研发费用加计扣除税局查（16篇）

【第1篇】研发费用加计扣除税局查

什么是研发费用加计扣除

《企业所得税法实施条例》第九十五条规定，企业所得税法第三十条第(一)项

研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用。

未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;

形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

加计扣除的比

1.企业

根据《财政部 税务总局 科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》(财税〔2018〕99号)、《财政部 税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》(公告2023年第6号)规定：

未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2023年1月1日至2023年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除;

形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。

除列举的负面清单行业外的纳税人，在2023年12月31日之前，可以按照财税〔2018〕99号文件规定，按75%的比例加计扣除研发费用。

2.制造业企业

根据《财政部 税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》(公告2023年第13号)规定：

未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除;

形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。

制造业企业，是指以制造业业务为主营业务，享受优惠当年主营业务收入占收入总额的比例达到50%以上的企业。

制造业的范围按照《国民经济行业分类》(gb/t 4574-2017)确定。收入总额按照企业所得税法第六条规定执行。

3.科技型中小企业

根据《财政部 税务总局 科技部关于进一步提高科技型中小企业研发费用税前加计扣除比例的公告》(公告2023年第16号)规定：

未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除;

形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。

科技型中小企业条件和管理办法按照《科技部 财政部 国家税务总局关于印发<科技型中小企业评价办法>的通知》(国科发政〔2017〕115号)执行。

哪些研发费用允许加计扣除

《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》(总局公告2023年第40号)对上述各项研发费用扣除项目包含的具体内容进行了详细规范。

1.人员人工费用

指直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。

(1)直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员。

研究人员是指主要从事研究开发项目的专业人员;

技术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与研发工作的人员;

辅助人员是指参与研究开发活动的技工。

外聘研发人员是指与本企业或劳务派遣企业签订劳务用工协议(合同)和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。

接受劳务派遣的企业按照协议(合同)约定支付给劳务派遣企业，且由劳务派遣企业实际支付给外聘研发人员的工资薪金等费用，属于外聘研发人员的劳务费用。

(2)工资薪金包括按规定可以在税前扣除的对研发人员股权激励的支出。

(3)直接从事研发活动的人员、外聘研发人员同时从事非研发活动的，企业应对其人员活动情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

外聘研发人员(包括劳务派遣形式)，无论是按照协议(合同)约定直接支付给劳务派遣公司的费用(劳务费)，还是直接支付给员工个人的费用(工资薪金、福利)，均纳入加计扣除的研发费用范围。

符合条件的对研发人员股权激励支出属于可加计扣除范围，但享受加计扣除的股权激励支出需要符合税务总局2023年第18号公告规定的条件。

2.直接投入费用

指研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用;用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费;用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。

(1)以经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的租赁费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

(2)企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。

产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。

企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。但材料费用实际发生和产品对外销售不在同一个纳税年度的，不必追溯到材料费用实际发生年度冲减研发费用。

3.折旧费用

指用于研发活动的仪器、设备的折旧费。

(1)用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的折旧费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

(2)企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。

企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，可以同时享受研发费用税前加计扣除政策。加速折旧费用的归集方法为就税前允许扣除的折旧部分(税收折旧)计算加计扣除，既不是会计核算的折旧额，也不是按照会计、税收折旧额孰小原则确定加计扣除额。

4.无形资产摊销费用

指用于研发活动的软件、专利权、非专利技术(包括许可证、专有技术、设计和计算方法等)的摊销费用。

(1)用于研发活动的无形资产，同时用于非研发活动的，企业应对其无形资产使用情况做必要记录，并将其实际发生的摊销费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

(2)用于研发活动的无形资产，符合税法规定且选择缩短摊销年限的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的摊销部分计算加计扣除。

无形资产缩短摊销年限的摊销费用归集方法，与固定资产加速折旧的归集方法保持一致，就税前扣除的摊销部分计算加计扣除。

5.新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。

指企业在新产品设计、新工艺规程制定、新药研制的临床试验、勘探开发技术的现场试验过程中发生的与开展该项活动有关的各类费用。

6.其他相关费用

指与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。

其他相关费用采取限额加计扣除的方式，其费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。

其他相关费用怎样加计扣除

根据《国家税务总局关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题的公告》(总局公告2023年第28号)第三条规定：

自2023年度开始，企业在一个纳税年度内同时开展多项研发活动的，由原来按照每一研发项目分别计算“其他相关费用”限额，改为统一计算全部研发项目“其他相关费用”限额。

企业按照以下公式计算“其他相关费用”的限额，其中资本化项目发生的费用在形成无形资产的年度统一纳入计算：

全部研发项目的其他相关费用限额=全部研发项目的人员人工等五项费用之和÷(1-10%)×10%

“人员人工等五项费用”是指上述 “人员人工费用”“直接投入费用”“折旧费用”“无形资产摊销”和“新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费”。

“其他相关费用”扣除规则是，当“其他相关费用”实际发生数小于限额时，按实际发生数计算税前加计扣除额;当“其他相关费用”实际发生数大于限额时，按限额计算税前加计扣除额。

企业研发活动发生的支出，在会计核算上分为费用化研发支出和资本化研发支出两种。

所谓“费用化研发支出”，指研发支出直接计入当期损益，在发生年度一次性税前扣除;

而“资本化研发支出”，指相关研发支出计入无形资产的成本，待其研发成功后，从无形资产达到预定可供使用状态时起，通过分期摊销的方式跨年度扣除。

如果企业研发费用同时涉及费用化支出和资本化支出，该如何计算？

首先需要对形成无形资产的资本化中的“其他相关费用”进行剥离调整，进而对可加计扣除的“其他相关费用”分期摊销。

举个例子

某公司2023年度有a和b两个研发项目。项目a人员人工等五项费用之和为800万元，“其他相关费用”为120万元，全部费用化;项目b人员人工等五项费用之和为1000万元，“其他相关费用”为180万元，全部资本化，该项目在2023年形成无形资产。

对于本案例资本化中的“其他相关费用”可按照下列“四步法”进行剥离调整：

第一步：

按当年全部费用化项目和当年结束的资本化项目统一计算出当年全部项目“其他相关费用”限额。

汇总计算两个项目的“其他相关费用”限额：(800+1000)÷(1-10%)×10%=200(万元)。

第二步：

按孰小原则，比较“其他相关费用”限额与其实际发生数的大小，确定可加计扣除的“其他相关费用”金额。

a和b两个项目可加计扣除的“其他相关费用”限额为200万元，实际发生的“其他相关费用”为300万元(120+180)，应按限额200万元加计扣除。

第三步：

用可加计扣除的“其他相关费用”金额除以全部项目实际发生的“其他相关费用”，得出可加计扣除比例。

计算出全部项目可加计扣除的“其他相关费用”比例：200÷300=66.67%。

第四步：

用可加计扣除比例乘以每个资本化项目实际发生的“其他相关费用”，得出单个资本化项目可加计扣除的“其他相关费用”，与该项目其他可加计扣除的研发费用一并在以后年度摊销。

计算b项目中资本化费用中可加计扣除的“其他相关费用”：180×66.67%=120(万元)，超出的60万元(180-120)部分不允许加计扣除。

经过上述四个步骤，计算出b项目资本化形成无形资产的研发费用中可加计扣除的“其他相关费用”后，b项目可加计扣除的研发费用总金额为1000+120=1120(万元)。而a项目可加计扣除的费用化研发费用为800+120×66.67%=880(万元)，可在当期一次性加计扣除。

