国际税收风险管控（16篇）

【第1篇】国际税收风险管控

一、法律风险管控要点

第一，联合体各方均应当具备承担招标项目的相应能力和相应的勘察、设计、施工、监理资格条件；由同一专业的单位组成的联合体，按照资质等级较低的单位确定资质等级及承揽工程。

第二，由于联合体投标未附联合体各方共同投标协议的，评标委员会一般将按照废标处理，所以联合体各方应当签订联合投标协议，明确约定各方拟承担的工作和责任，并将联合投标协议连同投标文件一并提交招标人。

第三，联合体投标的，应当以联合体各方或者联合体中牵头人的名义提交投标保证金。以联合体中牵头人名义提交的投标保证金，对联合体各成员具有约束力。

第四，联合体对外应以一个投标人的身份共同投标。联合体各方签订共同投标协议后，不得再以自己名义单独投标，也不得组成新的联合体或参加其他联合体在同一项目中投标。

第五，在提交投标文件时，应一并提交联合体各方签署的有投标人公章和法定代表人印章的联合投标协议。

二、税收风险管控要点

为避免税收风险，采用以下管控要点。

（1）联合体与业主签订联合体合同时，应在联合合同中明确联合体各方的工程界面和各自金额。施工过程中涉及联合体各方之间工程界面和金额的变动时，建议补签联合体协议，以保证各自开具发票的金额、收到的款项和合同内容一致，进而符合增值税征管要求。

（2）为保证联合体项目符合增值税的征管要求，必须采用以下策略：

①资金流向方面：联合体业主分别付款至联合体各方；

②发票流向方面：由联合体各方分别开具发票给联合体业主；

③计价方面：联合体业主分别对联合体各方计价

（观点来源 我的恩师肖太寿博士《建筑和房地产企业税务风险管控》）

【第2篇】国际税收管辖权的种类

一、国际重复征税与国际税收协定

国际税收是指两个或两个以上的主权国家或地区，各自基于其课税主权，在对跨国纳税人进行分别征税而形成的征纳关系中，所发生的国家或地区之间的税收分配关系。

(一)税收管辖权

1、国际税收分配关系中的一系列矛盾的产生都与税收管辖权有关。税收管辖权属于国家主权在税收领域中的体现，是一个主权国家在征税方面的主权范围。

2、税收管辖权划分原则有属地原则和属人原则两种。

3、国际重复征税产生的根本原因 —— 各国行使的税收管辖权的重叠 。具体情形:

( 1 )居民(公民)管辖权同地域管辖权的重叠。

( 2 )居民(公民)管辖权与居民(公民)管辖权的重叠。

( 3 )地域管辖权与地域管辖权的重叠。

【提示】

1 地域管辖权 —— 属地原则，又称收入来源地管辖权，它是指一个国家对发生于其领土范围内的一切应税活动和来源于或被认为是来源于其境内的全部所得行使的征税权力。

2 居民管辖权 —— 属人原则，是指一个国家对凡是属于本国的居民取得的来自世界范围的全部所得行使的征税权力。

3 公民管辖权 —— 属人原则，是指一个国家依据纳税人的国籍行使税收管辖权，对凡是属于本国的公民取得的来自世界范围内的全部所得行使的征税权力。

(二)国际重复征税

1、国际重复征税的概念和类型

国际重复征税是指两个或两个以上国家对同一跨国纳税人的同一征税对象进行分别课税所形成的交叉重叠征税，又称为国际双重征税。

国际重复征税有狭义和广义之分。狭义的国际重复征税强调被重复征税的纳税主体与征税对象都具有同一性。广义的国际重复征税则在狭义基础上还包括纳税主体与征税对象具有非同一性时所发生的国际重复征税，以及因对同一笔所得或收入的确定标准和计算方法的不同所引起的国际重复征税。

国际重复征税一般包括法律性国际重复征税、经济性国际重复征税、税制性国际重复征税。

( 1 ) 法律性国际重复征税 —— 不同的征税主体(即不同国家)对同一纳税人的同一税源 进行的重复征税。

( 2 ) 经济性国际重复征税 —— 不同的征税主体(即不同国家)对不同纳税人的同一税源 进行的重复征税。

【提示】由于股份公司经济组织形式所引起的对利润和股息的国际重复征税称为经济性 国际重复征税。

( 3 ) 税制性国际重复征税 —— 因各国在复合税制度下，一国对同—征税对象可能征收几种税。

国际税收中所指的国际重复征税一般属于法律性国际重复征税 。

【注意】

产生国际重复征税的前提条件：纳税人所得或收益的国际化和各国所得税制的普遍化是产生国际重复征税的前提条件。

产生国际重复征税的根本原因：各国行使的税收管辖权的重叠。

【提示】国际重复征税产生的形式:

1. 居民(公民)管辖权与地域管辖权的重叠；

2. 居民(公民)管辖权与居民(公民)管辖权的重叠；

3. 地域管辖权与地域管辖权的重叠。

从现实情况来看，作为国际重复征税的根本原因，各国行使的税收管辖权的重叠的各种情况中，最主要的是有关国家对同一跨国纳税人的同一项所得同时行使收入来源地管辖权和居民管辖权造成税收管辖权的重叠。

(三)国际税收协定

国际税收协定，是指两个或两个以上的主权国家为了协调相互间在处理跨国纳税人征税事务和其他有关方面的税收关系，本着对等原则，经由政府谈判所签订的一种书面协议或条约，也称为国际税收条约。

1 .国际税收协定与其他国内税法的地位关系

国际税收协定是以国内税法为基础的 。在国际税收协定与其他国内税法的地位关系上，有两种模式:

模式一：国际税收协定优于国内税法;

模式二：国际税收协定与国内税法效力等同，在出现冲突时按照“新法优于旧法”和“特别法优于普通法”等处理法律冲突的一般性原则来协调。

2 .国际税收协定的目标

(1) 妥善处理国家之间的双重征税问题。

( 2 )实行平等负担的原则，取消税收差别待遇。

( 3 )互相交换税收情报， 防止或减少国际避税和国际偷逃税 。

3 .国际税收协定的主要内容

( 1 )协定适用范围

1）适用的纳税人 —— 缔约国一方或同时为双方居民。

2）适用的税种 —— 所得税或一般财产税 类。

( 2 )基本用语的定义

基本用语主要有 “ 人 ” 、 “ 公司 ” 、 “ 缔约国一方企业 ” 、 “ 缔约国另一方企业 ” 、 “ 国际运输 ” 、 “ 主管当局 ” 以及 “ 居民 ” 、 “ 常设机构 ” 等。

( 3 )对所得和财产的课税

国际认可的所得主要有经营所得、劳务所得、投资所得和财产所得四大类，其中经营所得(营业利润)是税收协定处理重复征税问题的重点项目 。

( 4 )避免双重征税的办法

避免或免除国际双重征税一般的方法有免税法、抵免法等。使用哪种方法要在协定中明确，并保持双方协调一致。

( 5 )税收无差别待遇

包括国籍无差别、常设机构无差别、支付无差别、资本无差别等待遇。

( 6 )防止国际偷税、漏税和国际避税

采取的措施主要有情报交换和转让定价 。

【注意】国际税收分配关系中的一系列矛盾的产生都与税收管辖权有关。国际税收协定是以国内税法为基础的，国际税收中所使用的公民概念不仅包括个人，也包括团体、企业或公司，是广义的公民概念。

【提示】国际双重征税的免除，是签订国际税收协定的重要内容，也是国际税收协定的首要任务。缔约国各方对避免或免除国际双重征税所采取的方法和条件，以及同意给予饶让抵免的范围和程度，都必须要在协定中明确规定，而不论缔约国各方在其国内税法中有无免除重复征税方法的规定。

二、国际避税、反避税与国际税收合作

各国政府以及国际社会不仅要采取措施避免所得的国际重复征税，而且也要采取措施防范跨国纳税人的国际避税。

国际避税是指纳税人利用两个或两个以上国家的税法和国家间的税收协定的漏洞、特例和缺陷，规避或减轻其全球总纳税义务的行为。

国际避税的表现：

( 1 )通过迁出或虚假迁出或不迁出高税国，进行人员流动，以避免税收管辖，实现国际避 税;

( 2 )通过把资金、货物或劳务转移或不转移出高税国，进行课税客体的流动，以实现国际避税;

( 3 )利用有关国家或国际税收协定关于避免国际重复征税的方法进行避税;

( 4 )利用国际避税地进行避税。

【提示】在国外，“避税”与“税务筹划”或“合法节税”基本上是一个概念，它们都是指纳税人利用税法的漏洞或不明之处，规避或减少纳税义务的一种不违法的行为。

在经济全球化的背景下，税基侵蚀和利润转移愈演愈烈，引起了全球政治领袖、媒体和社会公众的高度关注。

税基侵蚀和利润转移(以下简称 beps)是指跨国企业利用国际税收规则存在的不足，以及各国税制差异和征管漏洞，最大限度地减少其全球总体税负，甚至达到双重不征税的效果，造成对各国税基的侵蚀。

我国由财政部和税务总局以oecd合作伙伴身份参与 beps行动计划，与oecd成员享有同等权利和义务。

【提示】国际反避税与国际税收合作：

( 1 )由 g20 领导人背书，并委托 oecd 推进的国际税改项目，即税基侵蚀和利润转移项目。

( 2 )中国在国际税收征管合作方面签署的重要公约，即 《多边税收征管互助公约》 。

2013 年8月，中国签署《多边税收征管互助公约》，成为该公约的第56个签约方，g20成员至此已全部加入这一公约。

2023年12月16日，我国签署《金融账户涉税信息自动交换多边主管当局间协议》，该协议依据经合组织于2023年发布，并避免或免除国际双重征税一般的方法有免税法、抵免法等。经当年 g20布里斯班峰会核准的《金融账户涉税信息自动交换标准》 (简称 aeoi标准)中的主管当局间协议范本。

2023年6月7日，我国与德英法印俄等全球 66个国家或地区共同签署了《实施税收协定相关措施以防止税基侵蚀和利润转移 (beps)的多边公约》 (简称《 beps公约》 )。《 beps公约》是全球首个对所得税税收协定进行多边协调的法律文件，为在经济全球化进一步走向深入的世界大环境下，以多边税收合作法律框架的形式增强国际社会相互合作，携手打击和防范跨境逃避税提供了基础设施条件。

【 本章小结 】 本章内容繁杂，有些考点不明显，考生在复习时重在理解。比较明显的考点包括:

( 1)税法的特点;

( 2)税法的基本原则和适用原则;

( 3)税收法律关系;

( 4)税法要素;

( 5)税收立法机关;

( 6)我国税法的制定;

( 7)我国现行税法体系;

( 8)税收征收管理机构与范围;

( 9)税收收入划分;

( 10)涉税专业服务机构、服务内容及监管;

( 11)税收管辖权与国际重复征税;

( 12)国际税收协定。

【第3篇】国际货运代理税收政策

货运代理基本概念

1、国际货运代理协会联合会对货运代理的定义是 ：根据客户的指示，为客户的利益而揽取货物的人，其本人并非承运人。货代也可以这些条件，从事与运送合同有关的活动，如储货、报关、验收、收款。

2、我国国际货运代理业管理规定实施细则的定义是：国际货物运输代理企业可以作为进出口货物收货人、发货人的代理人，也可作为独立经营人从事国际货代业务。

国际货代企业作为代理人从事国际货运代理业务，是指国际货运代理企业接受进出货物收货人、发货人或其代理人的委托，以委托人或自己的名义办理有关业务，收取来代理费或佣金的行为。

国际货运代理企业作为独立经营人从事国际货运代理业务，指国际货运代理企业接受进出货物收货人、发货人或其代理人的委托,签发运输单证，履行运输合同并收取运费和服务费的行为。

货代的服务对象

从国际货运代理人的基本性质看，货代主要是接受委托方的委托，就有关货物运输、转运、仓储、装卸等事宜。一方面它与货物托运人订立运输合同，同时他又与运输部门签订合同，对货物托运人来说，他又是货物的承运人。目前，相当部分的货物代理人掌握各种运输工具和储存货物的库场，在经营其业务时办理包括海陆空在内的货物运输。国际货代所从事的业务主要有：

一、为发货人服务

货代代替发货人承担在不同货物运输中的任何一项手续：

1、以最快最省的运输方式，安排合适的货物包装，选择货物的运输路线。

2、向客户建议仓储与分拨。

3、选得可靠、效率高的承运人，并负责缔结运输合同。

4、安排货物的计重和计量。

5、办理货物保险。

6、货物的拼装。

7、装运前或在目的地分拨货物之前把货物存仓。

8、安排货物到港口的运输，办理海关和有关单证的手续，并把货物交给承运人。

9、代表托运人/进口商承付运费、关税税收。

10、办理有关货物运输的任何外汇交易。

11、从承运那里取得各种签署的提单，并把他们交给发货人。

12、通过与承运人与货运代理在国外的代理联系，监督货物运输进程，并使托运人知道货物去向。

二、为海关服务

当货运代理作为海关代理办理有关进出口商品的海关手续时，它不仅代表他的客户，而且代表海关当局。事实上，在许多国家，他得到了这些当局的许可，办理海关手续，并对海关负责，负责早发定的单证中，申报货物确切的金额、数量、品名，以使政府在这些方面不受损失。

