2023年企业所得税纳税时间（16篇）

【第1篇】2023年企业所得税纳税时间

实务中，建筑施工企业的纳税义务时间，一直存在偏执的思维，尤其是增值税，比如甲方付款时开具发票，开具发票才发生增值税纳税义务。是否甲方未付款就不发生增值税纳税义务呢？

增值税纳税义务的判定

根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)以及《关于建筑服务等营改增试点政策的通知》(财税〔2017〕58号)的规定（58号文件的影响，了解穗友的分享：纳税义务发生时间变化对建筑业增值税的影响），建筑业涉及的增值税纳税义务发生时间主要是:

(一)纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;

(二)先开具发票的，为开具发票的当天。其中，收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

具体到建筑施工企业，纳税义务发生时间可以分以下几种种情形：

一、提供建筑服务，并收到收入款项的当天发生增值税纳税义务。

比如承包的工程项目，在施工过程中先预付工程款，待竣工后办理决算。则在施工过程中预付工程款时即发生增值税纳税义务。应当注意：这里的预付工程款与未动工之前预付工程款是不同的：未提供建筑服务之前预付工程款不发生增值税纳税义务，但需要预缴增值税：一般计税按照2%预缴；简易计税按照3%预缴。未动工之前预付款应当于抵工程款时发生增值税纳税义务。

二、提供了建筑服务，并取得了索取收入款项凭据的当天发生增值税纳税义务。

实际工作中，更多的是在合同中约定计量方式和时间。

【案例】

建设单位a与b施工企业签订工程承包合同，书面合同约定工程款按月度计量，每月计量单签发之后的10日内按照80%的比例支付工程款。2023年6月30日签发的6月计量单显示，a企业6月份完成工程量3000万元，7月8日建设单位a公司向b企业支付进度款2400万元，同日b企业向建设单位a开具发票。则b企业于2023年7月8日发生纳税义务，金额为2400万元。如果10日内没有收到工程款，也应该按照约定的时间确认纳税义务，即7月10日产生纳税义务，金额2400万元。

应当注意：合同约定的付款时间不能作为增值税纳税义务的发生时间唯一依据，如果对方对提供的工程量并未被甲方确认，也就意味着没有取得索取收入款项凭据，即使合同约定了付款时间也不能作为增值税纳税义务发生的依据。

三、未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为建筑工程项目竣工验收的当天发生增值税纳税义务。

【案例】

比如，2023年7月15日，建设单位a与b施工企业签订工程承包合同，合同约定，施工期间工程款先由b企业垫付，未标明具体付款日期，2023年8月15日，工程竣工验收。施工期间，建设单位a未支付款项，b企业垫付资金1000万元，未向建设单位开具发票。则b企业于2023年8月15日发生纳税义务，金额为1000万元。

四、先开具发票的，为开具发票的当天发生增值税纳税义务。

【案例】

建设单位a与b施工企业签订工程承包合同，对预付的工程款要求b企业开具正式增值税发票。此种情况，开具发票的当天发生纳税义务。

五、质押金、保证金为实际收到的当天发生纳税义务。

根据《关于在境外提供建筑服务等有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第69号）第四条规定，“纳税人提供建筑服务，被工程发包方从应支付的工程款中扣押的质押金、保证金，未开具发票的，以纳税人实际收到质押金、保证金的当天为纳税义务发生时间。”应从以下三个方面理解该项规定的精神：

（1）在建筑施工企业未开具与质押金、保证金相关的工程款发票的情况下，建筑施工企业实际收到质押金、保证金时发生纳税义务；

（2）建筑施工企业如果开具了发票，没有收到质押金、保证金也发生了纳税义务；

（3）建筑施工企业如果未开具相应的发票，即使书面合同确定的付款日期到了，也没发生纳税义务。

所得税纳税义务的判定

《企业所得税法实施条例》第二十三条规定，企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。

《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）第二条、企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度(完工百分比)法确认提供劳务收入。

(一)提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：

1.收入的金额能够可靠地计量；

2.交易的完工进度能够可靠地确定；

3.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。

具体如何在结合实际业务进行判断，所得税、增值税纳税义务认定还存在哪些认知误区，学习系列微课《建筑施工企业涉税风险管控及疑难问题实务应对》。

【第2篇】新版企业所得税纳税申报

本文为作者原创，首发中国会计视野，原创作者名称dufetax。

2023年上半年，国家在减税降费以及优化纳税申报流程方面又出台了诸多热点新政，比如税费减免方面，符合条件的小型微利企业与个体工商户可享受所得税减半征收优惠。在简化纳税申报方面，将企业所得税预缴申报表再度优化升级；将城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加与增值税、消费税进行合并纳税申报；将财产行为税涉及的多税种整合在一张表上进行合并申报。

上述举措可给我们带来了不小的便利，7月作为一个大征期，对于上述热点新政在纳税申报时我们应注意哪些问题呢？本期，笔者就从增值税、附加税费、企业所得税、个人所得税、财产行为税五大方面为您作全方位的盘点！

一、关于增值税申报填报风险点

1关于企业当月取得未开票收入是否需要申报纳税问题

在实务中，企业经常会发生取得应税收入但因购买方不需要发票或者延期需要开发票的情况。对此，很多企业存在将取得的未开票收入不进行纳税申报或者延迟到年末再确认收入问题。

《增值税暂行条例》第十九条明确规定，发生应税销售行为，其纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。否则，企业的行为则有构成“偷税”！