【第2篇】18种情形的研发费用不得加计扣除

两种不得享受研发费用加计扣除的情形

为了引导和激励企业开展研发活动，提高创新能力，推动我国经济走上创新驱动发展的道路，对于企业发生的符合规定的研究开发费用（研发费用）可以在企业所得税前（计算应纳税所得额时）加计扣除。即，按规定据实扣除的基础上，再按研发费用加计75%进行扣除，其中的制造业企业自2023年1月1日起，可以享受研发费用100%加计扣除。而且扣除的税收管理方式也很简单，采取企业“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”办理方式。

但是，烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业的企业不得享受研发费用加计扣除的优惠。

再有，企业产品（服务）的常规性升级；对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等；企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动；对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变；市场调查研究、效率调查或管理研究；作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护；社会科学、艺术或人文学方面的研究，这些活动不适用税前加计扣除政策。

【第3篇】不适用研发费用加计扣除

负面清单行业的企业不能享受研发费用加计扣除政策

财税〔2015〕119号文件第四条列举了6个不适用研发费用加计扣除政策的行业：烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业。上述行业以《国民经济行业分类与代码（gb/4754-2017）》为准，并随之更新。

国家税务总局2023年第97号公告将6个行业企业的判断具体细化为：以6个行业业务为主营业务，其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按《企业所得税法》第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%（不含）以上的企业。

在判定主营业务时，应将企业当年取得的各项不适用加计扣除行业业务收入汇总确定。

在计算收入总额时，应注意收入总额的完整性和准确性，税收上确认的收入总额不能简单等同于会计收入，重点关注税会收入确认差异及调整情况。

收入总额按企业所得税法第六条的规定计算。从收入总额中减除的投资收益包括税法规定的股息、红利等权益性投资收益以及股权转让所得。

七类一般的知识性、技术性活动不适用加计扣除政策

财税〔2015〕119号文件规定，研发活动是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。根据研发活动的定义，企业发生的以下一般的知识性、技术性活动不属于税收意义上的研发活动，其支出不适用研发费用加计扣除优惠政策：

1.企业产品（服务）的常规性升级。

2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。

3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。

4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。

5.市场调查研究、效率调查或管理研究。

6.作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。

7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。

上述所列举的7类活动，仅是采取反列举的方法，对什么活动属于研发活动所做的有助于理解和把握的说明，并不意味着上述7类活动以外的活动都属于研发活动。企业开展的可适用研发费用加计扣除政策的活动，必须符合财税〔2015〕119号文件有关研发活动的基本定义等相关条件。

【第4篇】研发费用税前加计扣除

华夏新供给经济学研究院创始院长、财政部财政科学研究所原所长 贾康

出品| 搜狐智库

近日召开的国务院常务会议，部署了阶段性支持企业创新的减税政策。今年第四季度，对高新技术企业购置设备的支出，允许一次性税前全额扣除并100%加计扣除；对现行按75%比例税前加计扣除研发费用的行业，统一提高扣除比例到100%，鼓励改造和更新设备；对企业出资科研机构等基础研究支出，允许税前全额扣除并加计扣除。

一次性税前全额扣除并100%加计扣除是什么？企业能具体享受到什么实惠？企业创新创业有哪些难点？对此搜狐智库对话了华夏新供给经济学研究院创始院长、财政部财政科学研究所原所长贾康。

贾康表示，此次国务院常务会议出台阶段性减税政策来鼓励企业创新，将显著降低高新技术企业设备购置相关成本，鼓励和引导企业更积极地加大研发费用，支持购买先进设备加快技改、加大投资和升级发展，从而提升企业创新能力、市场竞争力和发展活力。

“比如政策提出‘允许一次性税前全额扣除并100%加计扣除’，这意味着企业购买100万元的设备，可以减计100万元乘以2的应纳税所得额。”贾康指出，这是明显的税收优惠，体现税收政策定向鼓励和引导企业加大设备投资，实现技术改造和升级发展。

“目前企业创新创业比较突出的难点是信心和预期方面的不足，特别是民营企业。”贾康认为，企业应积极跟随政策，抓住有利要素，但同时也要从自己具体的生产经营战略策略出发作好定制化方案。“企业的情况是千差万别的，很难说一个政策来了以后，大家可以按某种固定办法去套用，还是要根据自身的具体情况通盘考虑来作决定。”

对于鼓励企业创新，贾康表示更开阔地看，还需要注重加快建设统一大市场。“打造高质量法治化营商环境，保护产权，公平竞争，消除条块分割和不当垄断，统一规范地实现有序竞争，是十分关键的。”

贾 康 简 介

第十一届、十二届全国政协委员、现任全国政协参政议政人才库特聘专家，华夏新供给经济学研究院创始院长，中国财政科学研究院研究员、博导。曾长期担任财政部财政科学研究所所长。北京、上海、福建、安徽、甘肃、广西、西藏等地方政府特聘专家、顾问或咨询委员，北京大学、中国人民大学、国家行政学院、中央社会主义学院、南开大学、武汉大学、厦门大学、安徽大学等多所高校特聘教授。1988年曾入选亨氏基金项目，到美国匹兹堡大学做访问学者一年。1995年享受国务院政府特殊津贴。1997年被评为国家百千万人才工程高层次学术带头人。多次受党和国家领导同志之邀座谈经济工作。担任2023年1月8日中央政治局第十八次集体学习“财税体制改革”专题讲解人之一。孙冶方经济学奖、黄达—蒙代尔经济学奖和中国软科学大奖获得者。国家“十一五”、“十二五”、“十三五”规划专家委员会委员、国家发改委ppp专家库专家委员会成员。2023年，主编《新供给：经济学理论的中国创新》，发起成立“华夏新供给经济学研究院”和“新供给经济学50人论坛”（任首任院长、首任秘书长，第二届理事会期间任首席经济学家），2023年-2023年与苏京春合著出版《新供给经济学》、《供给侧改革：新供给简明读本》以及《中国的坎：如何跨越“中等收入陷阱”（获评中国图书评论学会和央视的“2023年度中国好书”）》，2023年出版的《供给侧改革十讲》被中组部、新闻出版广电总局和国家图书馆评为全国精品教材。2017-2023年又撰写出版《供给侧结构性改革理论模型与实践路径》、《供给侧改革主线上的未来财税》、《财政学通论》等多部专著。2023年与刘薇合作《双循环新发展格局》一书又获评“2023年度中国好书”。根据《中国社会科学评估》公布的2006～2023年我国哲学社会科学6268种学术期刊700余万篇文献的大统计分析，贾康先生的发文量（398篇），总被引频次（4231次）和总下载频次（204115次）均列第一位，综合指数3429，遥居第一，是经济学核心作者中的代表性学者。

【第5篇】研发费用加计扣除说明

企业享受研发费用加计扣除政策采取“真实发生、自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式，由企业依据实际发生的研发费用支出，自行计算加计扣除金额，填报《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（a类）》享受税收优惠，并根据享受加计扣除优惠的研发费用情况（前三季度）填写《研发费用加计扣除优惠明细表》（a107012）。《研发费用加计扣除优惠明细表》（a107012）与政策规定的其他资料一并留存备查。

一起来看看《研发费用加计扣除优惠明细表》填写要点吧！

一

《研发费用加计扣除优惠明细表》中有哪些内容？

《研发费用加计扣除优惠明细表》一共有52行，表内填报内容分为十大类，具体内容可见下方表样。

二

在哪里可以找到《研发费用加计扣除优惠明细表》所有栏次的填表说明呢？

扫码自行查看

扫码查看“《研发费用加计扣除优惠明细表》填报说明”（第72页），里面有详细的填表说明。

三

“自主研发、合作研发、集中研发”（第2行至第34行）填写时需要注意什么？

“自主研发、合作研发、集中研发”中包括7个项目，我们需要根据行次内容仔细归集相关费用进行填写。

首先要注意的是“折旧费用”中的折旧费只包括“1.用于研发活动的仪器的折旧费”（第20行）和“2.用于研发活动的设备的折旧费”（第21行），并不包括用于研发活动的房屋折旧费。

其次发生的补充养老保险费、补充医疗保险费是归集在在“其他相关费用”项目下的“4.职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费”（第32行），并不是归集在“2.直接从事研发活动人员五险一金”（第5行）下，填写时请一定要注意。

四

外聘人员的研发费用可否享受加计扣除优惠?