三、为承运人服务

货运代理向承运人及时定舱，议定对发货人、承运人都公平合理的费用，安排适当时间交货，以及以发货人的名义解决和承运人的运费账目等问题。

四、为航空公司服务

货运代理在空运业上，充当航空公司的代理。在国际航空运输协会以空运货物为目的，而制定的规则上，它被指定为国际航空协会的代理。在这种关系上，它利用航空公司的货运手段为货主服务，并由航空公司付给佣金。同时，作为一个货运代理，它通过提供适于空运程度的服务方式，继续为发货人或收货人服务。

五、为班轮公司服务

货运代理与班轮公司的关系，随业务的不同而不同，近几年来由货代提供的拼箱服务，即拼箱货的集运服务已建立了他们与班轮公司及其它承运人（如铁路）之间的较为密切的联系，然而一些国家却拒绝给货运代理支付佣金，所以他们世界范围内争取对佣金的要求。

六、提供拼箱服务

随着国际贸易中集装运输的增长，引进集运和拼箱的服务，在提供这种服务中，货代担负起委托人的作用。集运和拼箱的基本含义是：把一个出运地若干发货人发往另一个目的地的若干收货人的小件货物集中起来，作为一个整件运输的货物发往目的地的货代，并通过它把单票货物交各个给收货人。货代签发提单，即分提单或其他类似收据交给每票货的发货人；货代目的港的代理，凭初始的提单交给收货人。拼箱的收、发货人不直接与承运人联系，对承运人来说，货代是发货人，而货代在目的港的代理是收货人。因此，承运人给货代签发的是全程提单或货运单。如果发货人或收货人有特殊要求的话，货代也可以在出运地和目的地从事提货和交付的服务，提供门到门的服务。

七、提供多式联运服务

在货代作用上，集装箱化的一个更深远的影响是他介入了多式联运这是他充当了主要承运人并承担了组织一个单一合同下，通过多种运输方式进行门到门的货物运输。它可以以当事人的身份，与其他承运人或其他服务提供者分别谈判并签约。但是，这些分拨合同不会影响多时联运合同的执行，也就是说，不会影响发货人的义务和在多式联运过程中，他对货损及灭失所承担的责任。在货代作为多时联运经营人时，通常需要提供包括所有运输和分拨过程的一个全面的“一揽子”服务，并对它的客户承担一个更高水平的责任。

货运代理的责任

1、基本责任

作为承运人完成货物运输并承担责任（由其签发货运单据，用自己掌握的运输，或委托他人完成货物运输，并收取运费）。

作为承运人完成货物运输不直接承担责任（由他人签发货运单据，使用掌握运输工具，或租用他人的运输工具，或租用他人的运输工具，或委托他人完成货物运输，并不直接承担责任）。

根据与委托方订立的协议或合同规定，或根据委托方指示进行业务活动时，货代应以通常的责任完成此项委托，尤其是在授权范围之内。

如实汇报一切重要事项。在委托办理业务中向委托方提供的情况、资料必须真实，如有任何隐瞒或提供的资料不实造成的损失，委托方有权向货运代理人追索并撤销代理合同或协议。

负保密义务。货运代理过程中所得到的资料向第三者泄漏。同时，也不得将代理权转让与他人。

2、责任期限

从接收货物时开始至目的地将货物交给收货人为止，或根据指示将货物置于收货人指示的地点业已作为完成并以履行合同中规定的交货义务。

3、对合同的责任

国际货运代理人应对自己因没有执行合同所造成的货物损失负赔偿责任。

4、对仓储的责任

货代在接受货物准备仓储时，应在收到货后给委托方收据或仓库证明，并在货物仓储期间尽其职责，根据货物的特性和包装，选择不同的储存方式。

5、权利

委托方应支付给货运代理人因货物的运送、保管、投保、保关、签证、办理单据等，以及为其提供其他服务而引起的一切费用，同时还因支付由于货运代理人不能控制的原因致使合同无法履行而产生的其它费用。如货物灭失或损坏系属于保险人承包范围之内，货运代理人赔偿后，从货物所有人那里取得代位求偿权，从其他责任人那里得到补偿或偿还。当货运代理人对货物全部赔偿后，有关货物的所有权便转为货运代理人所有。

6、除外责任

① 由于委托方的疏忽或过失

② 由于委托方或其他代理人在装卸、仓储或其他作业过程中的过失

③ 由于货物的自然特性或潜在缺陷

④ 由于货物的包装不牢固、标志不清

⑤ 由于货物送达地质不清、不完整、不准确

⑥ 由于对货物内容申述不清楚、不完整

⑦ 由于不可抗力、自然灾害、意外原因

但如能证明货物的灭失或损害是由货运代理人过失或疏忽所致，或带队该货物的灭失、损害应付赔偿责任。

船代、货代含义区别特点

（1）船务代理：船务企业接受海运承运人的委托在授权范围内代表委托人办理有关业务。办理在港船舶有关业务，提供服务、进行在港船舶有关的法律行为。

（2）货运代理：接受货主的委托，代理货主办理有关货物业务。办理有关货物的报关、检验、交接、分拔、仓储、包装、转运、订舱业务。

1） 可以安全、迅速、经济地组织货物。

2） 能控制货物的全程运输。

3） 能够提供咨询。

4） 对国内、外市场销售的可能性提出建议。

5） 把小批量的货物集中成成组货物。

6） 影响到新的运输方式的创造。

（3）租船代理租船人委托的经纪人代表承租人在租船市场上为其寻找合适的运输船舶、

船东以船舶为商业活动对象，进行船舶租赁业务。

（4）船东经纪人船东委托的经纪人，代表船东寻找货源或需要长期租用船舶的租船人。他是船东的代理。

2.国际货运代理的业务范围

（1）代表发货人

依照发货人的指示，选择航线、运输方式、合适的承运人、订舱。

审查信用证条款，研究各国的货物运输的政策和法规，准备必要的单据，收货并签发有关单据。

有必要时，安排货物的仓储、称重、检尺、短途运输。

运输货物到港，进行报检验、通关，发货人有要求，代办运输保险。

将货物交给承运人，并支付各项费用，必要是安排转船。

索要已签发的提单交发货人，以便及早结汇。

监管货物运输直到交给收货人。

发生货损、灭失，要注明情况，协助委托人索赔。

（2）代表收货人

l依照委托人指示，代表收货人监管货物运输、收取并检查有关的单证。

l从承运人处接受接受货物，有必要时支付运费。

l安排通关，并向海关、有关当局支付关税和其他费用。

l必要是安排货物过境仓储、运输。

l向收货人交付已清关的货物、协助收货人进行仓储、代运、分拨货物。

l发生货损和灭失，应协助收货人向承运人索赔。

（3）其他服务

（4）特殊货物

l运输工程货物，需要按计划以确保及时交货。

l服装挂箱。

l海外展品运输。

3.委托协议与运输单证的当事人

（1）委托协议：委托人与代理人

（2）运输单证：托运人与承运人

注意：不能把两组关系混淆

4．货运提单转让的规定

（1）记名提单，不得转让。

（2）指示提单，经过记名背书或空白背书转让。

（3）不记名提单，无须背书，即可转让。

5.代理报关出示的文件

（1）授权办理报关纳税事宜的责任授权书。

（2）承揽、承运进出口货物的协议书。

（3）委托人的委托书。

（4）其它有关文件。

6.我国对代理企业的业务的规定？

企业概念业务范围管理规定其他

货物运输代理业接受进出口货物收发货人的委托，以委托人的名义或自己的名义，为委托人办理国际货物运输及相关义务，收取报酬的行业。（1）揽货、订舱、托运、仓储、包装。（2）货物的监装卸、拆箱、分拔、中转（3）报关、报检验、保险（4）缮制签发有关单据。

国际船舶代理企业受船舶所有人委托，负责照管和代理属于委托人所有的从事国际航行船舶在港业务的行业。（1）联系安排船舶进出港。（2）办理船舶、货物、集装箱的报关。（3）受船长、委托人的委托，代签提单。（4）代理货物的托运、转运、多式联运。（5）组织货载，为货主订舱位。

民用航空运输销售代理业接受民用航空运输企业的委托，在约定的授权范围内，以委托人名义为处理航空客货运输销售及其相关业务的营利性行业。（1）空运销售委托代理合同报备（2）销售代理的手续费标准是：平等互利原则。（3）对空运销售代理签订合同有严格的规定。分为：(1)一类空运销售代理（国内）、(2)二类空运销售代理（国际）。

代理报关企业经营国际货物运输代理、国际运输工具代理业务，并接受委托代办进出口货物的报关纳税事宜，依照规定履行代理报关注册登记手续的境内法人。（1）为委托企业办理承揽、承运的报关纳税事宜。（2）异地报关

【第4篇】国际税收名词解释

小编是国贸的学生，为大家整理了国际经济学的名词解释。

是李坤望版本的《国际经济学》哦

《国际经济学》-李坤望

可以初步了解一下国际经济学，也可以当做考试的复习材料哦

重商主义：重商主义认为，货币是财富的惟一形式，在一国范围内这种财富不会增加，因为在一国范围内，一些人的所得就是一些人的所失，所以一国要使财富的绝对量增加必须进行国际贸易，并且在这种对外贸易中保持出口大于进口。重商主义在15—18世纪中叶在国际贸易和国际收支理论中占有主导地位，但它混淆了手段和目的。积蓄黄金和其他货币并不能提高一国的生活水平，货币的价值不在于它本身而在于它能从其他国家买到些什么。

自由贸易论：自由贸易论的基本出发点是：国际贸易对所有的参加国都是有利的，贸易的利益是“非零和”的，因此，政府应该采取支持自由贸易的政策，或不干预的对外贸易政策。亚当·斯密和李嘉图的主张都包含了这样一个基本命题。

绝对优势论：绝对优势论认为，国际贸易产生于各国之间生产商品的技术水平的绝对差别；贸易是建立在国际分工的基础之上的；参加贸易的国家都可以从国际贸易中获得利益。

比较优势论：比较优势论是指在两国都能生产同样两种产品的条件下，其中一国在两种产品的生产上劳动生产率均高于另一国。该国可以专门生产优势较大的产品，处于劣势地位的另一国可以专门生产劣势较小的商品。通过国际分工和贸易，双方仍然可以从国际贸易中获得利益。简而言之，“两利相权取其重，两弊相权取其轻”。

机会成本：机会成本是在生产两种产品时，增加一单位某种产品的生 产所放弃的另外一种产品的价值或数量。放弃一种产品一定数量的生产的目的是为了释放出一定的生产要素或经济资源，以生产另外一种产品。

机会成本递增：机会成本递增是指在生产两种产品的条件下，为增加其中一种产品的生产量而不得不放弃另外一种产品的产量，它不是不变而是不断增加的。这种机会成本的递增是由资源的稀缺性造成的

生产可能性边界：生产可能性边界是经济学用来描述在生产资源被充分使用的条件下，一个经济社会所能生产的两种产品的最大可能组合点的连线。在机会成本递增条件下，生产两种产品的各种组合点的连线即生产可能性边界是向原点凹的

斯托珀-萨缪尔森定理:某一种商品价格的上升，将导致该商品密集使用的生产要素名义和实际价格或报酬提高；而另一种的生产要素名义和实际价格或报酬下降.