如下表所示，对于未开票收入，我们应在增值税申报表附表《增值税及附加税费申报表附列资料（一）》的“未开具发票”相关栏次进行填报。

2关于企业当月发生视同销售行为纳税申报问题

例.甲企业属于增值税一般纳税人，在2023年6月端午节期间，甲企业因向当地福利院赠送一批自产产品，发生了增值税视同销售行为。那么，在7月进行增值税纳税申报时甲企业该如何填报呢？

增值税一般纳税人发生在财务上不作销售但按税法规定应缴纳增值税的视同销售和价外费用的销售额，填写在第1栏“（一）按适用税率计税销售额”栏次填报。

3关于企业因税务检查涉及的销售额填报问题

在企业日常生产经营中，遇到税务检查需要调整销售额是常见的纳税申报问题。增值税一般纳税人因税务、财政、审计部门检查，需要按照一般计税方法在本期计算调整的销售额，应在主表第4栏“纳税检查调整的销售额”栏次进行填报。

4关于企业免税或0税率销售额填报问题

企业若在本期存在免税销售额情形，则需要在主表第9栏、第10栏相关栏次填报。需要注意的是，上述栏次填写纳税人本期按税法规定免征增值税的销售额以及适用0税率的销售额，但0税率的销售额中不包括适用免、抵、退办法的出口货物的销售额。

二、关于增值税附加税费报表填报问题

根据《国家税务总局关于简并税费申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2023年第9号）规定，自2023年5月1日起，试点地区开展增值税、消费税分别与城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加申报表整合试点，启用《增值税及附加税费申报表（一般纳税人适用）》等报表，接下来，我们就以一个案例来说一说增值税涉及的附件税费报表填报问题。

例.甲企业是试点地区企业，属于增值税一般纳税人，2023年6月，甲企业当期发生的增值税税额为50万元，当期增值税免抵税额为10万元，留抵退税本期扣除额为20万元。已知甲企业城市维护建设税税率为7%，教育费附加为3%，地方教育费附加为2%。不考虑其他因素，则甲企业本期增值税附加税费计算与申报如下：

根据计算公式：本期应纳税费额=（增值税税额-留抵退税本期扣除额+增值税免抵税额）*税（费）率（征收率）

本期应纳城市维护建设税=（50-20+10）*7%=28000元；

本期应纳教育费附加=（50-20+10）*3%=12000元；

本期应纳地方教育附加=（50-20+10）*2%=8000元；

涉及的《增值税及附加税费申报表附列资料（五）》相关栏次主要信息填报如下：

三、关于企业所得税预缴纳税申报表填报问题

2023年4月1日，根据《国家税务总局关于发布《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（a类）》的公告》（国家税务总局公告2023年第3号）规定，新版预缴企业所得税纳税申报表开始适用。那么，该表与原有报表相比发生了哪些变化呢？小型微利企业享受企业所得税减半新政策之后，在季度申报时应注意哪些问题？接下来，我们就来说一说。

1关于新表适用范围问题

《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（a类）》适用于实行查账征收企业所得税的居民企业月度、季度预缴申报时填报；此外，跨地区经营汇总纳税企业的分支机构，也使用该表进行月度、季度预缴申报和年度汇算清缴申报。

2关于新表表头填报注意要求

在纳税申报时，上述表头填报信息的准确性与否对于我们小型微利企业等特殊企业来说格外重要，因为其直接影响我们企业能否适用到小型微利企业税收优惠政策。判定是否符合小型微利企业待遇，我们应同时满足如下4个条件：

1.企业所属行业要求：从事国家非限制和禁止行业

2.年度应纳税所得额要求：年度应纳税所得额不超过300万元

3.从业人数要求：不超过300人

4.资产总额要求：不超过5000万元

我们以“从业人数”指标计算过程为例，从业人数是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和，计算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

截至本税款所属期末季度平均值＝截至本税款所属期末各季度平均值之和÷相应季度数

例.假设甲企业第一季度季初人数为58人，第一季度季末人数为62人；第二季度季初人数为一季度季末数62人，第二季度季末人数为78人，则计算过程如下：

第一季度平均值＝（58＋62）÷2=60人；

第二季度平均值＝（62＋78）÷2=70人；

截至第二季度税款所属期末季度平均值＝（60+70）÷2=65人，对于资产总额指标也参照上述方法计算填报。

3关于优惠及附报事项信息填报问题

如上表所示，优惠及附报事项信息项下所有项目按季度填报。按月申报的纳税人，在季度最后一个属期的月份填报。汇总纳税企业分支机构不填报“优惠及附报事项有关信息”所有项目。对于企业申报各类优惠事项及扶贫捐赠等特定事项时，根据《企业所得税申报事项目录》中的事项名称填报，该目录我们可以在国家税务总局网站“纳税服务”栏目查询。

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关于个人所得税经营所得纳税申报问题

个体工商户个人所得税减半政策是今年上半年一个热点新政，根据国家税务总局公告2023年第8号规定，对个体工商户经营所得年应纳税所得额不超过100万元的部分，在现行优惠政策基础上，再减半征收个人所得税，而且个体工商户在预缴税款时即可享受。那么，在季度预缴申报时，我们个体工商户在报表填报时应注意哪些问题呢？我们一起往下看：

1判定年应纳税所得额有要求

根据规定，个体工商户在预缴税款时即可享受减半优惠政策，不过，我们需要注意，在填报时年应纳税所得额要暂按截至本期申报所属期末的情况进行判断,并在年度汇算清缴时按年计算、多退少补。