根据《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》(国家税务总局公告2023年第40号)规定，人员人工费用是指直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。

直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员。

研究人员是指主要从事研究开发项目的专业人员;技术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与研发工作的人员;辅助人员是指参与研究开发活动的技工。外聘研发人员是指与本企业或劳务派遣企业签订劳务用工协议(合同)和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。

五

第17和第20行，“折旧费用”和“无形资产摊销”，企业符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，应按照什么口径填报加计扣除金额？

《财政部 国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》(财税〔2009〕69号)规定，企业所得税法及其实施条例中规定的各项税收优惠，凡企业符合规定条件的，可以同时享受。因此，企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。

用于研发活动的无形资产，符合税法规定且选择缩短摊销年限的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的摊销部分计算加计扣除。

六

只有专门从事研发活动的人员发生人工费用，才允许享受研发费用加计扣除优惠吗?

有的企业特别是中小企业，从事研发活动的人员也会承担生产经营管理等职能。

根据《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》(国家税务总局公告2023年第40号)，直接从事研发活动的人员同时从事非研发活动的，企业应对其人员活动情况做必要记录，并将实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

七

“委托研发”（第35行至第39行）填写时需要注意什么？

根据《财政部、国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）第二条第一款规定：“企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。

同时，依据财税〔2018〕64号规定，企业委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。委托境外进行研发活动不包括委托境外个人进行的研发活动。

上述费用实际发生额应按照独立交易原则确定。委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。

八

第46行“减：特殊收入部分”填写要注意什么？

“特殊收入”填报纳税人已归集计入研发费用，但在当期取得的研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入。这部分收入需要在当期允许加计扣除的费用中减除掉。

九

第46行和第47行本年资本化和费用化金额应如何区分？

根据国家税务总局公告2023年第40号，企业开展研发活动中实际发生的研发费用形成无形资产的，其资本化的时点与会计处理保持一致。因此，企业应按照会计准则中的规定对本年度发生的全部研发支出进行资本化和费用化处理，并按照规定在税前进行扣除。

来源：南京税务

整理：王白白

【第6篇】研发费用加计扣除存在问题

本文来源于微信公众号创新研究（微信号：naiscast），欢迎关注！

编者按：为广泛联系科技工作者，及时了解他们在各方面的新情况新问题，准确反映科技工作者的意见、建议、呼声，中国科协根据科技工作者的分布情况在全国31个省（自治区、直辖市）建立了504个调查站点，以“直通车”方式采集信息，反映一线科技工作者最真实的现状、最关注的问题、最迫切的期待。

研发费用税前加计扣除优惠政策在一定程度上促进了企业对研发工作的重视，推动了企业技术创新的步伐，但本站点所在企业作为国家首批双创示范基地，在享受此项优惠政策过程中遇到了以下问题：

制图：刘晓婧

感谢您的支持与关注，欢迎赐稿交流

投稿邮箱：nais-research@cnais.org.cn

【第7篇】研发费用加计扣除算法

各位小伙伴好！我是叶子与青荷，今天我们讲的知识点是：研发费用加计扣除

我们知道，我们国家近年来对科技、研发的支持的力度是越来越大了，甚至为了能让企业在研发上多投入，在加计扣除的比例上还不断上调。也就是我们所说的“加计”。研发费用扣除怎么计算？哪些企业可以享受更高的比例计算？今天我们就聊一聊这些话题。

1. 问题一：研发费用扣除是怎么算的？

第一点：据实扣除

一家企业的研发费用，属于企业的成本费用，本身就能够据实全额税前扣除的。也就是说你在研发上投入了100万研发费用，这100万本来就是可以扣除的。

第二点：一般的加计扣除

（1）未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；

（2）形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。摊销年限不低于10年。

什么叫未形成无形资产？什么叫形成无形资产？什么叫摊销？迷惑完，我们来翻译翻译。

未形成无形资产：通俗的讲就是，还在研发阶段，还没形成产品、软件、技术、专利权、非专利权等这些东东。

形成无形资产：那就是形成产品、软件、技术、专利权、非专利权等这些东东。

摊销：意思就不能一次给你扣完，要分好多年来扣。形成无形资产最快也要分10年才给你扣完。

我们举个栗子：

某企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的费用为100万元；形成无形资产的研究开发费用为1000万元，假设无形资产按10年进行摊销。该企业当年开展此研究开发项目可以进行税前扣除多少万元？

（1）未形成无形资产的部分研发费可以在当年一次性扣除额

100×(1+75%)=175万

（2）形成无形资产的部分研发费要分十年来扣除，每年扣除十分之一

1000×175%÷10=175万元

（3）合计：350万

而且从分成“未形成无形资产”和“未形成无形资产”两种算法，可以看出我们国家从一开始研发就开始支持你了。

因为很多研发项目一研发就是好几年，在研发项目执行的当年，发生的研发费用就可以享受加计扣除了（按未形成无形资产算），不是说在项目执行完成并取得最终结果以后才申请加计扣除。

第三点：更高比例的加计扣除

制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的200%在税前摊销。

2.问题二：什么企业不享受加计扣除呢？

烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业。这六个行业不享受加计扣除的优惠政策。其他都可以。

当然这六个行业的研发费也是可以据实扣除的，只不过不能“加计”而已。

那总结来就是：

（1）烟草等六大行业企业按100%扣除

（2）除了烟草等六大行业外的一般企业按175%扣除

（3）除了烟草外的制造业企业按200%扣除

但还有一点需要注意的就是“兼营”的企业

比如：我的部分业务是烟草等六大行业，但我的主营业务不是他能享受加计扣除呢？可以的。

怎么判断你的主营业务是不是六大行业？这种一般都是房地产企业得多。我们就举一个房地产企业的栗子。

判断你的主营业务是不是房地产，主要看你的房地产业务营收（收入总额-不征税收入-投资收益）有没有超过总营收的50%（含）。

比如：某房地产集团企业当年有研发费用，当年他的业务又特别杂，房地产业务营收只占总营收的40%，那他就不能交房地产业企业了，那它的研发费用是可以享受加计扣除的。

至于判定你是不是制造业，能不能享受100%加计扣除也是一样的。

有些制造业企业还有其他业务的，只要看你的制造业务营收是不是占总营收的50%以上。

3.问题三：研发失败了能不能享受扣除？

失败的研发活动所发生的研发费用也可享受加计扣除。

失败是成功之母嘛，可见我们国家鼓励的是研发活动，失败了国家也会为你“点赞”“埋单”。

4. 问题四：委托他人研发能不能加计扣除？

可以的，但按八成算。

企业委托外部机构或个人开展研发活动发生的费用，可按规定税前扣除。

加计扣除时按照研发活动发生费用的80％作为加计扣除基数中，所称的“研发活动发生费用”是指委托方实际支付给受托方的费用。

无论委托方是否享受研发费用税前加计扣除政策，受托方均不得加计扣除。肯定的嘛，只能一口扣除。

还有一个委托境外机构研发的注意点。

委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。

委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。

80%？三分之二？怎么理解？

我们举个栗子：

假设a企业支付b企业委托研发费用100万元。a企业境内符合条件的研发费用共为180万元。

第一步：要按80%算

委托境外研发费用则为80万元（100 × 80%＝80万元）

第二步：不能超过180万元的三分之二

180万元的三分之二=120万元

所以a企业委托境外研发费用在按规定据实扣除的基础上，还可以获得加计扣除的金额为80×75%＝60万元。

如果超过呢？最高只能按三分之二给你扣了。

假设a企业2023年境内符合条件的研发费用为90万元，则委托境外研发费用80万元（100 × 80%＝80万元）超过90万元的三分之二（60万元），所以a企业委托境外研发费用在按规定据实扣除的基础上，还可以获得加计扣除的金额为60×75%＝45万元。