罗伯津斯基定理:在商品相对价格不变的前提下，某一要素的增加会导致密集使用该要素部门的生产增加，而另一部门的生产则下降。

要素禀赋论：生产要素禀赋论是用各国生产要素丰裕度的差别进而是成本的差别说明国际贸易原因的理论。在各国生产要素存量一定的情况下，一国将生产和出口较密集地使用其较丰裕的生产要素的产品，进口较密集地使用其稀缺的生产要素的产品。

要素密集度：在生产一定产量的某种产品时，两种生产要素投入的比例就是生产某种产品的要素密集度。在生产不同产品时，依据使用的或投入的比例最大的那种生产要素来描述该产品的要素密集度。如果生产某种产品数量一定时，劳动投入量在两种生产要素中的投入比例较大，我们就称之为劳动密集型产品；如果资本投入的比例较大，我们就称其为资本密集型产品。

里昂剔夫之谜：根据赫克歇尔一俄林模型，美国应该出口资本密集型产品，进口劳动密集型产品。然而美国经济学家里昂剔夫用投入一产出法计算了美国出口品和本国与进口相竞争的产品(代替进口产品本身)的要素含量，进而对进出口产品的要素含量进行比较。他发现，美国实际上出口的是劳动密集型产品，进口的是资本密集型产品，这显然有悖于生产要素禀赋论。这一由里昂剔夫通过实证发现，并有悖于直觉的现象被称为“里昂剔夫之谜”。

ho定理：由于各国要素禀赋的不同，导致了要素供给能力的差异，进而引起商品相对价格的不同。根据比较优势原理，一国应出口密集使用其丰裕要素的产品，进口密集使用其稀缺要素的产品。

悲惨性增长：当一国的经济积累偏向出口部门，导致出口的产量激增，这时如果国际市场需求不变，会导致贸易条件恶化，当贸易条件恶化带来的损失超过经济增长所带来的利益时，该国的福利水平降低，即为悲惨性增长

要素价格均等化：在贸易之前两国丰裕要素的价格均低，稀缺要素的价格均高。随着贸易的开展，两国丰裕要素密集的商品价格不断上涨，两国稀缺要素密集的商品价格不断下降，则导致两国丰裕要素的价格则不断提高，稀缺要素的价格则不断下降。当商品价格达到均等时要素的价格亦达到均等

特定要素：是指一种要素的用途通常仅限于某一个部门，而不适用于其他部门的需要

重叠需求论：两国之间贸易关系的密切程度是由两国的需求结构与收入水平决定的。两国之间收入水平越接近，消费结构就越相似，则两国之间进行贸易的基础就越雄厚,贸易量就越大。

产品生命周期：产品生命周期理论认为，在产品生命周期的不同阶段，各种投入要素在成本中的相对重要性也将发生变化。由于各国在各种投入上的相对优势不同，因此各国在该产品不同阶段是否拥有比较优势取决于各种投入在成本中的相对重要性。根据该理论，工业最发达国家出口那些包含新的更高级技术的非标准化产品，同时进口那些包含旧的和已普遍应用技术的标准化产品。

规模经济：投入增加一定的比例，产出增加超过这个比例；即平均成本随着产出的增加而递减

外部规模经济：外部规模经济：产品的平均成本随着行业中厂商数目的增加而减少。即单位产品的成本取决于行业规模而非单个厂商的规模。

内部规模经济：产品的平均成本随着厂商生产规模的增加而减少。即单位产品的成本取决于单个厂商的规模而非行业规模。

有效保护率：有效保护率也称实际保护率，是指关税对某一个特定工业生产的保护程度。它是该行业生产或加工中增加的那部分产品价值(增加值)受保护的情况。一般情况下，关税的有效保护率高于名义关税率。

进口配额：所谓进口配额是指一国政府为保护本国工业，规定在一定时期内对某种商品的进口数量或金额加以限制。进口配额的分配方法主要有全球配额和国别配额两种。全球配额规定该国对某种商品在一定时间内的进口数量或金额，它适用于来自任何一国的商品进口。国别配额是进口国对来自不同国家的进口商品，规定不同的进口配额。

出口补贴：是指一国政府为鼓励某种商品的出口，对该商品的出口所给予的直接补助或间接补助。直接补助是政府直接向出口商提供现金补助或津贴。间接补助是政府对选定商品的出口给予财政税收上的优惠。

倾销：倾销是一种价格歧视行为，它是指出口商以低于本国国内价格或成本向国外销售商品的行为。倾销行为主要分为持续性倾销和掠夺性倾销两种。持续性倾销是指出口商以占领市场为目的，以低于本国市场的价格持续地向国外市场销售商品。掠夺性倾销是指为打败竞争对手出口商以低于本国市场的价格向国外市场销售商品，在消除竞争者以后，重新提高价格，控制市场。

自愿的出口限制：自愿的出口限制是指商品出口国在进口国的要求或压力之下，自愿地限制某些商品在一定时期内的出口数量或出口金额。一般情况下，自愿的出口限制的数量是进口国和出口国通过谈判确定的。

最佳关税：最佳关税是指使本国福利达到最大的关税水平。确定最佳关税的条件是进口国由征收关税所引起的额外损失与额外收益相等。

幼稚产业：指处于成长阶段尚未成熟，但具有潜在优势的产业

穆勒标准：当某一产业规模较小、其生产成本高于国际市场价格的时候，如果任由自由竞争，该产业必然亏损。如果政府给予一段时间的保护，使该产业能够发展壮大，以充分实现规模经济，降低陈根，以致最终该产业能够完全面对自由竞争，并且获得利润，那么该产业就可以作为幼稚产业来加以扶植。

巴斯坦布尔标准：判断一种产业是否属于幼稚产业，不仅要看将来是否具有竞争优势，还要看该产业未来所获得的预期利润的贴现值能否弥补保护成本。

坎普标准：如果某一产业能够产生外部规模经济效应，即使该产业在保护期间所导致的损失大于该产业预期的贴现值，但只要其在保护之后，能够产生显著的外部经济效应，则仍然有保护的必要。

自由贸易区：自由贸易区是指两个获两个以上的国家或行政上独立的经济体之间通过达成协议，相互取消关税和与关税具有同等效力的其他措施而形成的国际经济一体化组织。

关税同盟：指两个或两个以上的国家或经济体通过达成某种协议，相互取消关税和与关税具有同等效力的其他措施，并建立共同对外关税或其他贸易限制措施的经济一体化组织。

共同市场：指两个或两个以上的国家或经济体通过达成某种协议，不仅实现了自由贸易，建立了共同对外关税，还实现了服务、资本和劳动力的自由流动的国际经济一体化组织。

经济联盟：指两个或两个以上的国家，在实现商品、服务、资本和人员自由流动的基础上，在进一步协调成员国之间的经济政策的基础上建立起来的国际经济一体化组织。

完全经济一体化：指两个或两个以上的国家或经济体通过达成某种协议，在实现了经济联盟目标的基础上，进一步实现经济制度、政治制度和法律制度等方面的协调，乃至统一的国际经济一体化组织。

贸易创造：指成员国之间相互取消关税和非关税壁垒所带来的贸易规模的扩大和福利水平的提高。

贸易转移：指成员国之间相互取消关税并建立共同对外关税所带来的相互贸易代替了成员国与非成员国之间的贸易，从而形成贸易方面的转移。

发展中国家：发展中国家是经济尚比较落后，面临经济发展的艰巨任务，处在发展过程中的国家和地区。根据世界银行1996年的标准，发展中国家是指那些在1994年人均国民生产总值低于8956美元的国家和独立行政区。按人均收入的不同，发展中国家又可进一步分为高收入的发展中国家、中等收入的发展中国家和低收入的发展中国家。

进口替代：进口替代是指通过发展本国的工业，实现用本国生产的产品逐步代替进口以满足国内需求，以期节约外汇，积累经济发展所需资金的战略。

二元经济：指在一个发展中国家内，比较先进的、资本密集型且工资水平相对较高的工业部门和传统的落后农业并存的经济结构。

出口导向战略：指发展中国家通过促进本国产品的出口，积累发展资金并发展经济的战略。发展中国家利用本国的自然资源优势发展产品的出口，带动经济增长的战略被称为初级产品出口导向战略或初级导向战略。

关税与贸易总协定：关税与贸易总协定是调整各国关税与贸易关系的多边国际协定。它以推进贸易自由化为原则，是一个带有组织性的多边贸易协定。

最惠国待遇：指缔约国一方现在和将来给予任何第三个缔约国的一切贸易特权、优惠和豁免，也应同样五条件地给予其他缔约方。

国民待遇：指缔约国一方保证缔约国另一方的公民、企业、船舶及产品在本国境内享受与本国公民、企业、船舶、产品的同等待遇

乌拉圭回合：乌拉圭回合于1986年9月在乌拉圭埃斯特角城召开，是关贸总协定的第八轮谈判，是一揽子解决多边贸易体制问题阶段的多边贸易谈判。参加谈判的各国部长们达成了总体的政治承诺，它共有两大部分，即：(1)货物贸易的谈判；(2)概述了服务贸易规则新框架的目标。这次谈判致力于将商品贸易、服务贸易以及与贸易有关的知识产权保护问题都包括在一个贸易组织的约束之下，进而成立世界贸易组织。

世界贸易组织：世界贸易组织建立于1995年1月1日，总部机构设在日内瓦。世界贸易组织是调节国际贸易，特别是成员国之间贸易关系、约束各成员国之间贸易规范和贸易政策使之与世界贸易组织的一般原则相一致的国际贸易组织。由于它是组织形式和职能的统体，因此可以说是一个名副其实的国际贸易体系。

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【第5篇】国际税收协定的基础

一，国际税收的含义

国际税收：是国家之间对跨国纳税人行使各自的税收管辖权的过程中，所发生的国际间的税务关系。

国际税收的存在是以国际间的经济交往为前提的。由于商品、资本、人员等在国与国之间的流动，出现了跨国所得、跨国财产和跨国纳税人，各国在行使各自的税收管辖权的过程中，需要对有关的税收权益进行协调，既避免国际重复课税，又防止国际避税和逃税，以促进国家之间经济关系的健康发展。

国际税收既体现一般税收的性质，又具有其自身的特殊性。一方面，国际税收不能离开一国的独立课税权，因为超越国家之上的课税权力并不存在，而一国课税权的行使总是表现为国家运用政治权力对纳税人强制课征形成的征纳关系。另一方面，国际税收又牵涉到国与国之间的税务关系，即两个或两个以上国家对同一纳税人或课税对象征税而引起的一种超越国境的税收分配关系。

实际上，国际税收并不存在独立的税种，也没有独立的纳税人或课税对象，只是在各相关国家的税制中如何对跨国纳税活动加以协调和规范的问题。

二，税收管辖权

税收管辖权是国际税收的基本范畴。如何选择和确定税收管辖权，是处理国际税收关系所要解决的首要问题。

税收管辖权：实际上是一种征税权，即国家在征税方面拥有的主权。从国际关系看，税收管辖权是在国家主权的一个重要组成部分，是国家主权在税收领域里的具体体现。

由于国家主权所依托的政治权力的行使范围是有限制的，税收管辖权的应用也有其边界。国家政治权力涉及范围主要包括两个方面，一是本国疆域，二是本国公民或居民。据此，形成税收管辖权的两种基本类型：一种是地域税收管辖权，又称收入来源地税收管辖权，其基本含义是国家有权对来源于本国的收入征税，无论这种收入归谁所有；另一种是公民或居民税收管辖权，其基本含义是国家有权对本国公民或居民征税，无论其收入从何处取得。

各国对税收管辖权的选择和行使，是以有利于维护本国权益和经济利益为原则的。从实践上看，大多数国家都同时行使以上两种税收管辖权，但不同国家在税收管辖权的具体运用上会有所侧重。一般来说，发展中国家由于对外投资少，引进外资多，其收入往往是在本国疆域内创造的，所以较为强调地域税收管辖权；而发达国家对外投资多，引进外资相对较少，来自国外的收入比重较高，因而较为强调公民或居民税收管辖权。

三，国际重复课税

由于存在多种税收管辖权，税收管辖权的运用在国际间会存在交叉重叠的现象，从而导致国际重复课税。所谓国际重复课税，是指两个或两个以上的国家对同一纳税人的同一所得征收相同或相似的税收。如a国公民有来源于b国的收入，b国按地域税收管辖权可对该收入征税，a国按公民税收管辖权也可对该收入征税；再如a国公民在b国居住，b国按居民税收管辖权可对他的收入征税，a国按公民税收管辖权也可对他的收入征税等等。国际重复课税实际上是国际交往中税收管辖权相互重叠的结果。

国际重复课税必然对国际经济合作与交往产生不利影响：一方面加重了从事国际经济活动的经济主体的税收负担，有违税收公平原则；另一方面限制和阻碍了资本、商品、技术和劳务的国际流动，妨碍经济资源在国际间的合理配置。因此，缓解乃至消除国际重复课税，是国际税收关系中必须解决的一个基本问题。

四，避免国际重复课税的措施

避免国际重复课税的途径一般有两种：

一是各国统一实施相同的税收管辖权，如统一实施地域税收管辖权或统一实施公民或居民税收管辖权。这种模式可以最大限度地避免国际重复课税，但实践上难以做到，因为无论以哪一种税收管辖权为标准，均只对一部分国家有利，对另一部分国家不力。如以地域税收管辖权为标准有利于发展中国家，而以公民或居民税收管辖权为标准则有利于发达国家，从而无法协调一致。

二是承认各国在税收管辖权的选择和确定上的完全自主性，在发生税收权益冲突时，以一种税收管辖权为主（通常地域税收管辖权优先），其他税收管辖权从属行使。这种模式可以在相当程度上减轻国际重复课税，并容易为各国所接受。

实践中可采用的方法主要有4种。

1，抵免法

抵免法是指一国政府允许本国纳税人用在外国缴纳的税款，冲抵应汇总缴纳的本国税收的方法。其指导思想是承认地域税收管辖权的优先地位，但不放弃公民或居民税收管辖权。这是一种减除国际重复课税最为通行的方法。在实际运用上，抵免法又分为直接抵免和间接抵免两种。

直接抵免是对本国纳税人在国外缴纳的税款直接给予抵免，适用于同一经济实体的跨国总分机构之间。

间接抵免是对非统一核算的母子公司，将国外子公司在所在国缴纳的税款，从居住国母公司应纳税款中给予的抵免，这种抵免通常按母公司从国外子公司取得的股息或红利，计算该股息和红利应分担的税款进行间接抵免。

在运用抵免法的过程中，有时还会出现税收饶让的内容。所谓税收饶让，是指一国政府对本国纳税人在国外获得的税收减免优待，视同实际已纳税款而准予抵免的一项措施，多见于签订有税收协定的国家之间。实行税收饶让，有利于发展中国家利用税收优惠政策吸引外国投资。