2准确计算减免税额：

减免税额=（个体工商户经营所得应纳税所得额不超过100万元部分的应纳税额-其他政策减免税额×个体工商户经营所得应纳税所得额不超过100万元部分÷经营所得应纳税所得额）×（1-50%）

3特殊栏次填报要求

如下表《个人所得税经营所得纳税申报表（a表）》（部分栏次）所示，减免税额填入对应经营所得纳税申报表“减免税额”栏次，并附报《个人所得税减免税事项报告表》。如果我们在纳税申报时选择的是通过电子税务局申报，我们可以利用税务机关提供的该优惠政策减免税额和报告表的预填服务来进行辅助申报。

五、关于财产行为税合并纳税申报问题

根据国家税务总局公告2023年第9号规定，2023年6月1日起，对城镇土地使用税、房产税等税种通过使用《财产和行为税纳税申报表》进行合并纳税申报。如下图所示，《财产和行为税纳税申报表》由一张主表和一张减免税附表组成。

由于税源信息是生成纳税申报表的主要依据。因此，在纳税申报前，我们需要对相关税源信息进行维护。对于税源信息没有变化的，则直接进行纳税申报。若我们企业出现新增税源或税源变化时，则需先填报《财产和行为税税源明细表》。对于一次性税源填报时点，我们可以灵活掌握，既可以选择在发生纳税义务后立即填写税源明细表，也可以选择在申报时填报所有税源信息。总体来说，财产行为税合并纳税申报的确给我们带来了不小的便利~

以上就是笔者本期想为各位读者朋友分享的相关内容，如果对您有帮助，那就烦请您分享转发给更多人看吧~

【第3篇】企业所得税汇算清缴纳税申报审核事项说明

企业所得税汇算清缴非接触审核工作指引

为有效应对新型冠状病毒肺炎疫情带来的不利影响，做好2023年企业所得税汇算清缴审核工作，部分税务师事务所结合工作实际，力争既有效防控疫情，又积极配合客户和税务部门的要求，开启网络远程办公，利用公众号、小程序等多种线上渠道，及时与客户协调审核工作安排，为纳税人提供优质的'非接触式'服务。鉴于目前没有就非接触审核工作方式提供相关规定和行业执业意见，并且绝大部分税务师事务所缺乏大规模实施非接触审核工作的经验，因此，在实施非接触审核工作的过程中，可能存在因管控措施不当导致审核风险提升的情形。

为积极推进2023年企业所得税汇算清缴审核工作，防范非接触审核工作相关风险，北京注册税务师协会下设的专业技术委员会，根据相关执业准则及适用的法律法规的规定拟订了 《企业所得税汇算清缴非接触审核工作指引》，仅供税务师事务所及相关从业人员在执业时参考，不能替代相关法律法规、注册税务师执业准则以及注册税务师职业判断。

第一章 基本要求

本指引所称非接触审核，是指在审核项目组因当前特殊情况所限暂时无法赴 被审核单位办公场所实施现场审核的情况下采用通过现代通讯手段（包括电话、电子邮件、 数据交换平台、 语音和视频工具、内部视频和电话会议平台等） 获取被审核单位财务资料和其他与审核相关的信息资料以及与被审核单位相关人员进行远程交流等方式，在办公室或审核项目成员家中远程实施一部分审核工作并编制相关审核工作底稿的做法。

一、审核业务承接

1、承接业务前应根据自身能力和独立性，以及委托单位管理当局是否正直、诚实等因素，决定是否承接委托单位委托的审核业务。

2、在接受委托单位首次委托审核前，应与委托单位管理当局电话或其他网络方式商谈，获取委托单位的财务会计资料，了解委托单位的主要管理人员是否正直、诚实，向前任注册税务师了解更换的原因，估计审核风险，考虑自身的能力及能否保持独立性，确定是否接受委托。

3、在继续接受委托单位委托审核前，应了解委托单位的主要管理人员、财务状况、经营性质是否发生重大变化，是否存在重大的诉讼事项，并对其进行评价，以确定是否继续接受委托。

二、审核业务分配

1、在确定接受审核委托后，各审核项目均须确定项目负责人，包括项目负责经理和外勤主管。

2、各级项目负责人应根据审核项目的大小、难易程度和审核风险的高低，由主管合伙人确定。

3、业务助理人员应根据审核项目的性质以及员工的学识、经验、能力等，由项目负责人确定后报部门经理批准。

三、非接触审核工作方式注意事项

1、与被审核单位管理层沟通

在采用非接触审核工作方式的情况下，项目合伙人或项目负责人应与被审核单位管理层或管理层授权人员充分沟通并获取其非接触审核工作的理解和支持，商定被审核单位提供相应配合的具体实施方案（人员安排和联络方式、资料准备和提供时间及传递方式等），并督促被审核单位相关人员及时提供真实、完整、准确的审核所需资料。沟通事项和过程应在工作底稿中恰当反映。

2、非接触审核工作方式下的项目管理

采用非接触审核工作方式时，由于项目组成员并非集中于审核工作现场，导致其审核工作的效率和效果受主观和客观条件的影响较大。因此，项目合伙人或项目负责人应特别考虑非接触审核工作方式下的项目管理和督导。项目合伙人或项目负责人应充分关注项目组成员的工作状况、工作进度、效率和效果，并及时对其工作进行复核和指导，同时还应始终关注疫情防控情况的变化，及时与企业协商在适当时间追加现场审核工作。

3、非接触审核工作方式下相关审核程序的执行

（1）税务师事务所应恰当评估非接触审核工作方式下所能开展的相关审核程序，并根据中华人民共和国企业所得税法的相关规定，对非接触审核工作方式下相关审核程序的执行提出明确要求。