每天学习一点点，每天进步一点点。今天的讲课就讲到这里。

【第8篇】研发费用加计扣除管理系统

什么是研发费用加计扣除？

研发费用加计扣除是企业针对研发活动所产生的费用可以享受税前加计扣除的税收优惠政策。我们将为客户提供系统的配套服务，梳理研发项目，规范账务处理。

研发费用加计扣除比例

（一）企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2023年1月1日至2023年12月31日期间，再按照实际发生额的75％在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175％在税前摊销。（财税〔2018〕99号）

根据《财政部 税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》（财政部 税务总局公告2023年第6号）规定,该政策执行期限延长至2023年12月31日。

（二）制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。（财政部 税务总局公告2023年第13号）

（三）科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除;形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。（财政部 税务总局 科技部公告2023年第16号）

适用加计扣除的主体

1.非限定行业

2.财务核算健全

3.查账征收且能够准确归集研发费用

4.居民企业

不适用加计扣除政策的行业

1.烟草制造业。

2.住宿和餐饮业。

3.批发和零售业。

4.房地产业。

5.租赁和商务服务业。

6.娱乐业。

7.财政部和国家税务总局规定的其他行业。

不适用加计扣除的活动范围

企业产品（服务）的常规性升级。

对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。

企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。

对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。

市场调查研究、效率调查或管理研究。

作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。

社会科学、艺术或人文学方面的研究。

研发费用的归集范围

1.人员人工费用：直接从事研发活动的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗、失业、工伤、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。

2.直接投入费用：研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。

3、折旧费用：用于研发活动的仪器、设备的折旧费。

4、无形资产摊销：用于研发活动的软件、专利权、专利技术(包括许可证、专有技术、设计和计算方法等)的摊销费用。

5、新产品设计、新工艺规程制定费、新药研制的临试验、勘开发技术的现场试验费。

6、与研发活动直接相关的其他费用：技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10％。

7、财政部和国家税务总局规定的其他费用。

会计科目设置

依据《企业会计准则》，对于企业在研发项目上的支出，应该区分费用是用在研究阶段，还是用在开发阶段。

研发费用支出，在发生时计入当期损益;如果满足资本化条件，方可确认为无形资产。研究阶段的支出属于费用化的范畴，支出发生时借记“研发支出——费用化支出”，期末转入“管理费用”;

开发阶段分两种情况，第一种情况不符合资本化条件的时候，和研究阶段的处理相同;第二种情况，符合资本化条件，这时借记“研发支出——资本化支出”，有些像未转入固定资产之前的在建工程，“研发支出—资本化支出”科目的余额在编制资产负债表时填入开发支出，达到预定用途之后，结转到无形资产。

小结:研发费不符合记资本化条件时记在管理费用;研发费要形成无形资产必须是开发阶段，符合资本化条件，并且达到预定用途之后。

研发费用加计扣除的申报条件

根据（鲁科字〔2021〕2号，受补助企业须同时满足以下条件：

1.山东省境内(不含青岛市)的高新技术企业、高新技术企业培育库入库企业和当年入库的科技型中小企业;

2.企业开展的研究开发活动符合国家研发费用税前加计扣除政策所属范畴，并已申报享受研发费用加计扣除政策;企业应积极填报研发统计数据；

3. 年销售收入＞2亿元 ，研发投入 /销售收入≥4%，需两个纳税年度享受研发费用加计扣除 ，年销售收入≤2亿元 ， 研发投入/销售收入≥6% 。

研发费用加计扣除的申报流程

1、企业所得税年度汇算清缴完成后，省科技厅会同省财政厅、省税务局联合发布申报通知，明确相关要求。

2、市级科技部门组织企业按照自愿的原则提出补助申请。

3、省科技厅通过专家评审等方式核定补助金额。

4、补助方案经公示(5日)无异议后，下达省级企业研发资金补助计划，资金直接拨付至企业。

主要文件依据：

1.《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）；

2.《关于企业研发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第97号）；

3.《关于研发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第40号）；

4.《关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2018〕64号）；

5.《关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税〔2018〕99号）；

6.《关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》（财政部 税务总局公告2023年第6号）；

7.《关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第13号）；

8.《关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第28号）

9.《财政部 税务总局 科技部关于进一步提高科技型中小企业研发费用税前加计扣除比例的公告》（财政部 税务总局 科技部公告2023年第16号）

【第9篇】研发费用加计扣除误区

现在各行各业，大中小企业都在纷纷申请高新技术企业，至少申请高企后企业可以直接获得三项收益：一是可以拿到科技厅的奖补政策；二是研发费用在税收上可以享受加计扣除政策和15%优惠税率；三是可以提高企业外在形象，有利于开拓市场。所以现在申请成立的高企如雨后春笋，增长很快。本文笔者根据服务企业经历，为大家分享高企研发费用加计扣除过程中存在的五大风险点。

一、研发体系不健全

一项新技术、一个新产品、一门新工艺的产生，正常都需要经过正规的、系统流程，首先研发部或者技术部发现研发项目以后要填写立项申请书上报企业，由企业相关负责人先进行初步判别，如果觉得有用，未来能够为企业创造价值，带来收益，那么就可以让技术部门起草立项报告，召开实施分析会，讨论制定出来需要投入的人力、物力、研发周期、预计价值等方面进行细化，然后大家按部就班开始项目研发，最终对研发成果形成结题报告。

其实我们在服务客户时发现除了一些大型企业可能会做的稍微好一些，有自己的一套研发流程，但是很多民营小企业就有点不忍直视了，能够按照上述规范流程去操作的企业寥寥无几。你没有规范流程，就无法做到研发流程规范化、研发证据可视化，到后期科技部、税务局检查时就无法提供有效证据资料。

二、技术部、财务部两张皮

研发项目的推进和研发费用的归集本身就是技术部门和财务部门一体联动的事情，首先从申报预算、支付研发经费、研发费用报销等到财务登记研发费用辅助核算账对研发费用进行归集，最终在税务系统完成申报，都离不开技术部和财务部的相互配合。

但是在实际业务中，发现财务部门在登记研发费用辅助帐，归集研发费用时大多情况都是凭主观猜测、人为判断，对收到的发票进行归集，研发人员和财务人员之间的信息是割裂的、断层的。当后期遇到外部部门审查时技术人员和财务人员都无法提供完整解释，也没办法形成有效配合。

三、研发费用归集不合理

研发费用归集肯定是与研发项目相关，是对项目在研发过程中发生的所有支出根据税法要求进行记录归集的一个过程，一般按照六大项目进行归集：人员人工费归集、直接材料费用、折旧费用与长期待摊费用无形资产摊销费用、设计费用装备调试费与试验费用、委托外部研发费用、其他费用。所以财务要了解清楚业务情况，再结合税法要求去准确合理的进行研发费用归集，否则就会出现业财脱节，研发费用归集不准确、不合理的问题。