2，免税法

免税法指一国政府放弃对本国纳税人来自国外收入的征税权，以消除国际重复课税的方法。其指导思想是确认地域税收管辖权的唯一性。实行免税法的国家对免税范围通常有若干限制性规定，如限定在国外的已税所得才予免税，或限定汇回本国的所得才给免税等等，以避免本国税收的过度流失。

免税法有两种具体核算方式：一是将纳税人全部所得减除国外所得后的余额，按适用税率征税，称为全额免税；二是按纳税人国内外全部所得，找出适用的累进税率，然后只就国内所得以该适用税率计征税款，称为累进免税。对纳税人而言，按累进免税法计算的应缴税款要多一些。

3，扣除法

扣除法指一国政府允许本国纳税人扣除在国外已缴纳税款，就扣除后的收入余额征税的方法。这种方法是将国外已缴税款作为费用开支处理的，显然，它不能完全避免重复征税。

4，低税法

低税法是指一国政府对本国纳税人来源于国外的收入运用较低的税率，以减轻重复课税的方法。这种方法同样不能完全避免重复课税。

五，国际避税与反避税

（一）国际避税的含义

国际避税是跨国纳税人在税收法规许可的范围内，通过课税主体或客体跨越税境的流动或非流动，达到减轻或消除税负的目的。其中，税境是指一国税收管辖权的范围；流动是指从一个税收管辖权范围向另一个税收管辖权范围的转移。

形成国际避税的原因主要有两个：一是纳税人具有减轻税负的行为倾向，二是国与国之间在税收制度上存在差异，如税基、税率、课税范围与方式等规定上的差别。

（二）国际避税的方式

1，课税主体的流动

包括自然人和法人的流动。通过课税主体流动避税的方式主要有：

（1）居所避税：即利用各国对税收管辖权行使的差异，确定恰当居所，或各国对居民和居民公司认定标准不一，使自己在任何一国都不成为居民或居民公司，以谋取税收上的利益。

（2）居所转移：即由高税负国家转移到低税负国家来减轻纳税义务。

（3）变相流动：即选择一个避税地注册公司，实际经营活动在其他国家或地区进行，或将相关业务集中在避税地开展，从而达到减少纳税义务的目的。

2，课税主体的非流动

指在不变动纳税人居所的情况下，通过信托等方式，将一部分所得或财产转移出去，造成法律形式上所得或财产与实际所有者的分离，达到避税的目的。

3，课税客体的流动

通过课税客体，如资金、货物或劳务的流动进行避税的方式主要有：

（1）通过跨国公司内部机构之间的转让、合并，在关联交易中避税；

（2）将资金向避税地转移；

（3）避免成为常设机构，以享受免税待遇。

4，课税客体的非流动

主要是利用各国税法中有关“延期纳税”的规定，在低税国设立实体，进行资本和所得的积累。

（三）国际反避税

国际避税活动引起国际资本的非正常流动，扭曲竞争条件，造成许多国家的税收流失。为了最大限度地限制跨国纳税人的避税行为，各国采取了许多反避税措施，主要有：

1，实行单边反避税。即各国在各自税法中制定有关法令或规定专门条款，以堵塞税收漏洞，加强税务行政。

2，通过签订双边或多边税收协定，规定相互交换情报、建立协商程序等条款，以加强国际税务合作，防止国际避税行为。

3，通过多边协商与合作，在确定各项所得来源的基础上，对国际性收入与费用的分配，制定一个能为征纳各方以及有关政府都能接受的标准。

六，国际税收协定

国际税收协定是由两个或两个以上国家为了协调相互间的税收关系和处理跨国纳税人的征税事务问题，而签订的具有约束力的书面协议或条约。

按涉及的主体划分，国际税收协定有双边税收协定和多边税收协定，前者由两个国家缔结，后者由三个或三个以上国家缔结。

按涉及的内容划分，国际税收协定有一般税收协定和特定税收协定。前者处理缔结国之间的各种国际税收问题，后者仅适用于某一单项税收业务。

在一般税收协定中，通常应包括三项基本内容：

1，避免重复征税问题，包括明确所得的概念、协调缔约国之间的税收管辖权以及确定避免重复征税的方法等。

2，保证税收无差别待遇，主要是确认缔约各国政府对各方的跨国纳税人，在税收上都应同等对待，不能有所歧视。

3，减少和消除国际逃税。

国际税收协定有助于维护有关签约国的合理权益和促进国家间的经济合作与交往，因而为各国政府所重视。

在长期的国际经济活动中，出现了各种国际税收协定的范本，作为有关国家缔结税收协定所借鉴和模仿的模式。当前最有影响的两个：一是联合国《关于发达国家与发展中国家间避免双重征税的协定范本》；二是《经济合作与发展组织避免双重征税的协定范本》。

【第6篇】国际税收如何辟节税

国际避税方法就是跨国纳税人通过借用或滥用有关国家税法、国际税收协定，分析这其中的差异、漏洞、特殊性或者缺失的地方，避开纳税者的缴税责任，不用纳税或者能够少纳税。

国际避税方法主要有以下几类:

转让定价避税

转让定价避税的方式，是指跨国的纳税人，有意降低中国境内公司向境外关联公司出售货物、贷款、服务、租赁等业务的收入，或者故意提升海外公司向我国当地关联公司卖货、贷款、服务等收入或费用分配标准，降低关联公司的利润，转到税率较低地区的关联公司去。

国际避税地避税

是指为了招商吸引外资注入，加强发展的力度，补足该国资金缺乏和改善国际盈利情况，或把外国的一些较为先进的技术引进来，允许外国人在一些特定地区投资和从事各种经济活动取得收入或拥有财产可以不必纳税或只需支付很少税收的地区。

这就提供了一种极为常见的避税方式：就是跨国公司在国际避税地虚拟设置某些经营机构或场所来转移收入利润。

乱用国际税收协定避税

国际税收协定就是各国为防止双向收税都要作出某些约束和让步的，从中组成了各缔约国居民都适用的优惠条款。

但国际避税方法是无孔不入的，一些本来没有资格享受税收协定优惠的非缔约国居民，应用某些手段，如直接利用双边关系实现用较低的股权控股着整个公司，却享受着税收协定的优势待遇，从而减少其要交的税。

运用电子商务避税

电子商务是在互联网与传统信息技术系统相结合的背景下形成的相互关联的动态商务活动。书写电子化、信息传递数据化、交易无纸化、支付现代化是得到实现了，也使得审计环境、审计线索、审计方式等都发生了变化。这使得国际税收中传统的居民定义、常设机构、属地管辖权等概念没有办法对其进行有效的约束，没法销售货物、提供劳务或是转让特许权，这给世界各国政府提出了國際反避税的新研究课题。

以上就是小编为大家整理的国际避税方法啦。更多税务相关知识介绍，可咨询小编。

【第7篇】企业节税国际税收

《企税家》专注于税务筹划，您的贴身节税专家，合规合法节税！

企业在做税务筹划之前，需要确定业务的真实性，而不是想通过税收优惠政策偷逃税款。一些中小型企业能合理运用减税降费政策，为企业减少税金支出。而不是给某些企业用来偷逃税款的工具。

减税降费是帮助企业解决困难最公平，最直接，最有效的举措。这几年由于疫情原因，使得很多中小企业面临倒闭风险，受到市场冲击。也因此，党中央、国务院部署实施新的组合式税费支持政策。

今年新的组合式税费支持政策，既有阶段性措施，又有制度性安排；既有减免政策，又有缓缴、退税措施；既有普通适用的减负政策，又有特定领域专属帮扶措施等等。

其中，减免政策指的是高新技术企业，企业所得税从25%降至15%征收；退税措施指的是企业在某地设立企业，在当地注册经营纳税，可以享受当地的退税政策；帮扶措施，又是指针对小规模纳税人的个人独资企业和个体工商户，可以申请核定征收，减少部分税费支出。

那么，小编给各位着重讲解一些退税和帮扶措施政策。

一、产业扶持政策

地方政府为了吸引企业来地方纳税，联合当地税务局出台了退税政策，也是一种产业扶持项目，企业通过注册式入驻到园区内，正常经营纳税，可以享受园区内的退税政策。

增值税，享受全额地方留存50%，园区会退税地方留存的70-90%；

企业所得税，享受全额地方留存40%，园区会退税地方留存的70-90%。

纳税越高，园区的退税比例也会越高，当月纳税，次月就退还。

二、核定征收政策

在某些有税收优惠政策的园区内，设立个人独资企业和个体工商户，可以申请核定征收个税。正常情况下，企业纳税应该是查账征收，但是为了帮扶小规模企业发展，部分地区才能申请核定征收个税。

个人独资企业核定征收个税，核定个税在0.6-1%，个体工商户核定征收个税，核定个税在0.3-0.45%，可以开450万的增值税发票。

企业可以用新成立的企业来承接主体企业的一些烂账或坏账，将主体企业的税负压力转移到新办企业上，而新办企业则可以运用一些税收优惠来节税。

企业在节税的同时，是需要真实业务作为支撑，一旦大额资金转移被税务局稽查到，肯定是会约你去喝茶，哈哈，因此，节税避税可以，偷税漏税可不行哦。

以上方案仅供参考，如有疑问或需要更加详细的税收优惠政策，欢迎您的留言与私信！

版权声明：本文转自《企税家》公众号，更多税收优惠政策，可移步公众号了解~

【第8篇】国际税收风险分析

这是某家企业收到的风险等级为低的说明，从资料中可以看到，该企业风险等级低源于两大方向的数据比对分析。

1．企业清缴申报的收入vs 货劳税申报的销售额

所谓货劳税申报的销售额，是指增值税申报表中申报的销售额，增值税申报的销售额一定会等于企业清缴中的收入额么？

通常两者数字相等，但是不绝对。

两者的数据监控中，企业清缴申报的收入额大时不会触发风险，但是小时会触发预警，产生如上述案例的风险提示。

如有存在下列六种情形，可以通过解释说明并提交相关证明材料来解除预警。

（1）加工制造大型机械设备、船舶、飞机持续时间超过12个月；

（2）采取委托代销方式销售货物；

（3）采取先开具发票、后发出商品；

（4）资产用途发生内部改变的；

（5）“买一赠一”销售货物；

（6）处置固定资产。

2．业务招待费

每家企业多多少少都会有些餐费发生，企业清缴中业务招待费属于必然会调增的项目。

由于餐费比较容易开具，所以很多企业在发生某些无票支出时也会采用开餐费的方式冲抵，殊不知，这种乱开其实也是一种风险隐患。

该企业就是如此，因为员工报销的原因，不论是否是真正的报销都开好餐费发票备着后期报销，员工人数较多，导致进入税务系统的该公司抬头的餐费远大于会计列支的招待费用的数字。

大家都知道，关于税务数据在后台端口已经形成了一张强大的数据分析网，通过表表比对，票表比对，都会触发风险预警，金税四期上线，风险分析系统更加强大。

以上案例只不过是冰山一角，要避免清缴后期的风险应对，需要充分做好事前的数据管理。

【第9篇】国际税收情报交换机制

随着全球经济的不断融合，“一带一路”战略的持续推进，对国际税收管理工作提出更高的要求。国家税务总局克州税务局将国际税收专项情报交换工作列为2023年国际税收管理工作重点项目，采取多项措施为开展国际税收工作做准备、打基础。2023年12月成功发起了第一起对外专项情报交换，有效加强跨境税源管理。

2023年11月国家税务总局吐尔尕特税务局在对企业检查中发现新疆紫金有色金属有限公司（以下简称紫金公司）以总价款976531欧元购买德国豪顿透平公司二氧化硫鼓风机sf9.0一套，由德国豪顿透平公司负责将设备销售运输至中国天津新港并提供技术服务，合同未详细规定技术服务的价款。因此认为德国豪顿透平公司对于在我国境内取得的技术服务收入少缴纳企业所得税，紫金公司作为扣缴义务人未履行代扣代缴义务。

为进一步核实情况，需要获取豪顿透平公司销售给紫金公司二氧化硫鼓风机sf9.0设备价款及相关费用，和豪顿透平公司在中国境内发生的技术服务所取得的相关全部收入信息。为取得相关信息，国家税务总局克州税务局向国家税务总局新疆维吾尔自治区税务局申请对德国发起专项情报交换，经国家税务总局审批通过成功发起了第一起对外情报交换。

通过此次专项情报交换，打破了信息壁垒，拓宽了信息来源范围，夯实了境外税收服务与管理基础，进一步强化了克州税务国际税收管理工作。

律师点评

《国际税收情报交换工作规程》第七条：

情报交换的类型包括专项情报交换、自动情报交换、自发情报交换以及同期税务检查、授权代表访问和行业范围情报交换等。

专项情报交换，是指缔约国一方主管当局就国内某一税务案件提出具体问题，并依据税收协定请求缔约国另一方主管当局提供相关情报，协助查证的行为。包括：获取、查证或核实公司或个人居民身份，收取或支付价款、费用，转让财产或提供财产的使用等与纳税有关的情况、资料、凭证等。