（2）非接触审核方式不能适用于审核工作全过程，在出具审核报告前必须追加必要的现场审核工作。项目负责人应在具备实施现场审核条件时第一时间联系被审核单位，以尽快实施并完成所有必要的现场审核工作（如观察被审核单位经营场所、检查文件单据原件、检查实物资产等）。

4、非接触审核工作方式下相关审核证据的获取

（1）税务师事务所应恰当评估非接触审核工作方式下获取审核证据的局限性，并根据税务师执业准则的相关规定，对非接触审核工作方式下相关审核证据的获取采取具体的指导和监控措施。

（2）通过非接触审核工作方式获取被审核单位财务数据等电子文件时，项目负责人应特别注意采取适当措施确保被审核单位数据信息安全并严格按照职业道德要求履行保密义务，例如：应尽可能避免使用不加密的公共无线网络环境；收发邮件时应对所传输的相关重要或敏感文件进行加密处理；避免用微信、qq等社交媒体传送重要或敏感信息等。

（3）对以电子形式获取的审核证据（如传真或电子邮件），由于对获取的审核证据的更改难以发觉，因此可能存在可靠性风险。对此项目负责人应考虑采取适当措施降低可靠性风险，例如项目负责人使用税务师事务所工作邮箱（而非个人电子邮箱）接收审核所需资料，并要求被审核单位和回函者也应使用企业工作邮箱（而非个人电子邮箱）发送所需要的审核资料。

（4）项目负责人应将通过非接触审核方式实施的审核程序、获取的相关审核证据，以及得出的审核结论及时完整地记录于审核工作底稿。对于非接触审核工作方式取得的音频、视频资料（例如重大有形资产视频监控、远程视频访谈、视频或电话会议记录、视频沟通记录等录音、录屏资料），也应妥善保存于电子审核工作底稿之中。

（5）在追加现场审核工作时，项目负责人应对非接触审核获取的电子审核证据执行与原件核对的追加程序，在审核工作底稿中特别注明原件核对工作的实施人员、核对时间和结果。

四、项目经理职责

1、项目负责人应当履行控制（包括时间控制和质量控制）、指导（包括审核程序执行和专业判断的指导）及协调三项基本职责。

2、项目负责人应根据审核业务约定书和预备调查的结果，确立该项目的审核目标及基本审核思路，拟订审核方案。

3、项目负责人应在审核工作前，通过微信、qq等方式召集审核工作预备会议，通报预备调查情况和已确立的审核思路，讨论完善审核方案，并及时上报项目负责合伙人，在预备会议上，应对业务助理人员进行合理分工，分工时注意优化组合，用人所长，用人所专。

4、审核工作开始时，项目负责人应根据实际情况在每天或必要时召集审核小组会，传达经批准的审核方案，进一步明确职责分工，并强调工作纪律。

5、对于审核项目中的重大或疑难问题，应当由项目负责人亲自审核。

6、项目负责人应当及时审核员工的工作底稿，指导业务助理人员贯彻实施审核方案，帮助其发现和解决问题。对于重大问题应及时召开小组会议进行集体研讨，必要时，应向上级请示报告。

7、项目负责人应负责与客户、其他中介机构和政府等有关部门的必要沟通，合理协调各方面关系，督促客户按照业务约定履行相应业务。

8、项目负责人应及时协调客户下属分支机构审核主体的审核进度，密切关注不同审核之间的配合与衔接；编制审核工作进度表，对审核质量与审核工时进行控制；撰写审核工作小结。

9、 在审核工作结束时，项目负责人应向客户通报审核工作的基本情况，征询客户意见，与客户协商有关未决事项等的处理。

五、助理职责

1、在审核工作开始前，业务助理人员应主动积极接受工作安排，不得以各种理由推辞；主动了解客户的生产经营情况和内部管理情况，了解约定项目计划，收集可供参考的法律、法规、制度等资料。

2、 在审核工作中，业务助理人员应严格按照审核方案运作，在执行程序过程中，勤于思考，善于捕捉和发现问题，遇有把握不准的问题，应在独立思考后，向项目负责人请示解决方案。严禁'走过场'或回避重大问题。

3、对于已经完成的工作内容，业务助理人员应及时通过电子邮件、语音和视频工具等向项目负责人汇报执行情况和结果，并通过项目负责人的审核提高审核质量，降低审核风险。

4、业务助理人员应合理把握审核进度和审核时间，在保证审核质量的前提下，努力提高审核工效；与其他员工及时沟通信息，对于相互关联的调整事项，应作到资料共享，共同研究，避免过量审核或重复审核。

5、 对于资深助理人员，应负责对初次上岗员工的业务操作进行指导，并对其工作能力和实际表现进行评价。

第二章 企业所得税审核业务几点注意的事项

一、初步业务活动

初步业务活动工作涉及编制初步业务活动程序表、业务承接评价表或业务保持评价表等工作底稿，以及评价遵守相关职业道德要求和与客户签订的审核业务约定书等，审核项目组通常通过询问被审核单位、查阅相关文件资料、与前任注册税务师沟通（如涉及）、检查以前年度工作底稿（如涉及）等方式实施并完成相关工作。

二、风险评估

1、行业状况、法律环境及监管环境以及其他外部因素。向被审核单位财务销售主管询问主要产品、行业发展状况等信息通过邮件向被审核单位获取被审核单位及其所处行业的研究报告；获取被审核单位的关键业绩指标（如销售毛利率、市场占有率等）并与同行业中规模相近的企业进行比较；考虑当前的宏观经济状况以及未来的发展趋势对被审核单位经营活动的影响等。