四、研发资料准备不完善

现在研发费用加计扣除都是企业自行判断，先行享受，相关资料留存备查。所以准备一套符合要求的研发项目留存资料就显得至关重要，但其实我们在服务客户过程中发现有很多中小型企业是没有一套完整的资料，没有立项报告、没有实施报告、也没有结案报告只能提供财务账里面记录的一些研发费用，并且附件资料还存在不齐全不合理的地方，零零散散的，不成体系。如果哪天税务局过来查账，企业拿这一套备查资料能让税务机关认可吗？

五、研发流于形式无真实研发

并不是所有企业都存在真实研发项目，其实有很多企业为了申请政策补助和享受税收优惠去申报假项目，企业没有去挖掘自身可创新的点出来，而是选择从市场购买一些似是而非，看似和公司经营相关但又不是很相关的项目，然后找中介机构包装申请成为高企。这种假研发的风险其实非常大，如果被判定为虚假申报，对于拿到的政府补助会被认定为诈骗行为，对于错误享受税收优惠，从而少交税款的会被要求补税+罚款+滞纳金。

写在最后：在金税四期上线在即，税收征管环境趋严的今天，企业财税风险绝对能排进企业风险当中前三位，作为企业管理者一定要未雨绸缪，提前规划，不留隐患。

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来源：姚三贵 德居正财税咨询

【第10篇】研发活动及研发费用归集

（时间预警：本文阅读时间10分钟，全文约3300字）

研发费用归集口径对于高新技术企业以及享受研发费用加计扣除的企业而言是十分重要的命题之一，今天我们就来聊聊企业在不同场景需求下研发费用归集的口径以及差异。

为了便于比较，我们从研发费用加计扣除的分类口径（财税〔2015〕119号《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》）出发进行比较。

人员人工费用

关于人员人工费用的差异主要集中在以下两点：

人员分类。加计扣除税收规定口径中可加计扣除人员人工费用归集对象是直接从事研发活动人员，分为研究人员、技术人员和辅助人员三类；而高新技术企业认定口径中人员人工费用归集对象是直接从事研发和相关技术创新活动，以及专门从事上述活动的管理和提供直接技术服务的人员。

在职天数。会计口径以及研发费用加计扣除口径并没有对员工在职天数有要求，而高新技术企业中科技人员需要在企业累计实际工作时间在183天以上。

直接投入费用

本项费用几个口径的主要差异在于房屋的租赁费、运行维护、维修等费用是否计入归集：

对于会计核算而言，房屋的租赁、运行维护以及维修等费用都可以计入直接投入费用；

而对于高新口径而言，只有房屋的租赁费可以计入；

而对于研发费用加计扣除口径而言，房屋的租赁费、运行维护以及维修等费用均不可以计入直接投入费用。

折旧费用与长期待摊费用

会计核算口径中，研发使用的房屋折旧费计入研发支出，但房屋折旧费不计入加计扣除税收规定口径。此外，在用建筑物的折旧费，研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用等可计入高新技术企业认定口径，但不计入加计扣除税收规定口径。

在涉及无形资产摊销时，需要区分高新技术企业和加计扣除对知识产权和专利权的定义：

根据《高新技术企业认定工作指引》，知识产权包括两类：

ⅰ类：发明专利（含国防专利）、植物新品种、国家级农作物品种、国家新药、国家一级中药保护品种、集成电路布图设计专有权等；

ⅱ类：实用新型专利、外观设计专利、软件著作权等（不含商标）。

根据《专利法》有关规定，目前在我国专利主要涉及：发明专利、实用新型专利和外观设计专利。

设计试验等费用

研发费用加计扣除采用正列举的方式归集涉及试验费用，其口径小于高新口径和会计核算口径。

其他相关费用

其他相关费用中，高新口径以及加计扣除口径均采用正列举方式列出可以计入其他费用中的费用类型，且高新口径费用比例限制为20%，加计扣除口径费用比例限制为10%。

委托外部研究开发费用

会计核算口径中，企业实际发生的委托研发支出全额在研发支出中核算。

高新技术企业认定口径的委托外部研究开发费用的实际发生额应按照独立交易原则确定，按照实际发生额的80%计入委托方研发费用总额。

加计扣除税收规定口径，委托外部研究开发费用的实际发生额应按照独立交易原则确定，委托境内研发费用按照实际发生额的80%加计扣除，委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。

研发费用加计扣除中的其他一些关注要点：

需要合理区分研发和非研发费用，当无法合理区分是不得加计扣除，例如部分研发人员同时开展研发活动和非研发活动，需要有相应的工时记录用以区分。

直接投入费用应扣除：1）出售的工具、原料、样品等收入；2）不征税收入的政府补贴用于研发活动的支出。

企业可以叠加享受加速折旧和加计扣除政策的，以税前扣除（即符合税法规定的加速折旧）的折旧部分计算加计扣除，例如企业购入500万元以下设备，在当年一次性税前扣除，加计扣除折旧口径与税务口径保持一致。

委托方拥有委外研发项目成果的知识产权才可进行加计扣除。

委外研发项目满足以下两个条件：

1）合同在地级市以上科委备案；

2）对于委托关联方进行委外研发，获得研发项目费用支出明细。

根据实操经验，委托研发合同需要在受托方当地科技主管部门进行备案。

【第11篇】研发费用加计扣除100%

关于加计扣除

为鼓励企业加大创新投入，支持我国基础研究发展，财政部和税务总局联合发布《关于企业投入基础研究税收优惠政策的公告》，明确企业投入基础研究相关税收政策。

而关于该公告政策的重点内容，以及常见的问题，将在此一一进行总结。

税前加计扣除比例提高至100%

适用对象

现行适用研发费用税前加计扣除比例75%的企业。包括：除烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业等负面清单行业，以及制造业、科技型中小企业以外的其他研发费用加计扣除比例仍为75%的企业。

政策内容

现行适用研发费用税前加计扣除比例75%的企业，税前加计扣除比例提高到100%。

重点

研发费用加计扣除比例提高

企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。

常见问题

享受基础研究税收优惠政策，需要办理备案或审批手续吗？

享受优惠的企业、非营利性科研机构、高等学校应当结合实际情况，按照《公告》的规定自行判断是否符合政策规定的条件，符合条件的可以自行计算并通过填报企业所得税纳税申报表享受税收优惠，同时归集和留存相关资料备查即可，无需备案或审批。

享受基础研究出资加计扣除优惠政策，需留存备查什么材料？

基础研究税收优惠政策的主要留存备查资料，包括企业出资协议或出资合同、相关票据等，出资协议、出资合同和出资票据应包含出资方、接收方、出资用途、出资金额等信息。

我是xxx行业，请问适用吗？

不适用税前加计扣除政策的行业：烟草制造业；住宿餐饮业；批发和零售业；地产业；租赁和商业服务业；娱乐业；财政部和国家税务局规定的其他行业。

什么活动不适用税前加计扣除政策

1、企业产品（服务）的常规性升级。

2、对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。

3、企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。

4、对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。

5、市场调查研究、效率调查或管理研究。

6、作为工业流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。

7、社会科学、艺术或人文学方面的研究。

【第12篇】研发费用加计扣除新政策2023

为了更好地鼓励企业开展研究开发活动和规范企业研究开发费用加计扣除优惠政策执行，财政部、国家税务总局、科技部于2023年11月2日联合发布《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号），并自2023年1月1日起实施。目前正在执行的《国家税务总局关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）〉的通知》（国税发〔2008〕116号）和《财政部 国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2013〕70号）将同时废止。