因此，税务机关对于涉及管辖范围之外的境外主体掌握的相关信息，可以通过情报交换的方式，层报国家税务总局，由国家税务总局按照两国之间关于情报交换的税收协定条款发起情报交换需求，由对方国家据此收集并回复相关信息。

实践中我国发起专项情报交换情形的并不少，例如，仅2023年我国已与有关国家和国际组织开展专项情报交换450份，开展专项反避税调查立案250件，预计补缴税款600多亿元。

【第10篇】国际税收间接抵免

一 、税收饶让抵免的应纳税额的确定

居民企业从与我国政府订立税收协定（或安排）的国家（地区）取得的所得，按照该国（地区）税收法律享受了免税或减税待遇，且该免税或减税的数额按照税收协定规定应视同已缴税额在中国的应纳税额中抵免的，该免税或减税数额可作为企业实际缴纳的境外所得税额用于办理税收抵免；

境外所得采用简易办法计算抵免额的，不适用饶让抵免。

二 、抵免限额的计算

抵免限额＝中国境内、境外所得依法计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额（分国不分项计算）

简易计算：抵免限额＝来源于某国（地区）的应纳税所得额×中国企业所得税税率（分国不分项计算）

（1）一般企业：税率只能用25%。

（2）自2023年1月1日起，以境内、境外全部生产经营活动有关的指标申请并经认定的高新技术企业，对其来源于境外所得可以按15%的优惠税率缴纳企业所得税，在计算境外抵免限额时，可按照15%的优惠税率计算境内外应纳税总额。

三 、实际抵免境外税额的计算

实际抵免税额：已在境外缴纳和负担的所得税税额vs抵免限额，较小者；

超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进抵补。

【例11-2】抵免限额及实际抵免境外税额的计算

接【例11-1】假设a公司申报的境内外所得总额为15796.25万元，其中取得境外股息所得为5250万元（已还原向境外直接缴纳10%的预提所得税525万元），但未含应还原计算的境外间接负担的税额，其中甲国2250万元，乙国3000万元；同时假设a公司用于管理四个子公司的管理费合计为433.75万元，其中用于甲国b1、b2公司的管理费用为184.5万元，用于乙国b3、b4公司的管理费用为249.25万元。应在计算来自两个国家四个b子公司的股息应纳税所得时对应调整扣除。

所得（含所纳预提所得税）

间接负担税款款

直接缴纳的预提所得税

全部可抵免税额

应调整的管理费用

境外应纳税所得额

甲国

2250

912.5

225

1137.5

184.5

2250＋912.5－184.5＝2978

乙国

3000

1291.25

300

1591.25

249.25

3000＋1291.25－249.25＝4042

5250

2203.75

525

境内外应纳税所得总额

境内外所得应纳税总额

境外应纳税所得额

抵免限额

全部可抵免税额

实际抵免

未抵免

15796.25＋2203.75＝18000

4500

甲国

2978

744.5

1137.5

744.5

393

乙国

4042

1010.5

1591.25

1010.5

580.75

当年境内外所得实际应纳税额＝18000×25%－（744.5＋1010.5）＝2745

【例题·计算题】（2023年）我国居民企业甲在境外进行了投资，相关投资结构及持股比例如下：

2023年经营及分配状况如下：

（1）b国企业所得税税率为30%，预提所得税税率为12%，丙企业应纳税所得总额800万元，丙企业将部分税后利润按持股比例进行了分配。

（2）a国企业所得税税率为20%，预提所得税税率为10%。乙企业应纳税所得总额（该应纳所得税总额已包含投资收益还原计算的间接税款）1000万元，其中来自丙企业的投资收益为100万元，按照12%的税率缴纳b国预提所得税12万元；乙企业在a国享受税收抵免后实际缴纳的税额180万元，乙企业将全部税后利润按持股比例进行了分配。

（3）居民企业甲适用的企业所得税税率25%，其中来自境内的应纳税所得额为2400万元。

问题（1）：简述居民企业可适用境外所得税收抵免的税额范围。

『正确答案』居民企业可以就其取得的境外所得直接缴纳和间接负担的境外企业所得性质的税额进行抵免。

问题（2）：判断企业丙分配给企业甲的投资收益能否适用间接抵免优惠政策并说明理由。

『正确答案』丙不适用间接抵免优惠政策。甲持有丙的比例＝50%×30%＝15%，低于20%。

问题（3）：判断企业乙分配给企业甲的投资收益能否适用间接抵免优惠政策并说明理由。

『正确答案』适用间接抵免优惠政策。甲持有乙的比例为50%，大于20%。

问题（4）：计算企业乙所纳税额属于企业甲负担的税额。

『正确答案』乙所纳税额属于企业甲负担的税额＝[乙企业就利润和投资收益所实际缴纳的税额（180＋12）＋乙企业间接负担的税额0]×乙向一家上一层企业分配的股息（红利）404÷本层企业所得税后利润额808＝96（万元）

问题（5）：计算企业甲取得来源于企业乙投资收益的抵免限额。

『正确答案』

甲境外所得＝808×50%＝404（万元）

来自a国的应纳税所得额＝404＋96＝500（万元）

抵免限额＝500×25%＝125（万元）

问题（6）：计算企业甲取得来源于企业乙投资收益的实际抵免限额。

『正确答案』

可抵免境外税额＝96＋404×10%＝136.4（万元）

抵免限额＝125万

当年实际可抵免的税额为125万元。

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【第11篇】国际税收筹划案例

薇娅丈夫所说的企业税务筹划是什么？

每年企业税收都调整，如何报税最合理？

在薇娅出事后，这是每个财务人都关心的事情。

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【第12篇】办理国际税收业务

近日美国财长耶伦表示，要对在国际市场上有经营业务的中国企业追缴税款，此税款名为“国际业务税款”，征缴额为15%。而且强调，欧洲也会密切监督中国企业执行国际税法的情况。

简而言之，，对中国企业追缴税款，联合欧洲对中国企业进行监督。

在这个时期，美国财长此言一出，很是咄咄逼人，舆论哗然。 尤其国内自媒体大咖的评论区各种言论都有。

美国财长的这种说法从哪里说起呢？

全球最低税率的概念最早是由经合组织提出的，并未引起太多关注。

2023年，法国、德国、意大利、日本、英国的企业税率分别为32%、29.9%、27.8%、29.7%和19%。 虽然新加坡税率为17%，但是有效税率可能低于15％。

2023年企业税率低于15%的国家包括塞浦路斯、爱尔兰、卡塔尔等，以及泽西岛、开曼群岛和英属维尔京群岛等企业税率为零的避风港。这些地方俗称“避税天堂”。

在此之前，许多跨国企业通常会迁往低税率国家，从而避免缴更高的税。

经合组织提出双支柱国际税改框架协议。2023年7月1日，经合组织发布公告表示其协调谈判的双支柱国际税改框架已得到130个国家和司法管辖区支持。经合组织计划2023年10月完成税改框架剩余技术性工作，并于2023年落实计划。

双支柱国际税改框架协定：支柱之一是将大型跨国企业部分征税权从企业注册地重新分配至企业经营与盈利地；另一支柱是设立全球最低企业税率15%，结束各国企业税逐底竞争。

为什么要国际税改？简单来说一是防止跨国公司被双重收税，二是防止跨国公司避税， 三是防止各国以低税率竞争。

2023年g7财长在英国伦敦就税务改革进行谈判并发表声明，支持把全球最低企业税率设为15%。

今年是2023年，也算是把经合组织的计划落到实处。

中国在此期间也参与相关讨论，并且制订了应对措施。

其实15%的税率对中国整体来说，影响不大，反而还有一些正面影响，可以说弊大于利吧。

中国企业所得税率为25%，因此其对中国税收制度不会有显著影响。但增值税为中国主要税收来源，若实施最低税率15%政策，现存的出口贸易等税收优惠政策或将计入与实际税率有关的技术性判定，或将对中国出口贸易造成损害，虽然前期采取了措施，现在自贸区的税收还会降低。

那些在开曼群岛，维京群岛注册的中国公司可能有影响，另外会削弱中国香港全球离岸中心的功能，改革澳门的税收机制。还有一些在大陆设厂，以税收优惠实际缴税低于15%的区域会有影响，会被要求补缴到15%。

这样来说，真正受影响的是低于15%的企业！

这些企业有哪些？可以在关注一下。

减税

税收

税收具体细节

【第13篇】税务局国际税收工作宣传

“小微企业政策好，放宽条件覆盖广。人数资产应税额，三项指标要符合……”舞台上，快板声清脆悦耳，两位税务青年干部一唱一和，将税收优惠政策娓娓道来。舞台下，观众一边喝着大碗茶，一边频频鼓掌，这是发生在万载古城茶馆里的一幕。

一年一度的全国税收宣传月又将至。3月31日晚，万载县税务局围绕“税惠千万家 共建现代化”主题，在万载古城茶馆里举行了第32个税收宣传月暨税宣春风润古城活动启动仪式，正式拉开了税收宣传月活动序幕。晚上八时许，万载古城人头攒动，从泉茶馆里宾客满座。万载县税务局主要负责人简要向“万载老表”介绍了税惠民生作用和县税务局工作，邀请纳税人缴费人对税收工作进行支持与监督；税收宣传小分队走到群众中间发放了政策宣传册，针对群众关心关注的个人所得税专项附加扣除、社保费缴纳等事项，进行了一对一详细辅导，帮助下载个税app并进行相关演示操作；税收知识趣味问答环节把活动推向了高潮，现场群众踊跃参与，纷纷举手抢答，好不热闹。在一片欢声笑语中，启动仪式圆满落下帷幕。大家纷纷点赞表示这样宣传税收政策很“接地气”，很“恰噶”。

万载县税务局相关负责人表示，后续，该局将继续深入群众、贴近群众开展好税收宣传，落实好便民办税春风行动两批次举措，以纳税人缴费人的需求为出发点和落脚点，持续优化办税缴费服务，搭好“国计”与“民生”之间的“连心桥”。（陈佳强）

来源：“ 万载发布”微信公众号

编辑：许佳慧

编审：罗素静

监制：游静

【第14篇】国际税收工作亮点

王道树：各位媒体记者朋友们，大家上午好！我是国家税务总局党委委员、副局长王道树。欢迎大家参加国家税务总局2023年度新闻发布会。今天是正月初十，还没过十五，我谨代表税务总局党委、代表王军局长给大家拜个晚年！感谢大家过去一年、过去多年对税收工作的关心、支持！参加今天发布会的有国家税务总局收入规划核算司司长荣海楼先生，纳税服务司司长沈新国先生，征管和科技发展司司长练奇峰先生，稽查局局长江武峰先生，北京市税务局党委书记、局长张有乾先生，浙江省税务局党委副书记、局长劳晓峰先生，他们将介绍有关情况并回答大家的提问。我首先介绍一下总体情况。

国家税务总局党委委员、副局长王道树

2023年，全国税务系统坚持以***新时代中国特色社会主义思想为指导，坚决落实党中央、国务院决策部署，履职尽责、担当作为，围绕落实系列税费支持政策、优化税收营商环境、依法依规组织税费收入、深化税收征管改革、加强税收监管和税务稽查、拓展国际税收交流合作等方面，统筹做好疫情防控和服务经济社会发展工作，扎实推动税收现代化迈出新步伐取得新成效。

一是快准稳好落实落细系列税费支持政策，助力稳住宏观经济大盘。2023年，面对复杂严峻的国内外形势和多重超预期因素冲击，党中央、国务院强化宏观政策跨周期和逆周期调节，及时果断部署实施新的组合式税费支持政策、稳经济一揽子政策和接续措施。税务部门不折不扣深入落实，全年新增减税降费及退税缓税缓费超过4.2万亿元，为助力稳住宏观经济大盘发挥了关键作用。

二是大力优化税收营商环境，持续提高纳税人缴费人满意度。2023年，税务部门连续第9年开展“便民办税春风行动”，接续推出121条便民服务举措，将“非接触式”办税缴费事项拓展至233项，覆盖全部主要办税缴费事项。2023年第三方调查的纳税人满意度由2023年的79.7分提高到89.2分。全国工商联组织的2023年度万家民营企业评营商环境调查结论显示，企业对税费支持政策落实的满意度位居前列，税费缴纳便利度连续3年成为政务环境评价中满意度最高的事项。

三是依法依规组织税费收入，筑牢国家发展财力基础。2023年，税务部门坚持依法依规征税收费，进一步健全完善税费收入质量监控分析机制，坚决守住不收“过头税费”的底线，在落实落细大规模减税降费及退税缓税缓费政策的同时，克服经济运行受疫情冲击影响、ppi逐季回落等多重不利因素，全年组织税费收入31.7万亿元，其中，税收收入16.1万亿元（未扣除出口退税），社保费收入7.4万亿元，圆满完成了收入任务，为国家治理提供了坚实的财力保障。

