免税为8.17万元,差异为2.98万元,它刚好等于免交增税及附加税的95%,由于该企业适用的企业所得税率为5%,其实质为最终影响净利润的净额为免交的增值税及附加税与1减适用所得税之积.

三、营利性机构检测企业的免征增值税如何影响企业所得税及净利润

第一、研究企业基本情况

某营利性检测机构，取得了税务机关的检测项目的三年免税备案，已知该企业对外提供的某一类标本检测服务对外收费含税价每例，530元，企业生产标本的成本为在享受免税政策为含税价300元，其中生产材料113元，可取得13%的增值税专用发票，另该企业为了检测标本，需一次性购置设备含税价2825万元，可以取得增值税专用发票，已知该企业本年已检测标本5万个，本年共发生销售费用、管理费用、财务费用共650万元。为了研究的方便，假设企业无其他所得税调整事项。假定企业的固定资产使用寿命为五年，且不留净残值。第二、该企业为不进行免税

1、企业营业收入为 530/<1+6%>*50000=2500万元.

2、企业的标本单位销售成本为:

3、 300-113/<1+13>*13%-<2825-2825<1+13>/5/5万=274元

4、企业的销售成本为5万*0.0274=1370万元.

5、企业增值税的销项税额 5万*530/<1+13>*6%=150万元

6、企业的增值税进项税额为:

2825/<1+13>*13%+0.0113/<1+13>*13%*5万=325万+65万元=390万元，企业留的抵税额为240万元.

7、未来可少交240*10%的附加税费，也就是24万元，对企业利润的正影响为24万元

8、企业的不考虑销管财费用的利润总额为2500-1370+24=1154万元。

第三、企业享受免税政策

1、企业购进的固定资产的进项税额325万元，购进的原材料的进项税额65万合计390万均不能抵扣，企业无附加税费交纳。

2、企业的对外销售收入为免税的，则其收入为5万*0.053=2650万元

3、企业的产品的销售成本为 5万*0.03=1500万元

4，企业不考虑销管财的利润总额为 2650-1500=1150万元

第四，比较分析，在不考虑未来留抵增值税因少交增值税而少交附加税对利润的正向作用时，不免税企业的利润总额为1130万元，与享受免税的利润总额1150万少20万，如果考虑到留抵税额未来对损益的正向作用，则享受免税策反而利润总额少4万元

第五、比较分析，看来免税政策的享有并不意味着利润影响绝对是正向的。

四、研究结论

第一，从小规模的纳税人来说，享受免税政策绝对是利好，其新加的利润总额的就是企业少交的增值税及其附加税之和。

第二，而对一般纳税人的营性性医疗机构外，享受免税并不一定能有正向作用，主要取决于固定资产的购置总额中可以取得的增值税进项税税额，及后续检测项目成本中成材料成本的取得的进项税额是多少，特别是如材料成本占检测成本的一半及以上时，不享受政策要好。

五、本研究对企业及财务人员的重要启示

第一，具体问题一定得具体分析，不是所有的免税项目都要享有，一定得预算，从而拿出可行方案。‘

第二，在预算时，一定得考虑到企业的长期利益，可以在5年以上的周期，对固定资产进项税额带来的利好应在固定资产的使用寿命内平均考虑较为合适。

第三，不能否认，因享受免税政策，企业的营业收入多了，核算出简单了，那业务招待费，广告及业务宣传费的企业所得税前的扣除标准提高了，对企业也是个利好，另外，由于营业收入的增加企业的各项财务指标也好转了，有时这个企业也很重要，企业在作决策时也得一并考虑。

第四，在是否享受免税政策时，一定不得将第一年的数据作为预算及决策的依据，除固定资产的影响外，还有因企业开工不足的影响。

黄振实务财税点点通，持续讲企业真实发生的实务事，始终坚守合法合规的底线思维，本着点拨而不点破的原则，以全新视角独立分享自已对具体事项、具体领域独有的观察及理解，供大家参考，希望能给各位同仁带来另类的思考及启迪，谢谢大家持续的关注！