一、研发活动

研发活动，是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。

二、研发费用

（一）加计扣除规定

企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的75%，从本年度应纳税所得额中扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%在税前摊销。

（二）可以加计扣除的研发费用具体范围

1.人员人工费用。

直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。

2.直接投入费用。

（1）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。

（2）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。

（3）用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。

3.折旧费用。

用于研发活动的仪器、设备的折旧费。

4.无形资产摊销。

用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。

5.新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。

6.其他相关费用。

与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。

7.财政部和国家税务总局规定的其他费用。

三、政策排除

（一）不适用税前加计扣除政策的活动

1.企业产品（服务）的常规性升级。

2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。

3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。

4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。

5.市场调查研究、效率调查或管理研究。

6.作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。

7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。

（二）不适用税前加计扣除政策的行业

1.烟草制造业。

2.住宿和餐饮业。

3.批发和零售业。

4.房地产业。

5.租赁和商务服务业。

6.娱乐业。

7.财政部和国家税务总局规定的其他行业。

上述行业以《国民经济行业分类与代码（gb/4754-2011）》为准，并随之更新。

四、特别事项处理

1.企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。委托外部研究开发费用实际发生额应按照独立交易原则确定。

委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。

企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除。

2.企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。

3.企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要集中研发的项目，其实际发生的研发费用，可以按照权利和义务相一致、费用支出和收益分享相配比的原则，合理确定研发费用的分摊方法，在受益成员企业间进行分摊，由相关成员企业分别计算加计扣除。

4.企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用，可按照本政策规定进行税前加计扣除。

创意设计活动是指多媒体软件、动漫游戏软件开发，数字动漫、游戏设计制作；房屋建筑工程设计（绿色建筑评价标准为三星）、风景园林工程专项设计；工业设计、多媒体设计、动漫及衍生产品设计、模型设计等。

五、管理要求

（一）会计核算

研究开发费用税前加计扣除有关政策适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。

企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理；同时，对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。

按照企业会计准则的要求，企业可以设置“研发支出”科目核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，计入“研发支出”科目（费用化支出）；满足资本化条件的，计入“研发支出”科目（资本化支出）。研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出”科目（资本化支出）的余额，结转“无形资产”。期（月）末将“研发支出”科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目；期末借方余额反映企业正在进行无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出。

企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。

（二）税务管理

企业研发费用各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计算不准确的，税务机关有权对其税前扣除额或加计扣除额进行合理调整。

税务机关对企业享受加计扣除优惠的研发项目有异议的，可以转请地市级（含）以上科技行政主管部门出具鉴定意见，科技部门应及时回复意见。企业承担省部级（含）以上科研项目的，以及以前年度已鉴定的跨年度研发项目，不再需要鉴定。

税务部门应加强研发费用加计扣除优惠政策的后续管理，定期开展核查，年度核查面不得低于20%。

（三）纳税申报

1、预缴申报

填写《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(a类，2023年版)》附表1《不征税收入和税基类减免应纳税所得额明细表》第30行“五、新产品、新工艺、新技术研发费用加计扣除”，填报纳税人根据企业所得税法和相关税收政策规定，发生的新产品、新工艺、新技术研发费用加计扣除的金额。

2、年度申报

填报《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表》附表a107014《研发费用加计扣除优惠明细表》。由于该表根据原先政策设置费用明细，所以估计新政策出台后本表栏次将会做相应修改。

（四）追溯执行

企业符合本通知规定的研发费用加计扣除条件而在2023年1月1日以后未及时享受该项税收优惠的，可以追溯享受并履行备案手续，追溯期限最长为3年。

【第13篇】研发费用加计扣除递延

近日，财政部对十三届全国人大二次会议第3072号建议做了答复，答复中梳理了支持企业科技创新的税收政策，明示了集团间企业研发费用加计扣除的分摊及申请问题，表示会统筹研究相关行业适用研发费用加计扣除政策问题，进一步完善我国科技创新税收政策体系。

我国现行加计扣除政策将住宿餐饮业、批发零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业等行业列入负面清单，不适用税前加计扣除政策，但在当前信息技术引领的科技变革与产业变革中，产业之间的界限确实越来越模糊，部分负面清单行业出于转型升级、提质增效等目的发生了研发费用，提出了享受研发费用加计扣除优惠的诉求，如何用税收优惠鼓励该类企业的技术创新，我们期待后续进一步的明确政策。

以下为答复原文：

财政部对十三届全国人大二次会议第3072号建议的答复

财税函〔2019〕30号

王填代表：

您提出的关于取消研发费加计扣除行业限制的建议收悉。经认真研究，现答复如下：

一、出台支持科技创新税收政策

我国在税收政策方面一直对企事业单位和个人科技创新及科技成果转化给予重点支持。结合中国国情并借鉴国际经验，国家制定并不断完善支持企业科技创新的税收政策，逐步形成了一套以支持高科技研发和产业化为主、涵盖多个创新环节、覆盖面较广、具有普惠性和引导性的税收优惠政策体系。

一是重点鼓励和支持高新技术企业发展。对经认定的高新技术企业减按15%税率征收企业所得税，自2023年起放宽了对中小企业的认定条件，并扩充了高新技术领域范围；自2023年起将高新技术企业和科技型中小企业的亏损结转年限由5年延长至10年。对符合条件的软件和集成电路企业给予企业所得税“两免三减半”“五免五减半”等优惠。

二是对企业研发实施加计扣除优惠。对企业研发费用在税前据实扣除基础上，允许再加计扣除50%，自2023年起放宽了适用加计扣除政策的研发活动范围，并扩大了研发费用口径，同时简化了审核管理，不再由企业提供相关研发鉴定证明；自2023年起，将科技型中小企业的研发费用加计扣除比例提高到75%；自2023年起，对符合条件的委托境外研发费用也允许税前加计扣除，并将企业研发费用加计扣除比例提高到75%的政策由科技型中小企业扩大至所有企业。

三是促进科技成果转移转化。对技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务免征增值税；对企业技术转让所得予以500万元以下免税、500万元以上部分减半征税政策，并将5年以上非独占许可使用权转让纳入技术转让所得税优惠范围；对个人获得省部级以上单位以及国际组织颁发的科技奖金免征个人所得税；对非营利性科研机构、高校科技人员获得符合条件的职务科技成果转化现金奖励，减半征收个人所得税。

四是完善股权激励和技术入股所得税政策。自2023年9月1日起，对符合条件的非上市公司股票（权）期权、限制性股票、股权奖励实行递延纳税政策，允许递延至股权转让时缴纳个人所得税；将上市公司股票期权、限制性股票、股权奖励的纳税期限由6个月延长至12个月；对企业和个人以技术成果投资入股的，纳税人可选择5年分期纳税政策，也可选择递延至股权转让环节纳税。

五是鼓励创业投资，支持初创科技型企业发展。对符合条件的创业投资企业给予按投资额的70%抵扣应纳税所得额的优惠政策，并将享受优惠的投资对象由中小高新技术企业扩大到种子期、初创期科技型企业，优惠主体由创投企业扩展至合伙制创投企业的法人合伙人和个人投资者。2023年初，又扩展了投资初创科技型企业享受优惠政策的范围，使投向这类企业的创投企业有更多税收优惠。从2023年1月1日起，对依法备案的创投企业，可选择按单一投资基金核算，其个人合伙人从该基金取得的股权转让和股息红利所得，按20%税率缴纳个人所得税；或选择按创投企业年度所得整体核算，其个人合伙人从合伙企业取得的所得，按5%-35%超额累进税率计算个人所得税。