四是进一步深化税收征管改革，提升服务国家治理能力。2023年，税务部门深入落实中办、国办印发的《关于进一步深化税收征管改革的意见》，坚持为民便民和问题导向，以系统观念集成推动《意见》落实落地，全年推出支持区域协调发展、智能化税费服务等72项改革创新举措，推动精确执法、精细服务、精准监管、精诚共治取得重要进展，深化税收征管改革取得明显阶段性成效。

五是切实加强税收监管和税务稽查，维护公平经济税收秩序。2023年，税务部门坚决贯彻党中央、国务院领导同志关于加强税收监管和税务稽查的重要指示精神，保持严打各类涉税违法行为的高压态势，充分发挥税务、公安、检察、海关、人民银行、外汇管理六部门常态化打击虚开骗税工作机制作用，查处了一批虚开骗税等各类涉税违法案件，有效维护公平的经济税收秩序，保障国家税收安全。

六是加强国际税收交流合作，更好服务高水平对外开放。2023年，中国税务部门成功主办金砖国家税务局长会议，协助举办第三届“一带一路”税收征管合作论坛，深度参与g20/oecd包容性框架应对经济数字化税收挑战国际谈判，有力维护了我国税收利益，积极推动了国际共识达成。推动“一带一路”税收征管合作机制理事会成员增加至36个，合作机制入选《国际税收评论》2023年度全球税收前50最具影响力名单，中国税务的国际话语权和影响力不断增强。

2023年，全国税务系统将以***新时代中国特色社会主义思想为指导，全面贯彻党的二十大精神，按照中央经济工作会议和即将召开的全国“两会”部署，着力“抓好党务”建强政治机关，着力“干好税务”服务党和国家事业大局，着力“带好队伍”提振干事创业精气神，更好发挥和拓展提升税收在国家治理中的基础性、支柱性、保障性作用，为推动经济运行整体好转、实现质的有效提升和量的合理增长、服务中国式现代化贡献税务力量。

我先介绍这些，下面进入提问环节。请大家提问。

中央广播电视总台央视记者提问

一、中央广播电视总台央视记者：刚才王道树副局长讲到，2023年全年新增减税降费及退税缓税缓费超过4.2万亿元，请介绍下具体情况。

王道树：感谢您的提问。2023年，全国新增减税降费及退税缓税缓费超4.2万亿元，主要包括三部分：一是累计退到纳税人账户的增值税留抵退税款2.46万亿元，超过2023年全年办理留抵退税规模的3.8倍；二是新增减税降费超1万亿元，其中新增减税超8000亿元，新增降费超2000亿元；三是办理缓税缓费超7500亿元。

分行业看，制造业新增减税降费及退税缓税缓费近1.5万亿元，占比35%左右，是受益最明显的行业。同时，餐饮、零售、文化旅游、交通运输等受疫情影响较重的服务业，新增减税降费及退税缓税缓费超8700亿元，有力帮助市场主体渡过难关。

分企业规模看，小微企业和个体工商户是受益主体，新增减税降费及退税缓税缓费超1.7万亿元，占总规模的比重约四成；另外，近八成的个体工商户在2023年无需缴纳税款。谢谢大家！

新华社记者提问

二、新华社记者：请介绍一下，税务部门采取了哪些具体措施，确保系列税费支持政策落实落地？

国家税务总局收入规划核算司司长荣海楼

荣海楼：感谢您的提问。2023年，税务部门自觉提升站位，将落实好系列税费支持政策作为重大政治任务，坚决扛牢政治责任，在各级地方党委政府的领导协调下，在财政、人民银行、公安等部门的大力支持下，克服时间紧、任务重、工作量大等困难，采取“快退税款、狠打骗退、严查内错、欢迎外督、持续宣传”五措并举工作策略，将政策红利精准快捷送到纳税人缴费人手中，确保了党中央、国务院决策部署全面落地见效。

一是建立一体化落实机制，协力保障政策落地。税费支持政策特别是大规模留抵退税涉及资金保障、退税审核、退库办理等多部门业务。税务部门按要求推动建立健全“政府牵头、部门协作、税务主责”工作机制，各地逐级建立政府领导牵头的专项工作机制，统筹推进政策落实。财政部、税务总局、人民银行逐级建立会商机制并多次召开会议，协调解决库款调度、政策口径、大额退税等难题，保障退税资金及时到位。提速税务和国库间电子退库，税务部门线上完成纳税人退税申请受理、审核和电子退还书发送，人民银行国库部门“即来、即审、即退”，最大限度延时服务、提高退库效率。

二是推出集成性落实举措，高效确保红利直达快享。比如，为实现政策应知尽知，第一时间联合有关部门发布政策及配套解读，编制13项重点政策操作指南，利用大数据建立全国统一的宣传辅导标签体系，精准推送优惠政策44批次共4.75亿户次，变“人找政策”为“政策找人”。再如，为推动留抵退税款应退尽退，建立符合条件纳税人清册，提前摸清退税底数，逐户帮助纳税人算清退税金额，通过电子税务局自动预填85%以上申请数据，及时完成退税审核办理退付，企业退税资金从申请到入账平均用时同比压缩40%，其中制造业增量留抵退税平均用时压缩至2个工作日以内。又如，为助力政策应享尽享，大力拓展“非接触式”办税缴费事项，主动走访困难行业企业并开展精准辅导，建立政策问题快速响应直联机制，打通了政策落地最后一公里。

三是完善全链条打防体系，精准护航国家税收安全。坚持打防结合、以防为主，努力把留抵退税好事办好，坚决不让政策“红包”落入不法分子“腰包”。一方面依托税收大数据构建“事前风险研判提醒、事中信息审核校验、事后抽查复核应对”一体化风险防控机制，及时精准发现风险，分类快速应对处置。另一方面，税务、公安、检察、海关、人民银行、外汇管理六部门将打击骗取留抵退税纳入常态化打击虚开骗税工作机制，加大对团伙式、跨区域和恶意造假骗取留抵退税的打击震慑力度，坚持打早打小、露头就打，挽回税款损失155亿元。

四是构建全方位监督格局，切实强化作风纪律保障。一方面，正风肃纪强化自我监督。细化14类45项督察要点，开展政策落实进度质效督察等。深入开展“一案双查”，严肃查处税务人员内外勾结、通同作弊骗取留抵退税等违纪违法行为，主动公布一批税务人员失职失责案例，以及内外勾结骗税典型案件。另一方面，汇聚众智接受社会监督。邀请各级人大代表、政协委员、政府特约监督员、税费服务体验师等开展“走流程、听建议”活动，开通税务官网“退税减税意见箱”和12366税费服务热线“退税减税意见专线”，听取并响应意见建议9000余条。

五是加强多维度宣传解读，有效引导社会各方预期。通过13场新闻发布会、16轮立体式宣传以及开展“加长版”全国税收宣传月活动，发布和解读政策，展示政策落实成效，向纳税人“点对点”推送退税减税红利账单1177万份，引导社会预期，提振市场信心。

下一步，税务部门将全面贯彻党的二十大和中央经济工作会议精神，按照党中央、国务院决策部署，研究完善和落实落细税费支持政策，为稳增长稳就业稳物价、保持经济平稳健康发展创造良好的税费政策环境。

谢谢大家！

上海证券报记者提问

三、上海证券报记者：请问系列税费支持政策实施效果如何？

王道树：感谢您的提问。2023年实施的系列税费支持政策，直接为广大市场主体“输血”“活血”，在支持企业纾难解困、保市场主体保就业、助力稳住宏观经济大盘、促进高质量发展等方面发挥了关键性作用。国家统计局2023年对工业企业进行三次留抵退税政策成效调查，结果显示，已享受大规模增值税留抵退税政策红利的企业普遍反映减负效果十分明显。

一是以“真金白银”有效缓解了企业经营压力。税费支持政策特别是留抵退税政策直接减轻了企业税费负担和资金压力，有力帮助企业渡过难关。税务总局对10万户重点税源企业调查显示，2023年企业每百元营业收入税费负担下降2.7%，其中受疫情影响较大的交通运输业、住宿餐饮业分别下降15.4%和14.2%，负担显著减轻。

二是增强了市场主体活力。系列税费支持政策落地见效，税收营商环境进一步优化，有力增强市场主体活力。2023年，全国新办涉税市场主体1315万户。截至2023年末，全国涉税市场主体总量达到8407万户，较2023年末增长6.9%。

三是助力了制造业平稳运行。在系列税费支持政策作用下，2023年，全国制造业重点税源企业每百元营业收入税费负担同比下降3.4%，帮助企业轻装上阵。增值税发票数据显示，2023年，全国制造业企业销售收入同比增长4.1%，比全部企业高1.9个百分点。特别是享受留抵退税政策的制造业企业购进金额同比增长8.2%，比没有享受留抵退税政策的制造业企业高4.5个百分点。

四是促进了新动能加速成长。增值税发票数据显示，2023年，全国高技术产业销售收入同比增长9.9%。特别是享受留抵退税的高技术产业企业销售收入同比增长11.5%，比没有享受留抵退税的高技术产业企业高2.1个百分点。

中央广播电视总台央广记者提问

四、中央广播电视总台央广记者：据了解，税务部门2023年“我为纳税人缴费人办实事暨便民办税春风行动”推出很多创新举措，请问这些措施推进情况如何？2023年“便民办税春风行动”已经启动，并推出第一批措施，后续还有哪些打算？

国家税务总局纳税服务司司长沈新国

沈新国：感谢您的提问。2023年，税务部门分三批推出5大类20项121条“便民办税春风行动”措施并已全部落地,助力税费支持政策落实落细，推动税收营商环境再优化，纳税人缴费人获得感和满意度再提升。主要成效体现在以下几个方面：

一是优化服务降低办税成本。税务部门通过优化办理程序，提升办理体验，压缩办理时长，持续降低市场主体办税缴费成本。全面实行税务行政许可事项清单管理，优化纳税人延期缴纳税款等税务事项办理程序，降低市场主体制度性交易成本。深化与海关部门数据共享，持续提高出口退税便利程度，通过优化电子税务局、国际贸易“单一窗口”功能，不断扩大出口退税申报“免填报”范围，受到广大出口企业欢迎。加强与人社、医保等部门协作配合，2660个县区实现社保缴费和经办业务线下“一厅联办”，为缴费人提供“一站式”服务，让缴费更便捷。

二是分类施策服务市场主体。税务部门针对不同类型服务对象的多元化个性化需求，“量体裁衣”持续提升服务精细度。针对大型企业，健全税收服务和管理机制，提供大企业税收确定性服务，不断完善集团遵从评价指标体系，帮助企业完善税务内部控制体系，降低大企业纳税人税收风险。针对中小微企业，紧扣服务需求，联合全国工商联开展“春雨润苗”专项行动，推进“专精特新”中小企业和“小巨人”企业“一户一档”服务措施落实；深化“银税互动”，助力小微企业缓解融资难问题，2023年全国小微企业通过“银税互动”获得银行贷款988万笔，贷款金额2.25万亿元，同比增长33.9%。针对困难企业，在尊重企业意愿前提下，税务部门利用税收大数据，为产业链供应链不畅的企业牵线搭桥，助力供需对接，支持复工复产，2023年共帮助7481户企业自主有效实现购销金额192亿元。

三是规范执法优化营商环境。在提升服务质效的同时，税务部门还在优化执法、保障权益上出实招，营造规范有序、公平高效的市场环境。一方面，优化执法方式，以统一规范税务行政处罚裁量基准、统一规范税费政策执行口径、统一规范税费征管服务标准等重点事项为切入点，进一步推进统一区域税务执法标准，加强税务执法区域协同。另一方面，加强权益保护，建立纳税缴费服务投诉分析改进闭环机制，加快投诉响应速度，推动纳税人缴费人急难愁盼问题得到及时有效解决；指导各地税务部门建立1500多个“公职律师涉税争议咨询调解中心”，4400多名公职律师参与涉税争议咨询、组织调解、出具意见等法务活动，推动争议化解，更好维护纳税人缴费人合法权益。

2023年，税务部门以“办好惠民事·服务现代化”为主题，连续第10年开展“便民办税春风行动”，围绕“诉求响应提质”“政策落实提效”“精细服务提档”“智能办税提速”“精简流程提级”“规范执法提升”六个方面，先行推出首批六方面17条措施。首批措施推出后，各级税务机关加强组织领导，狠抓工作落实，并结合实际积极探索创新，确保“便民办税春风行动”措施落实见效。这里需要向大家报告的是，今年1月份以来，我们会同有关部门认真贯彻落实中央经济工作会议部署，对延续优化的增值税小规模纳税人优惠等多项涉及市场主体面广量大的税费支持政策，及时明确执行口径，加大政策精准推送和辅导力度，确保政策落准落细，确保纳税人更好享受政策红利和办税便利。