2、被审核单位的性质。向董事长等高级管理人员询问被审核单位所有权结构、治理结构、组织结构、近期主要投资、筹资情况向销售人员询问相关市场信息，如主要客户和合同、付款条件、主要竞争者、定价政策、营销策略等查阅组织结构图、治理结构图、公司章程，主要销售、采购、投资、债务合同等；利用以前年度审核工作核实被审核单位主要生产经营场所等。

3、对会计政策的选择和运用。向财务负责人询问被审核单位采用的主要会计政策、会计政策变更的情况、财务人员配备和构成情况等；查阅被审核单位会计工作手册、操作指引等财务资料和内部报告；向财务负责人询问对重大和非常规交易的会计处理方法；向财务人员询问实施新会计准则的情况等。

4、被审核单位的目标、战略以及相关经营风险。向董事长等高级管理人员询问被审核单位实施的或准备实施的目标和战略；查阅被审核单位经营规划和其他文件向董事长等高级管理人员询问行业发展、开发新产品或提供新服务、业务扩张、监管要求、本期及未来的融资条件、信息技术的运用带来的相关风险等。

5、对财务业绩的衡量和评价。查阅被审核单位管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策、分部信息与不同层次部门的业绩报告等实施分析程序，将内部财务业绩指标与被审核单位设定的目标值进行比较，与竞争对手的业绩进行比较，分析业绩趋势等；查阅外部机构发布的报告，如分析师报告、信用评级机构的报告等。

三、审核结论的评述

1、注册税务师对内控制度有效性、合法性的评述

注册税务师在审核过程中，经实施控制测试，是否发现贯彻执行内部控制制度不具有合法性的证据，是否准备合理充分信赖被审核单位的内部控制制度。

2、企业所得税汇算清缴有关的各项内部证据和外部证据相关性、可靠性的评述

（1）相关性。我们在审核过程中，对企业所得税汇算清缴审核事项有关的会计核算资料和纳税申报资料等内部证据和外部证据，按准则规定的程序进行审核，所取得的证据资料是否能够支持企业所得税汇算清缴审核结论。

（2）可靠性。我们在审核过程中，按照审核程序，依据法定的审核评价标准，对取得的有关证据资料，进行鉴别和判断后，没有发现被审核单位申报不实的证据，应当认为被审核单位的企业所得税汇算清缴申报事项具有法律真实性。

3、对纳税人提供的会计资料及纳税资料等进行审核、验证、计算和进行职业推断的情况

（1）审核事项符合法定性标准，涉及的会计资料及纳税资料符合国家法律、法规及税收有关规定。

（2）注册税务师已经按相关准则的规定实施了必要的审核程序，审核过程未受到限制。

（3）注册税务师获取了审核事项所需的充分、适当的证据，完全可以确认企业所得税的具体纳税金额。

第三章 非接触审核具体审核程序及审核要点

第一部分：非接触审核所需资料清单（提供电子版或扫描件）

一、基础资料

1、 公司自成立之日起详细的工商资料

2、 公司同账面相符以及同报税务和工商一致的财务报表

3、 公司财务电子账套、凭证。（如果公司科目余额表中就各科目详细明细、往来明细列示非常清楚，则下面涉及的明细表可直接从账套中取数，不用单独提供，否则需要企业重新详细统计列示）、试算平衡表、主要科目的明细账或其他明细账簿记录、各类计算表其他相关的主要运营数据

4、 管理当局声明书

二、财务类资料

1、 货币资金：现金盘点表、银行及各非金融机构对账单、余额调节表、票据承兑协议、保证金及质保金合同

2、 存货：存货的采购、购销合同

3、 长期股权投资：股权投资协议或合同、被投资公司的营业执照、被投资公司的投资年度及以后年度会计报表及审核报告

4、 固定资产：固定资产权证（自建固定资产提供工程项目合同、工程结算书）、固定资产清单及折旧计算表（请核对提供的清单的每期期初、当期增加、当期减少、当期期末是否与账面一致、新增的固定资产清单及对应的新增固定资产的采购合同、发票、付款单（先提供大额、报废固定资产报废审批表）