六是支持大学科技园、孵化器、科研机构。对符合条件的科技企业孵化器、大学科技园和众创空间给予免征房产税、城镇土地使用税、增值税政策；对非营利性科研机构自用的房产、土地，免征房产税、城镇土地使用税。

七是积极推广创新试点政策。在中关村等国家自主创新示范区开展完善研发费用加计扣除、技术转让减免企业所得税等支持创新的税收政策试点；在8个全面创新改革试验地区和苏州工业园区开展创业投资企业和天使投资个人税收政策试点。

目前，我国支持科技创新的税收政策体系覆盖了创业投资、创新主体、研发活动、成果转化等创新全链条、全过程；并采取了低税率、减免税等直接优惠与加计扣除、加速折旧、税前抵扣、延期纳税等间接优惠相结合的方式，有力地促进了科技与经济社会发展的深度融合，强化了企业创新主体地位和主导作用，取得了较好实施效果。

二、关于集团总部研发费用加计扣除的问题

现行政策规定，企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要集中研发的项目，其实际发生的研发费用，可以按照权利和义务相一致、费用支出和收益分享相配比的原则，合理确定研发费用的分摊方法，在受益成员企业间进行分摊，由相关成员企业分别计算加计扣除。符合要求的集团总部及成员企业的研发费用可依法享受加计扣除政策。

三、关于取消研发费用加计扣除行业限制的问题

对企业研发费用实行加计扣除或抵免是国际上通行的鼓励创新的税收优惠政策。该类优惠政策涉及研发活动的确认和合规研发费用的归集，对此，国际上主要国家都普遍遵从oecd编写的《弗拉斯卡蒂手册》的相关规定。根据《弗拉斯卡蒂手册》规定，研发活动包括三类，分别是基础研究、应用研究和试验开发。合规研发费用一般包括研发人员劳动力成本、日常支出、研发仪器设备投入及租金等。同时，一些国家从规避漏洞的目的出发，对享受研发税收优惠的行业或活动也进行了一定限制。参照上述国际经验和做法，我国在研发费用加计扣除政策中规定，符合要求的研发活动，是指“获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动”；考虑到住宿餐饮业、批发零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业等行业较难发生符合条件的研发活动，烟草制造业属于限制类行业，现行加计扣除政策将上述6个行业列入负面清单，不适用税前加计扣除政策。

不过，近些年我们在调研与走访中也发现，在当前信息技术引领的科技变革与产业变革中，产业之间的界限确实越来越模糊，部分负面清单行业出于转型升级、提质增效等目的发生了研发费用，提出了享受研发费用加计扣除优惠的诉求。

下一步，我们将在对国际上一些通行做法进行深入细致研究的基础上，结合您所提建议，统筹研究相关行业适用研发费用加计扣除政策问题，进一步完善我国科技创新税收政策体系。

感谢您对财政工作的关心和支持，欢迎再提宝贵意见。

联系单位：财政部税政司

财 政 部

2023年7月1日

【第14篇】研发费用不能加计扣除

以下活动不适用税前加计扣除

r&d成果应用不具有创造性特性，决定了该类活动在研发活动产生的费用不能加计扣除。关于这一点，我们在相关涉税规定上可看出一些端倪。《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）第一（二）明确规定下列活动不适用税前加计扣除政策：

1.企业产品（服务）的常规性升级。

2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。

3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。

4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。

5.市场调查研究、效率调查或管理研究。

6.作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。

7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。

以下行业不适用加计扣除

财税〔2015〕119号文列举了几个不适用研发费用加计扣除政策的行业：烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业，以及财政部和国家税务总局规定的其他行业。上述行业以《国民经济行业分类与代码（gb/4754-2017）》为准，并随之更新。在负面清单里类型的行业不能享受研发费用加计扣除政策。

97号公告将6个行业企业的判断具体细化为：以6个行业业务为主营业务，其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按《企业所得税法》第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%（不含）以上的企业。在判定主营业务时，应将企业当年取得的各项不适用加计扣除行业业务收入汇总确定。在计算收入总额时，应注意收入总额的完整性和准确性，税收上确认的收入总额不能简单等同于会计收入，重点关注税会收入确认差异及调整情况。收入总额按企业所得税法第六条的规定计算。从收入总额中减除的投资收益包括税法规定的股息、红利等权益性投资收益以及股权转让所得。

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【第15篇】关于加强研发费用加计扣除政策

科技日报记者 刘园园

5月10日，国家发展改革委、工业和信息化部、财政部、人民银行四部门联合发布《关于做好2023年降成本重点工作的通知》（以下简称《通知》）。

“2023年降低实体经济企业成本工作部际联席会议将重点组织落实好8个方面26项任务。”《通知》称。

这8个方面包括：实施新的组合式税费支持政策；加强金融对实体经济的有效支持；持续降低制度性交易成本；缓解企业人工成本上升压力；降低企业用地房租原材料成本；推进物流提质增效降本；提高企业资金周转效率；鼓励引导企业内部挖潜。

在税费支持政策方面，《通知》明确，加大企业创新税收激励。加大研发费用加计扣除政策实施力度，将科技型中小企业加计扣除比例从75%提高到100%，对企业投入基础研究实行税收优惠，完善设备器具加速折旧、高新技术企业所得税优惠等政策。

《通知》还提出，延续实施扶持制造业、小微企业和个体工商户的减税降费政策，并提高减免幅度、扩大适用范围。对小规模纳税人阶段性免征增值税。

为缓解企业人工成本上升压力，《通知》提出，对不裁员、少裁员的企业，继续实施普惠性失业保险稳岗返还政策，在2023年度将中小微企业返还比例从60%最高提至90%。

“加大研发费用加计扣除政策实施力度将使科技型中小企业直接获益，为服务业小微个体户减免房屋租金的相关政策也将直接缓解这些企业的租金压力。”重庆现代产业研究院副院长高钰在接受科技日报记者采访时表示。

高钰特别注意到，《通知》提出一系列推进物流提质增效降本的政策。例如，建立健全“通道+枢纽+网络”的现代物流运行体系；规范降低物流收费，严格落实鲜活农产品运输“绿色通道”政策等。

“物流直接关系企业的资金流动性和运营成本，也关系产业链的保供。我们调研发现，受疫情影响，目前物流不通畅、物流周期长、物流成本居高不下对企业的影响很大，这也降低了整个产业链周转效率，并容易引发供需矛盾。” 高钰期待，相关政策通过具体举措落到实处，在助企纾困的同时，更好地保障民生，助力全国统一大市场的建立。

编辑：李晓航（实习）

审核：岳靓

【第16篇】2023研发费用归集表

高新技术企业认证流程较繁琐，需多部门协同配合，准备周期长，而且从近两年高企评审情况来看，整体趋于严格，建议2023年拟申请高企的企业提早做好规划。研发费用归集历来是高企申报过程中，涉及部门最多、难度最大的工作，同时税务局对加计扣除研发费用每年20%核查率，也对研发费用辅助账提出了更高的要求，下面一些常见问题需要在实践中加以重视。

1.研发项目立项报告与公司实际情况有出入。很多申报企业都是申报当年来突击补充前三年的立项报告，只是简单的依据研发成果来倒推、规划研发项目，根本无法确切反应公司真实的研发活动情况。这就造成了评审专家看见的研发立项报告与企业科技成果之间存在较大差异。这种情况专家可能会否决研发项目，从而否决研发费，造成研发费比例不达标。建议措施：申报实践中，每年根据科技成果、加计扣除按时完成立项、验收、结算工作，做到资料、数据、时间真实一致；需要补充立项报告必须与技术部门、财务部门积极沟通，从研发立项报告内容、验收、总结、结算等要尽量符合企业实际情况。