在抓好首批措施落实的同时，我们还紧扣纳税人缴费人新需求，正积极研究推出第二批接续措施，持续提升税费服务水平，努力营造更加优质便捷的税收营商环境。

谢谢大家！

中央广播电视总台央视财经记者提问

五、中央广播电视总台央视财经记者：刚才沈司长介绍了近年来开展“便民办税春风行动”的整体情况。能不能介绍一下各地税务机关落实过程中的具体情况？

王道树：感谢您的提问。“便民办税春风行动”是税务总局统一部署，各地税务机关一体联动实施的。2023年，各地税务机关在认真落实税务总局确定的各项便民办税措施过程中，发挥主观能动性和创造性，推出许多适应当地实际、具有各自特色的务实创新举措，共同推动“便民办税春风行动”持续深入取得实效。今天，我们邀请了两位来自省税务局的同志，他们是北京市税务局党委书记、局长张有乾同志，浙江省税务局党委副书记、局长劳晓峰同志。我想请他们分别介绍一下有关情况。

国家税务总局北京市税务局党委书记、局长张有乾

张有乾：2023年，北京市税务局按照税务总局统一部署，深入开展“便民办税春风行动”，落实各项服务措施，不断提升首都纳税人缴费人的满意度和获得感。

一是量质并举，精细服务再升级。北京市税务局以“便民办税春风行动”为载体，在高标准完成“规定动作”的基础上，围绕首都特色，聚焦纳税人缴费人急难愁盼问题，推出一批改革力度大、纳税人缴费人获得感强的纳税服务产品。打造线上服务。推出“定制e服务”，为纳税人提供专属税讯服务，从无差别服务转变为“精准滴灌”；实现在线导办、问办协同，为纳税人提供量身定制解决方案，2023年在线导办累计服务96万户次，服务时长超12万小时。加强政策服务。2023年，在试点区局分行业分业务征集纳税人需求，为企业量身定制9大类71项政策推送信息，帮助纳税人及时享受政策红利。今年开年以来，我们按照税务总局统一部署，继续在全市范围内对延续优化的增值税小规模纳税人优惠、新能源汽车免征车购税等多项税费支持政策，第一时间精准开展政策推送，促进应享尽享。这些延续优化的政策涉及市场主体面广量大，纳税人既对党和国家的好政策表示欢迎感谢，又对我们的政策推送服务给予点赞好评。优化提醒服务。电子税务局上线年度评价提醒、复核提醒、信用修复提醒等多种情况的提醒预警服务，增强纳税人的诚信纳税意识，提升纳税人税法遵从度，2023年全年提醒76.8万户次。

二是速效同增，智慧服务促提速。北京市税务局以“便民办税春风行动”为抓手，将税收实践与大数据、人工智能、云计算等科技手段相融合，助推北京税务“智慧办税”不断升级，便捷办税实现“加速度”。与北京市规划和自然资源委员会、北京市住房和城乡建设委员会协作上线不动产交易“一网通办”，实现“居家拿证”；与45家商业银行合作完成系统升级改造，实现跨省经营纳税人税款实时缴入经营地国库，减轻跨省经营纳税人多地往返缴税负担。12366热线推出智能客服“小慧”，实现热线端、网页端、微信端等渠道24小时咨询服务不打烊，智能准确率达80%。着力打造个体工商户开办、申报、注销全生命周期便利化办税套餐，实现精简流程再提级。

三是协同联动，深化合作助共治。北京市税务局以“便民办税春风行动”为动能，不断提升协调联动能力。加强与天津、河北税务部门协作沟通，积极利用信息化手段便利企业跨省迁移，实现了“一键接收”迁入地税务机关纳税人涉税信息。发布首批京津冀“非接触式”办税缴费事项清单202项、京津冀政务服务事项“最多跑一次”办税事项清单129项，实现150个涉税事项京津冀“同事同标”，有效减轻纳税人负担。为助力小微企业发展，已经连续两年与北京市工商业联合会携手，开展“春雨润苗”专项行动，助力小微企业发展。累计开展“滴灌式”政策培训辅导56次，覆盖人数共计44795人次；开展“云体验”“走流程，听建议”等体验活动84场；为小微企业与大企业合作牵线搭桥348次，成交金额6.4亿元。

下一步，北京市税务局将按照税务总局部署要求，紧紧围绕税收现代化服务中国式现代化，立足首善标准，迅速落实新推出的“便民办税春风行动”措施，实现春风品牌迭代优化，全力推动办税缴费服务再升级、再提速，持续打造一流税收营商环境高地。

谢谢大家！

国家税务总局浙江省税务局党委副书记、局长劳晓峰

劳晓峰：接下来，我介绍一下浙江的情况。2023年，浙江省税务局认真落实总局部署，推动“便民办税春风行动”落地见效，概括起来就是“请进来体验，走出去沟通，非接触办税，有质感服务”。请进来体验，就是邀请人大代表、政协委员、特邀监督员和税务体验师“三员一师”走流程，帮助税务部门找“视觉盲区”，发现并解决问题600多个。走出去沟通，就是主动去企业走访座谈，对企业关心的“一带一路”沿线国家，举办多个国别专场活动和“中非境外税收论坛”，帮助“走出去”企业了解当地税收情况。非接触办税，就是在涉税事项大部分能网上办、掌上办的前提下，推行“办问协同”新模式，让纳税人缴费人在办的时候能“随时问”，问的同时能“直接办”。有质感服务，就是对纳税人可以享受的减税降费政策实现精准匹配推送；通过电子税务局申报时可实现数据预填、提醒办理；对已经享受的政策红利，自己随时可查明细。在2023年全国纳税人满意度调查中，浙江省涉及政策落实的7个指标，纳税人均表示“非常满意”。

2023年，浙江省税务局按照税务总局统一部署，围绕“办好惠民事·服务现代化”主题，落实好“便民办税春风行动”首批六方面17条措施。结合浙江实际，我们将在以下四个方面细化落实举措。

一是落实好浙江省新出台的两个法规。浙江省委把营商环境作为“一号改革工程”，最近陆续出台了《税费服务和征管保障办法》《促进中小微企业发展条例》，其中包含了很多保护纳税人缴费人合法权益、优化税收营商环境的举措，我们将把这些制度成果贯彻落实好。

二是增加触点实现服务下沉。探索在乡镇、街道、村、社区靠前布点网格化税收服务点，组织税收志愿者实现简单业务自助办理，复杂问题“屏对屏”远程辅导办税，让纳税人缴费人就近办税、方便办税。

三是推进数据共享打通跨部门办事堵点。比如,不动产交易涉及银行（公积金）、自然资源、税务等多个部门，我们试点打通部门数据，实现交易、缴税、办证“一网通”，打通办事堵点，“7×24”小时在线服务。

四是实现跨境电子缴纳税费。针对纳税人缴费人跨境结算的需求，集成用好税务、国库、金融机构等部门改革成果，打通境外外币、境外人民币电子缴款以及银联跨境电子缴款等场景，实现“打款、结汇、申报、入库”四步走的全流程线上办理，为跨境缴纳税费提供更加高效便捷的服务。

下一步，我们将继续坚持以纳税人缴费人为中心，认真落实好税务总局已推出的17项措施和后续推出的措施，确保“便民办税春风行动”在浙江更好落地生根见效。

谢谢大家！

人民日报记者提问

六、人民日报记者：中办、国办印发的《关于进一步深化税收征管改革的意见》，对“十四五”时期深化税收征管改革作出全面部署。请问，2023年税务部门贯彻落实《意见》取得了哪些进展和成效？

国家税务总局征管和科技发展司司长练奇峰

练奇峰：感谢您的提问。为深入贯彻党的二十大精神，认真落实中办、国办印发的《关于进一步深化税收征管改革的意见》，2023年，税务部门紧扣精确执法、精细服务、精准监管、精诚共治，一体推进“四精”建设，按时圆满完成全年改革任务，深化税收征管改革取得明显阶段性成效。

一是力度与温度同步彰显，税务执法更加精确。逐步推开“五步工作法”，即在税收大数据分析的基础上，对于可能存在涉税风险的纳税人先提示提醒、再督促整改、后约谈警示，对仍不配合的纳税人立案稽查，对立案案件中部分情节严重、影响恶劣的查处后公开曝光，实现提升打击精确度、降低执法成本、形成强力震慑的综合效果。

二是线上与线下同步优化，税费服务更加精细。在持续推进“便民办税春风行动”的同时，着力从两方面优化税费服务。一方面，积极拓展线上服务范围。新增19个“非接触式”办税缴费事项，目前已实现96%的税费事项、99%的纳税申报网上办理。推广跨省异地电子缴税，目前已覆盖全国所有省份，2023年办理跨省异地电子缴税575亿元。另一方面，持续提升线下服务水平。将8个事项13项涉税费资料纳入容缺办理范围，制定取消报送和改留存备查两类涉税费资料清单，进一步精简34项报送资料。

三是规范与发展同步抓实，税务监管更加精准。强化重点领域税务监管，促进相关行业在发展中规范、规范中发展。运用税收大数据开展试点，动态评价纳税人全生命周期信用状况、实时监控全环节待办业务风险状况，根据信用和风险高低，分类实施差异化服务和管理，既以最严格的标准防范逃避税，又尽力避免影响企业正常生产经营，更努力营造更加优良的税收营商环境。

四是国内与国际同步统筹，税收共治更加精诚。一方面，持续深化部门协作。推动山东等6个省份升级实施新的税费共治保障办法，不断健全“党政领导、税务主责、部门协作、社会协同、公众参与、国际合作”税收共治新体系。税务总局与浙江省政府签订《共同推进浙江高质量发展建设共同富裕示范区合作协议》，打造税收服务共同富裕的浙江样本。另一方面，积极拓展国际合作。持续完善“一带一路”税收征管合作机制，协助举办第三届“一带一路”税收征管合作论坛，合作机制组织21期线上培训，75个国家（地区）的1000余名财税官员参加。加大税收协定谈签力度，目前我国税收协定网络已覆盖112个国家（地区），为跨境投资提供更高层次的税法确定性，为高水平对外开放打造更好的市场化、法治化、国际化税收营商环境。

2023年，税务部门将加快税收征管数字化升级和智能化改造，基本建成精确执法、精细服务、精准监管、精诚共治“四精体系”，带动税收征管改革实现全面突破，高质量推进新征程税收现代化，更好服务中国式现代化。谢谢大家！

法治日报记者提问

七、法治日报记者：2023年以来，税务部门严厉打击涉税违法犯罪行为，陆续曝光了一批涉税违法典型案例，社会广泛关注。能否介绍一下有关情况和下一步打算？

国家税务总局稽查局局长江武峰

江武峰：感谢您的提问。2023年，税务部门始终保持严查狠打涉税违法犯罪行为的高压态势，充分发挥税务、公安、检察、海关、人民银行、外汇管理六部门常态化打击虚开骗税工作机制作用，严厉打击骗取留抵退税、骗取出口退税和虚开发票等各类涉税违法犯罪行为，依法查处一批典型案件并公开曝光，有力有效维护了经济税收秩序和国家税收安全。

一是狠打骗取留抵退税护航政策落稳落好。自2023年4月1日大规模留抵退税政策实施以来，税务部门坚决贯彻党中央、国务院关于坚决惩处违法违规骗税行为的部署要求，进一步加强部门合作，以零容忍的态度、超常规的力度、强有力的调度，严查狠打骗取留抵退税违法犯罪行为，确保政策落稳、落快、落准、落好。截至2023年底，全国税务稽查部门累计查实7813户涉嫌骗取或违规取得留抵退税企业，六部门联合打击虚开骗取留抵退税团伙225个，共计挽回留抵退税及各类税款损失155亿元。

二是常态化打击虚开骗税取得新的成效。税务与公安、检察、海关、人民银行、外汇管理部门密切协作，有力推动常态化打击虚开发票和骗取出口退税工作深入开展，先后召开5次全国六部门推进会，推出22条具体措施，在数据共享、联合研判、联合办案和联合宣传等方面持续深化合作，聚焦“假企业”“假出口”“假申报”开展常态化、全链条、一体化联合打击。累计检查涉嫌虚开发票骗取出口退税企业20余万户，认定虚开发票860余万份，挽回出口退税损失73亿元，一批涉税违法犯罪分子被绳之以法，持续压缩了涉税违法犯罪空间。

三是聚焦重点行业重点领域加大整治力度。聚焦重点行业和重点领域涉税违法风险，加强上下联动，强化内外协同，坚持精准施策，实施靶向打击，集中力量查处了一批偷逃税大要案件，对部分高风险行业开展了专项整治，特别是持续加强文娱领域综合治理，组织查处了一批演艺明星和网络主播偷逃税款案件，有力规范了行业税收秩序，维护了社会公平正义，也促进了相关行业健康发展。

四是持续曝光案件加强警示震慑。持续加大涉税违法案件曝光力度，通过分类分级、不间断曝光典型案件，着力发挥“查处一起、震慑一片”的警示教育作用。全年累计曝光716起骗取留抵退税案件、22起虚开发票和骗取出口退税案件、10起涉税中介及其从业人员违法违规案件、6起演艺明星和网络主播偷逃税案件，有力释放了“偷骗税必严打”“违法者必严惩”的强烈信号。

五是强化以查促管提升监管效能。通过建机制、强分析、促征管，充分发挥税务稽查以查促管作用。一方面，认真分析涉税违法行为特征趋势，总结规律、提炼经验，提升案件查办质效；另一方面，通过检查及时发现税收监管薄弱环节，提出完善政策、健全制度、加强管理、防范风险的意见建议，起到了“查处一案、治理一域”的良好效果。