5、 无形资产：无形资产明细表、土地、专利权证、有相关合同取合同证复印件

6、 在建工程：在建工程合同、文件批复、未完工程的工程进度情况说明

7、 长期待摊费用：新增的需要提供相关合同、长期待摊费用测算表

8、 短期借款/长期借款：借款合同、保证合同、抵押合同等

9、 应交税费：纳税申报表、税金缴款单、纳税鉴定或纳税通知及征、免、减税的批准文件和税务机关汇算清缴确认文件等相关资料扫描件

10、 应付职工薪酬：每月工资计提表、个税申报表、社保公积金缴纳回单等

11、 应付股利：股利分配的股东会或董事会决议、股利支付单据

12、 递延收益：加计递延收益的政府补助明细表，涉及的项目立项报告、政府补助文件、收款单据

13、 营业收入：收入核算确认方式说明、合同台账及主要销售合同扫描件

14、 营业成本：公司相关成本主要合同（如：附发票的材料采购合同）

15、 费用：大额费用合同及入账凭证及附件。

16、 投资收益：获取投资收益相关合同协议、董事会利润分配决议、投资收益有关凭证（按所列凭证号拍照）、转让、出售股票、债券的交易凭证

17、 营业外收支：政府补贴文件及对应的银行进账单、罚款取得罚款单或缴纳单

18、 其他：其他需提供的资料

第二部分：收入审核程序及审核要点

1、收入审核的基本原则与方法

（1）审核和评价企业收入内部控制是否存在、有效且一贯遵守。

（2）审核企业取得或编制收入项目明细表，复核加计是否正确，并与报表、总账、明细账及有关申报表等核对。

（3）审核企业各类合同、协议的执行情况及其业务项目的合理性和经常性。

（4）审核企业各个税种税目、税率选用的准确性。

（5）审核收入的确认原则、方法以及会计制度与税收规定在收入确认上的差异的处理结果。

2、主营业务收入的审核程序及审核要点

（1）主营收入的确认审核依据委托企业产品销售或提供服务方式和货款的结算方式，按以下几种情况分类审核：

①采用直接收款销售方式的，按照税法规定的'应于货款已收到或取得收取货款的权利，并已将发票账单和提货单交给购货单位时，确认收入的实现'的审核标准，结合货币资金、应收账款、存货等科目，审核企业是否收到货款或取得收取货款的权利，发票账单和提货单是否已交付购货单位。应特别注意是否存在扣压结算凭证，将当期收入转入下期入账，或者虚开采用预收账款销售方式的，按照税法规定的'应于商品发出时，确认收入的实现'的审核标准，结合预收账款、存货等科目，审核企业是否存在对已收货款并已将商品发出的交易不入账、转为下期收入等重点风险隐患。

②采用托收承付结算方式的，按照税法规定的'应于商品已经发出，劳务已经提供，并已将发票账单提交银行、办妥收款手续时，确认收入的实现'的审核标准，结合货币资金、应收账款、存货等科目，审核是否发货，托收手续是否办妥，托收承付结算回单是否正确，是否在发货并办妥托收手续当月作收入处理。

③委托其他单位代销商品、劳务的，应结合存货、应收账款、银行存款等科目，审核是否在收到代销单位的代销清单，并按税法规定进行了收入的确认。

④采用赊销和分期收款结算方式的，按照税法规定的'应按合同约定的收款日期，分期确认收入的实现'的审核标准，审核是否按合同约定的收款日期作收入处理，是否存在不按合同约定日期确认收入以及不入账、少入账、缓入账等重点风险隐患。

⑤长期工程合同收入，按照税法规定的'应按完工进度或者完成工作量，确认收入的实现'的审核标准，审核收入的核算、确认方法是否合乎规定，并审核应计收入与实计收入是否一致。特别注意审核是否存在随意确认收入、虚增或虚减本期收入的风险隐患。

（2）审核应税收入在不同税目之间、应税与减免税项目之间是否准确划分，是否存在高税率的收入记入低税率的收入情况。

（3）审核企业从购货方取得的价外费用是否按规定入账。

（4）审核销售退回、销售折扣与折让业务是否合理，内容是否完整，相关手续是否符合税法规定；确认销售退回、销售折扣与折让的核算和税务处理是否正确。重点审核给予关联企业的销售折扣与折让是否合理，是否有利用折让和销售折扣而转利于关联单位等情形。

3、其他业务收入的审核程序及审核要点

（1）其他业务收入依销售方式按以下情况确认：

①代购代销手续费收入，重点审核代销清单的开出日期、商品的数量及金额的正确性。

②包装物出租收入，按照税法规定的'应于企业收到租金或取得收取租金的权利时，确认收入的实现'的审核标准，重点审核发票账单和包装物发货单是否已交付租赁包装物单位，税法存在扣压结算凭证，将当期收入转入下期入账，或将当期未实现的收入虚转为收入记账，在下期予以冲销等重点风险隐患。

（2）审核包装物押金收入，有无逾期未返还买方，未按规定确认收入的情形。

（3）对经常性的其他业务收入，从经营部门的记录中审核其完整性。审核其他业务收入计价的合理性，审核是否存明显转利于关联公司或截留收入。

（4）审核其他业务收入涉及的相关各个税种是否及时申报足额纳税。

4、补贴收入的审核程序及审核要点

（1）审核实际收到的补贴收入是否经过有关部门批准。

（2）审核取得减免税或地方性财政返还、国家财政性补贴和其他补贴收入是否按规定入账。

（3）查看'其他应付款'等往来项目，核实是否存在上述业务长期挂往来、未结转损益问题；查看'盈余公积'、'营业外收入'、'其他应付款'等会计科目，核对取得的补贴收入金额，并与纳税申报情况比对，核实是否将补贴收入申报纳税。

5、视同销售收入的审核程序及审核要点

（1）视同销售是指会计核算不作为销售，而税法规定作为销售，确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。

（2）采用以旧换新方式销售的，重点审核是否按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。

（3）采用以物易物方式销售的，重点审核以物易物的双方是否都作购销处理。

（4）采用售后回购方式销售的，重点审核是否分解为销售、购入处理。

（5）商业企业向供货方收取的返利、返点及进场费、上架费等，是否按规定冲减成本及进项税金或确认收入和交纳税金。

（6）审核用于在建工程、管理部门、非生产机构、赞助、集资、广告样品、职工福利、奖励等方面的材料、自产、委托加工产品，是否按税收规定视同销售确认收入并缴纳相关税金。