2．申报高企时的研发项目与过去三年中加计扣除研发项目不一致。理论上，研发活动发生研发费即定数，不会也无法改变，因此申报高企时，研发项目应该与过去三年申报加计扣除的研发项目保持一致。当然，申报高企时研发费用，口径上大于加计扣除的研发费用。建议措施：企业研究开发费用必须“三表一致”。即企业年度所得税纳税申报表（a104000期间费用明细表）、企业财务报表、研发投入专项审计报告中的企业研发费用数据要求一致。这是评审机构一致在推动的“三表一致”工作，申报企业应该积极、尽量向这个方向靠拢。

3.项目研发费用起止时间与立项报告书中不一致。某一研发项目研发费用起止时间与立项报告书中的项目起止时间不一致，一般来说，有以下几种可能：

（1）立项报告书未能及时更新；如项目延期、项目由于特殊原因提前终止等；

（2）财务归集错误不同研发项目之间未能有效区分。

4.关于研发费用对人员人工的归集常见问题。

（1）企业高层管理人员是否能被认定为科技人员？这个需要依据实际情况而定，如果该高层管理人员是专门负责研发管理的，那就可以认定为科技人员；如果身兼数职，又是销售又是管理人员，那只能列为辅助人员，该高层人员人工费用不能全部归入研发费用里。

（2）科技人员身兼数职，或者从事多个研究开发项目如何归集？对于研发人员人工费用归集主要是专职研发人员和多用途人员的分摊。最好的分摊方法就是根据各个科技人员的工时进行分摊。多用途人员指的是既从事研发活动又从事非研发活动的员工，《高新技术企业认定管理工作指引》（国科发火〔2016〕195号）对此其实并没有明确规定，科技人员工资聚焦范围是从事研发活动的人员；按照税务总局公告2023年40号，多用途人员需按照实际工时占比等方法进行分摊，未分摊的研发费用不得加计扣除。考虑到高企认定和研发加计的核算特点，对于多用途人员（非专职研发人员）为研发活动提供服务的，如能提供分配入研发费用人工部分的合理分配依据，该部分费用可列入高企认定研发费用人工。

（3）研究项目有生产车间人员参与，如何归集研发费？部分项目研发的小时中试阶段需要生产车间的熟练工人参与，那么车间人员作为研发辅助人员，在参与项目试验期间的人工费用是可以归入研发费的。归集的依据及佐证资料包括，人员的工时证明，排班表、考勤记录、工资单等，佐证资料与科技人员情况表、科技人员名册保持一致性。

（4）人员费过大或过小，与科技人员平均后不合理如何处理？研发费人员人工费用归集没有统一标准，没有具体的占比合理要求，具体多少视不同企业实际情况而定。如果企业是从事新材料的，研发人员人工费用主要在15%左右才是合理的，主要投入还是原材料；如果作为一个电子信息类的企业，人员都是从事软件研发，人工费占研发费的比例超过80%都是合理的。而在国家高新技术企业认定评审中，专家发现部分企业科技人员数量和研发期间平均人员数量不一致。一种情况是，申报企业研发费明细表中发现科技人员月均工资比企业全体人员月均工资还要低；比如，企业月人均工资五千元而科技人员月均工资才三千元，这就很可能是因为企业虚增科技人员而摊薄了研发人员工资。还有一种情况是，申报企业科技人员人均工资比企业人均工资高两倍甚至三倍，那就有可能是把高层管理人员的工资全数计入研发费从而虚增了研发费。以上情况都需要避免，在申报过程中，我们应该通过核算检查研发费的人员费用合理性，减少被否决的风险。

5.关于研发费用对直接投入费用的归集常见问题。

（1）研发原材料的领用与生产领用的区分。企业的原材料领用，一般来讲，企业的领料单上就需要能够清晰地体现出来研发领用与生产领用，甚至研发领料单需上都应该体现是具体哪一个研发项目。现实工作中，企业对原材料都采取分摊的方式归集，这是不合理的。

（2）燃料及动力费等支出不能直接归集，应如何划分？很多企业的水表电表只有一个，那发生费用之后就必须在生产成本、管理费用、研发费以及相关的销售费用中分摊。那么企业需要按照一定的标准进行分摊，有按原材料的消耗为权数进行分摊的，也有以研发部门的占地或使用面积进行分摊，也有的企业以研发人员占企业总人数的比例进行分摊，这些参数只要是合理的，都是可以的。

（3）企业开发新产品的开模、定型费用是否能全部为研发费用？部分企业开发新产品的开模、定型费用全部作为研发费用，导致研发费的直接投入非常大，而且有的企业把这些开模、定型费用全部拿去加计扣除了。其实根据会计准则，研究阶段属于研发，开发阶段应该计入成本，所以研究阶段和开发阶段应该很清晰地划分，企业如果有大量的开模定型费用，全部归入研发费还是需要谨慎处理的。

（4）直接投入绝对金额和比例过高。直接投入的多少视企业行业、领域、实际研究内容等情况而定，没有固定的标准，就和企业人员人工费同理。软件企业的直接投入可能就只是一点点水电费、房租物业费，而材料型企业、工艺研究型企业的直接投入可能就会相对的高一些。

（5）研发材料的领用与研发内容或与研发期间不匹配。部分项目已经结题了，但是财务仍在结题之后列支了许多费用；有的企业立项研发软件的，而该项目却归集了大量原材料，这就是研发核算不准确的问题。

6.关于研发费用对折旧费用与长期待摊费用的归集常见问题。

（1）用于研究开发的仪器、设备，单位价值不超过500万的，不再分年度计算折旧，一次性计入研发费用，是否确认直接投入？《高新技术企业认定管理工作指引》（国科发火〔2016〕195号）文件中，关于直接投入费用定义是，指企业为实施研究开发活动而实际发生的相关支出。包括不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费。折旧费用是用于研究开发活动的仪器、设备和在用建筑物的折旧费。因此，新购进用于研究开发活动的单位价值不超过500万的仪器设备，一次性计入研究开发费用的，不应当计入“直接投入”，而是计入“折旧费用”。

（2）折旧费用占公司总折旧费比例过高或过低。折旧费用占公司总折旧费比例过高，存在研发费用挤占生产成本嫌疑，另本应资本化的设备全额进入了研发费用。是不是所有研发活动都会用到研发设备？实践中是不能一概而论的，但部分专家认为没有研发设备是不正常的，因此对于某些研发活动，不使用研发设备的，应该写情况说明，阐述清楚。应该会用到研发设备，但账面没有，应该提供合理解释。比如某软件开发企业在研发费用专审报告中未披露折旧摊销费用，那么需要附上说明写清楚研发设备主要是电脑，由于金额小，均在采购时一次性计入成本费用中。

（3）生产和研发共用的仪器折旧费处理问题。折旧费的发生要与研发项目有相关性。用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，应按实际工时占比等合理方法分配的用于研发活动的相关费用。

7.关于研发费用对其他费用的归集常见问题。

（1）列支与研发项目不直接相关的中介代理费、办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研究开发保险费等。

（2）是否包括研发人员的福利费和餐费。《财政部、国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税[2013]70号）规定，企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险（放心保）费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，可纳入税前加计扣除的研究开发费用范围。因此，归集高新技术企业研发费用时可以同口径比照执行，但福利费、餐费不属于上述范围内，支付给研发人员的福利费、餐费不得归集高新技术企业研发费用中。

（3）列支了不属于为研究开发活动所发生的、与研发内容不直接相关的业务招待费、产品宣传费或销售费用等。