今天，部分地区税务部门还将曝光7起案件，分别是：北京市税务等多部门联合依法查处一起骗取出口退税团伙案件、青岛市税务局第二稽查局依法查处一起骗取留抵退税案件、安徽省安庆市警税联合依法查处一起涉税中介人员参与虚开增值税专用发票案件、湖南省益阳市税务局第二稽查局依法查处一起加油站偷税案件、黑龙江省大兴安岭地区税务局第一稽查局依法查处一起虚开农产品收购发票案件、内蒙古自治区警税联合依法查处一起虚开增值税电子普通发票案件、厦门市警税联合依法查处一起虚开增值税发票案件。

打击涉税违法犯罪行为是一项长期而艰巨的任务。2023年，税务部门将坚决贯彻落实党中央、国务院决策部署，进一步聚焦高风险重点行业重点领域依法打击各类偷逃骗税违法行为，并不断深化以案促管、以案促治；进一步发挥六部门常态化打击虚开骗税工作机制作用，提高涉税案件查办的整体效能；进一步提高风险发现、精准打击能力，更加有力地发挥税务稽查打击涉税违法、维护税收安全、促进税收治理的职能作用，努力营造规范有序、公平竞争的税收法治环境。

谢谢大家。

王道树：由于时间关系，提问环节到此结束。2023年是贯彻落实党的二十大精神的开局之年，全国税务系统将坚持以***新时代中国特色社会主义思想为指导，全面贯彻党的二十大精神，坚定捍卫“两个确立”，坚决做到“两个维护”，认真落实党中央、国务院决策部署，踔厉奋发、守正创新，确保新征程税收现代化开好局起好步，为全面建设社会主义现代化国家作出新的更大贡献。

今天的新闻发布会到此结束，再次感谢各位记者朋友。

【第15篇】直接抵免计算国际税收

导读：说起抵免法，相信大家很多在外企的人会经常接触到，在国企的有海外业务的可能也会接触到，抵免法主要是有两个国家收入的公司该怎么缴税的问题？今天会计学堂小编来为大家分享抵免法有哪些具体计算方式哦。

抵免法有哪些具体计算方式?

答：按计算方式的不同，抵免法又可分为全额抵免法和限额抵免法。

全额抵免法是指本国居民纳税人在向本国政府就来源于国内外的所得汇总计算缴税时，可以将其在国外缴纳的税款在向本国政府应缴的税款中全额扣除。

限额抵免法是指本国居民纳税人就其来源于国内、国外的所得汇总向本国政府计算缴税时，可以扣除其在国外缴纳的税款，但扣除的限额应是其来源于国外的所得按本国税法规定计算的应纳税额。我国目前采用的是限额抵免法。

融资租赁与传统租赁的区别？

答：融资租赁和传统租赁一个本质的区别就是:传统租赁以承租人租赁使用物件的时间计算租金，而融资租赁以承租人占用融资成本的时间计算租金。是市场经济发展到一定阶段而产生的一种适应性较强的融资方式，是20世纪50年代产生于美国的一种新型交易方式，由于它适应了现代经济发展的要求，所以在20世纪60~70年代迅速在全世界发展起来，当今已成为企业更新设备的主要融资手段之一，被誉为'朝阳产业'。我国20世纪80年代初引进这种业务方式后，三十多年来也得到迅速发展，但比起发达国家来，租赁的优势还远未发挥出来，市场潜力很大。

“抵免法有哪些具体计算方式？”不知道大家是否都明白该怎么计算了，，抵免法是涉及到国内外收入与缴税的时候所用到的一种方法，如果大家在工作中有任何问题的话，欢迎大家来会计学堂寻求解决方法哈。

【第16篇】国际税收经营所得来源地

所得来源地的判断是个人所得税制中一项重要的基础制度。根据《个人所得税法》第一条规定，居民个人就境内所得和境外所得均在我国缴纳个人所得税，非居民个人仅就境内所得在我国缴纳个人所得税。而对于临时来华不足90天的非居民个人，境内所得的境外支付且不由境内雇主负担的部分，以及对来华满183天的年度连续不满6年的无住所居民个人的境外所得境外支付部分，根据《实施条例》相关规定还可以享受免税待遇。因此，所得来源地的确定是我国政策征税权的基本规定，境内所得和境外所得的划分问题也就显得尤为重要。本文将对各个所得项目的境内、境外划分问题进行详细讲解。

首先我们来看一下政策的基本规定，《实施条例》第三条明确，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：

（一）因任职、受雇、履约等在中国境内提供劳务取得的所得；

（二）将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；

（三）许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得；

（四）转让中国境内的不动产等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；

（五）从中国境内企业、事业单位、其他组织以及居民个人取得的利息、股息、红利所得。

所得来源地的判定有居民管辖权和地域管辖权两种规则，《实施条例》第三条主要从地域管辖权的规则出发明确了以下内容：

1、工资薪金所得和劳务报酬所得的所得来源地按照劳务发生地原则进行划分，我们可以理解为按人的物理位置进行判断，即人在境内提供劳务取得的所得为来源于中国境内的所得，如果人在境内工作期间取得了境外支付的所得，这部分所得应该称之为境内所得的境外支付部分。我们举例说明。

例：无住所个人mr.lee任职于德国一家汽车制造企业，2023年度因中国子公司的引擎盖事件派驻到中国履职4个月，期间取得工资薪金收入共计100万元，其中70万元境外母公司支付，30万元境内子公司支付。在中国履职的4个月期间，由于mr.lee劳务发生地为中国境内，则其在此期间取得的70万元工资薪金所得均为境内所得，其中70万元境外母公司支付的部分为境内所得境外支付，30万元境内子公司支付部分为境内所得境内支付。

我们再举一个劳务报酬的例子。例：我国境内一家房地产公司碧柳园聘请意大利的一位设计师奥利奥先生为其重庆的房地产开发项目提供设计方案，合同约定碧柳园公司支付给奥利奥先生折合280万元人民币的报酬。如果奥利奥先生没有来到中国境内，只是在意大利履约为我国的碧柳园公司提供设计方案。那么奥利奥先生所取得的报酬为境外所得；如果奥利奥先生是来我国境内履约，为碧柳园公司提供设计服务，那么其取得的劳务报酬为境内所得。

通过以上案例我们可以看出，工资薪金所得和劳务报酬所得的所得来源地的判定，不需要考虑其是为境内单位还是境外单位提供劳务，也不需要考虑所得的支付地，而是直接按劳务发生地，即物理位置进行判断即可。

2、财产租赁所得按照财产的使用地原则进行划分，也就是说，如果承租人是在我国境内使用，那么出租人所取得的所得为来源于中国境内的所得。我们举例说明。

例：比如一个韩国人李先生2023年度从未来过中国，属于在我国无住所又不居住的无住所个人，租了一个游艇给a公司在我国黄海海域使用，取得了1000万韩元的租金，无论李先生是否来过中国，无论合同在哪里签订，只要游艇是在我国境内使用，那这部分所得就属于来源于我国境内的所得。非居民个人应就来源于中国境内的所得在我国缴纳个人所得税，李先生取得的1000万韩元的租金就属于来源于我国境内的所得，在我国负有纳税义务。

3、特许权使用费所得来源地的划分原则同财产租赁所得一样，其按照使用地原则进行划分。我们举例说明。

例：日本人小林拥有一项特许权，其允许我国境内的一家物流企业北方速递使用该特许权，同时取得的一定金额的特许权使用费。同财产租赁所得的判定原则相同，只要该特许权是在我国境内使用，那么小林取得的特许权使用费所得就应当为来源于中国境内的所得。反之，如果该特许权是在中国境外使用，则其取得的特许权使用费则为来源于中国境外的所得。

4、财产转让所得可分为不动产和其他财产，不动产按所在地原则进行划分，也就是说转让境内的不动产则为来源于中国境内的所得。其他财产按转让行为所在地原则进行划分。我们举例说明。

例：新加坡人吴女士2023年度一共转让了两套房产，分别位于新加坡境内和我国境内。由于不动产所得来源地以不动产所在地为原则进行确定，我们不用考虑吴女士的房产是转让给境内企业（或个人）还是境外企业（或个人），仅需要考虑不动产的所在地。因此吴女士转让新加坡境内的房产取得的所得为来源于境外的所得，其转让我国境内的房产取得的所得为来源于境内的所得。

5、利息股息红利所得按支付及负担机构所在地原则进行划分。

《实施条例》明确了工资薪金、劳务报酬、财产租赁、特许权使用费、财产转让、利息股息红利6项所得的境内所得确认原则，《关于非居民个人和无住所居民个人有关个人所得税政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第35号）第一条第四款进一步明确了稿酬所得的境内所得确认规则，由境内企业、事业单位、其他组织支付或者负担的稿酬所得，为来源于境内的所得。

我们可以看出以上文件对经营所得和偶然所得的境内、外所得划分规则没有进行明确，因此《关于境外所得有关个人所得税政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第3号）第一条进行了补充规定，一是在中国境外从事生产、经营活动而取得的与生产、经营活动相关的所得，为来源于中国境外的所得。也就是说经营所得以生产、经营地为原则进行划分；二是明确偶然所得来源地规则为支付地原则，该规定与利息、股息、红利所得采取了一致的原则，中国境外企业、其他组织以及非居民个人支付且负担的偶然所得，为来源于中国境外的所得。我们举例说明。

例：如果一个自然人在境内购买了国外某网站的彩票，中奖金额为2万美元，奖金由境外公司汇入该自然人的存款账户。那么这笔2万的奖金就为境外所得。我们需要考虑的只是支付或者负担该笔所得的是境内企业还是境外企业，并不用考虑自然人是哪里中奖的。

另外3号公告明确了股权转让所得按照被投资企业所在地原则进行确定，转让中国境外的不动产、转让对中国境外企业以及其他组织投资形成的股票、股权以及其他权益性资产（以下称权益性资产）或者在中国境外转让其他财产取得的所得，为来源于中国境外的所得。此外，增加了股权等权益性资产的特殊条款规定，转让对中国境外企业以及其他组织投资形成的权益性资产，该权益性资产被转让前三年（连续36个公历月份）内的任一时间，被投资企业或其他组织的资产公允价值50%以上直接或间接来自位于中国境内的不动产的，取得的所得为来源于中国境内的所得。这里，我们可以参考另外两个文件《关于印发〈中华人民共和国政府和新加坡共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定〉及议定书条文解释的通知》（国税发〔2010〕75号）以及《国家税务总局关于税收协定中财产收益条款有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第59号）的相关规定。

国税发〔2010〕75号文件第十三条第四款规定，被转让公司股份价值50%以上直接或间接由位于中国的不动产组成时，中国税务机关有权征税。如果缔约国一方居民持有某公司的股份，不论该公司是缔约一方的公司还是缔约对方的公司，只要该公司的股份价值的50%以上（不含50%）直接或者间接由位于缔约对方的不动产所构成，则缔约国一方居民转让该公司股份取得的收益，无论其持股比例是多少，不动产所在国对股份转让收益都有权征税。

例如，新加坡居民拥有中国公司的股份（或购买在新加坡上市的中国公司的股份），如果该中国公司股份价值的50%以上直接或间接由位于中国的不动产所组成，那么，不论该新加坡居民持有中国公司股份比例如何，中国对该新加坡居民转让该公司股份取得的收益都可以征税；再如，如果新加坡居民拥有某中国境外公司的股份，如果该公司股份价值的50%以上直接或间接由位于中国的不动产所构成，则上述新加坡居民转让该中国境外公司股份（股票）取得的收益，中国作为不动产所在国根据本款规定拥有征税权（但一般情况下如果不动产所在国国内法对此类情形下的转让收益不征税，即使协定规定有征税权，也并不意味着不动产所在国一定要征税）。

《国家税务总局关于税收协定中财产收益条款有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第59号）文件第二条进一步明确，“国税发〔2010〕75号所附条文解释”规定，公司股份价值50%以上直接或间接由位于中国的不动产所组成，是指公司股份被转让之前的一段时间（目前该协定对具体时间未作规定，执行中可暂按三年处理）内任一时间，被转让股份的公司直接或间接持有位于中国的不动产价值占公司全部财产价值的比率在50%以上。该规定所述及的公司股份被转让之前的三年是指公司股份被转让之前（不含转让当月）的连续36个公历月份。

以上可以看出，3号公告关于股权等权益性资产的特殊规定，与国税发〔2010〕75号以及国家税务总局公告2023年第59号文件中的相关条款表述思路一致，相当于是一个反避税条款。

所得的支付地点并不是判定所得来源地主要判断条件。这里需要注意，《实施条例》第三条第一款所规定的“除国务院财政、税务主管部门另有规定外，下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得”，这里的“另有规定外”，主要是指高管人员的报酬。因为根据实施条例第三条规定，因任职、受雇、履约等在中国境内提供劳务取得的所得为来源于中国境内的所得，也就是劳务发生地原则，而高管人员的报酬在此基础上还要考虑支付地原则。这一特殊规定，我们将在后续进行详细讲解。

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来源：慕容晓说税