（7）将非货币性资产用于投资分配、捐赠、抵偿债务等是否按税收规定视同销售确认收入并缴纳相关税金。

（8）增值税、消费税、营业税、企业所得税等税种视同销售货物行为是否符合税法的有关规定。

第三部分：成本审核程序及审核要点

1、成本费用审核的基本原则与方法

（1）评价有关成本费用的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。

（2）获取相关成本费用明细表，复核计算是否正确，并与有关的总账、明细账、会计报表及有关的申报表等核对。

（3）成本费用各明细子目内容的记录、归集是否正确。

（4）对大额业务抽查其收支的配比性，审核有无少计或多计业务支出。

（5）会计处理的正确性，注意会计制度与税收规定间在成本费用确认上的差异。

2、主营业务成本的审核程序（以工业企业生产成本为例）

（1）审核明细账与总账、报表（在产品项目）是否相符；审核主营业务收入与主营业务成本等账户及其有关原始凭证，确认企业的经营收入与经营成本口径是否一致。

（2）获取生产成本分析表，分别列示各项主要费用及各产品的单位成本，采用分析性复核方法，将其与预算数、上期数或上年同期数、同行业平均数比较，分析增减变动情况，对有异常变动的情形，查明原因，作出正确处理。

（3）采购成本的审核

审核由购货价格、购货费用和税金构成的外购存货的实际成本。

审核购买、委托加工存货发生的各项应缴税款是否完税并加计存货成本。

审核直接归于存货实际成本的运输费、保险费、装卸费等采购费用是否符合税法的有关规定。

（4）材料费用的审核

①审核直接材料耗用数量是否真实

——审核'生产成本'账户借方的有关内容、数据，与对应的'材料'类账户贷方内容、数据核对，并追查至领料单、退料单和材料费用分配表等凭证资料。

——实施截止性测试。抽查会计决算日前后若干天的领料单、生产记录、成本计算单，结合材料单耗和投入产出比率等资料，审核领用的材料品名、规格、型号、数量是否与耗用的相一致，是否将不属于本期负担的材料费用加计本期生产成本，特别应注意期末大宗领用材料。

②确认材料计价是否正确

——实际成本计价条件下：了解计价方法，抽查材料费用分配表、领料单等凭证验算发出成本的计算是否正确，计算方法是否遵循了一贯性原则。

——计划成本计价条件下：抽查材料成本差异计算表及有关的领料单等凭证，验证材料成本差异率及差异额的计算是否正确。

③确认材料费用分配是否合理

核实材料费用的分配对象是否真实，分配方法是否恰当。

（5）辅助生产费用的审核

审核有关凭证，审核辅助生产费用的归集是否正确。

审核辅助生产费用是否在各部门之间正确分配，是否按税法的有关规定准确核算该费用的列支金额。

（6）制造费用的审核

审核制造费用中的重大数额项目、例外项目是否合理。

审核当年度部分月份的制造费用明细账，是否存在异常会计事项。

必要时，应对制造费用实施截止性测试。

审核制造费用的分配标准是否合理。必要时，应重新测算制造费用分配率，并调整年末在产品与产成品成本。

获取制造费用汇总表，并与生产成本账户进行核对，确认全年制造费用总额。

（7）审核'生产成本'、'制造费用'明细账借方发生额并与领料单相核对，以确认外购和委托加工收回的应税消费品是否用于连续生产应税消费品，当期用于连续生产的外购消费品的价款数及委托加工收回材料的相应税款数是否正确。

（8）审核'生产成本'、'制造费用'的借方红字或非转入产成品的支出项目，并追查至有关的凭证，确认是否将加工修理修配收入、销售残次品、副产品、边角料等的其他收入直接冲减成本费用而未计收入。

（9）在产品成本的审核

采用存货步骤，审核在产品数量是否真实正确。

审核在产品计价方法是否适应生产工艺特点，是否坚持一贯性原则。

——约当产量法下，审核完工率和投料率及约当产量的计量是否正确；

——定额法下，审核在产品负担的料工费定额成本计算是否正确，并将定额成本与实际相比较，差异较大时应予调整；

——材料成本法下，审核原材料费用是否在成本中占较大比重；

——固定成本法下，审核各月在产品数量是否均衡，年终是否对产品实地盘点并重新计算调整；

——定额比例法下，审核各项定额是否合理，定额管理基础工作是否健全。

（10）完工产品成本的审核

审核成本计算对象的选择和成本计算方法是否恰当，且体现一贯性原则。审核成本项目的设置是否合理，各项费用的归集与分配是否体现受益性原则。确认完工产品数量是否真实正确。分析主要产品单位成本及构成项目有无异常变动，结合在产品的计价方法，确认完工产品计价是否正确。

（11）审核工业企业以外的其他行业主营业务成本，应参照相关会计制度，按税法的有关规定进行。

3、其他业务支出的审核要点

（1）审核材料销售成本、代购代销费用，包装物出租成本、相关税金及附加等其他业务支出的核算内容是否正确，并与有关会计账表核对。

（2）审核其他业务支出的会计处理与税务处理的差异，并作出相应处理。

4、视同销售成本的审核要点

（1）审核视同销售成本是否与按税法规定核算的视同销售收入数据的口径一致。

（2）审核企业自己生产或委托加工的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等，是否按税法规定作为完工产品成本结转销售成本。

（3）审核企业处置非货币性资产用于投资、分配、捐赠、抵偿债务等，是否按税法规定将实际取得的成本结转销售成本。

第四部分：投资收益审核要点

1、获取或编制投资收益明细表，复核加计正确并计对与总账、报表发生额及明细账合计数是否相符。

2、与上期投资收益比较，结合长短期投资变动情况，分析本期投资收益是否存在异常现象，如有应查明原因，并作适当处理。

3、检查投资收益的会计凭证，并同短期投资、长期投资的审核结合起来，验证确定投资收益的计算依据是否充分，计算是否正确，期间归属是否恰当，并取证相关电子版合同协议和董事会决议。

4、对成本法核算下收到收益，应查验并取证被投资单位会计报表、董事会利润分配决议并审核是否与投资匹配。

5、审核'长期股权投资'、'可供出售金融资产'、'银行存款'、'无形资产'、'固定资产'、'存货'等明细账与有关凭证及签订的投资合同与协议，审核纳税人对外投资的方式和金额，了解该企业对投资单位是否拥有控制权，核算投资收益的方法是否符合税法的有关规定。

6、审核纳税人已实现的收益是否加计投资收益账户，有无利润分配分回实物直接加计存货等账户，未按同类商品市价或其销售收入加计投资收益的情形。

7、审核纳税人以非货币性资产对外投资或向投资方分配，是否按销售和投资或销售和分配处理。

8、检查国外的投资收益汇回是否存在重大限制，若存在重大限制，应说明原因。

9、检查投资减值准备的会计处理是否正确，复核金额是否与长短期投资账面相符。

10、检查转让、出售股票、债券的交易凭证是否真实、合法、会计处理是否正确。

11、对本期发生收购或转让股权的，应与股权购买日或转让日的验证相结合，查验投资收益的核算是否正确。

12、检查是否存在免税的投资收益或其他应纳税调整的项目，并作出记录。

13、根据电子审核程序提出进一步需提供资料清单及沟通事项。

第五部分：三项费用非接触审核程序及审核要点

一、管理费用审核程序

1、获取或编制管理费用明细表，复核加计正确并核对与总账、报表发生额及明细账合计数是否相符；

2、检查明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围；

3、将本年度管理费用与上年度的管理费用进行比较，本年度各个月份的管理费用进行比较，如有重大波动和异常情况应查明原因；

4、选择管理费用项目中数额大的或与上期相比变动异常的项目，检查其企业提供的电子原始凭证（拍照或扫描件）是否合法，审批手续、权限是否合规，会计处理是否正确；

5、将其中工资、福利费、折旧及各种摊销、减值准备等项目与有关账户的贷方发生额进行交叉复核，并作出相应记录；

6、审核是否把资本性支出项目作为收益性支出项目加计管理费。

7、审核企业是否按税法规定列支实际发生的合理的劳动保护支出，并确认计算该项支出金额的准确性。

8、审核企业是否按税法规定剔除了向其关联企业支付的管理费。

9、审核加计管理费的总部经费（公司经费）的具体项目是否符合税法的有关规定，核算的金额是否准确。

10、审核企业计入管理费用的差旅费、会议费、董事会费是否符合税法的有关规定，有关凭证（拍照或扫描件）和证明材料（拍照或扫描件）是否齐全。

11、涉及到进行纳税调整事项的费用项目，应按相关的纳税调整事项审核要点进行核对，并将审核中发现的问题反映在相关的纳税调整事项审核表中。

12、必要时，对管理费用实施截止日测试，检查有无跨期入账的现象。

13、远程审核期间将与企业沟通事项和过程应在工作底稿中恰当反映。

14、在导致无法对被审核单位实施现场审核的客观因素消除后，审核项目组应在第一时间联系被审核单位，以尽快实施追加现场审核工作，核对非接触审核获取的电子审核证据（相关凭证、合同资料照片或扫描件）执行与原件核对的追加程序，在审核工作底稿中特别注明原件核对工作的实施人员、核对时间和结果。

二、销售费用审核程序

1、获取或编制销售费用明细表：

（1）复核其加计数是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。

（2）将销售费用中的工资、折旧等与相关的资产、负债科目核对，检查其勾稽关系的合理性。

2、实施实质性分析程序：

（1）考虑可获取信息的来源、可比性、性质和相关性以及与信息编制相关的控制，评价在对记录的金额或比率作出预期时使用数据的可靠性。

（2）对已记录的金额作出预期，评价预期值是否足够精确以识别重大错报。

（3）确定已记录金额与预期值之间可接受的、无需作进一步调查的可接受的差异额。

（4）将已记录金额与期望值进行比较，识别需要进一步调查的差异。

（5）调查差异：

a.询问管理层，针对管理层的答复获取适当的审核证据；

b.根据具体情况在必要时实施其他审核程序。

3、审核明细表项目的设置，是否符合销售费用的范围及其有关规定。

对销售费用进行分析：

（1）核算分析各个月份销售费用总额及主要项目金额占主营业务收入的比率及趋势，并与上一年度进行比较，判断变动的合理性。对异常变动的情形，应追踪查明原因。

（2）核算分析各个月份销售费用中主要项目发生额及占销售费用总额的比率，并与上一年度进行比较，判断其变动的合理性。

4、审核企业发生的计入销售费用的佣金，是否符合税法的有关规定。

5、审核从事商品流通业务的企业购入存货抵达仓库前发生的包装费、运杂费、运输存储过程中的保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等购货费用按税法规定加计营业费用后，是否再加计销售费用等科目重复申报扣除。

6、审核从事邮电等其他业务的企业发生的营业费用已加计营运成本后，是否再加计营业费用等科目重复申报扣除。

7、审核销售费用明细账，确认是否剔除应加计材料采购成本的外地运杂费、向购货方收回的代垫费用等。

8、对本期发生的销售费用，选取样本，检查其支持性文件，确定原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符以及账务处理是否正确。

9、重新核算或检查由产品质量保证产生的预计负债，确定其核算是否正确。

10、从资产负债表日后的银行对账单或付款凭证中选取项目进行测试，检查支持性文件（如合同或发票），关注发票日期和支付日期，追踪已选取项目至相关费用明细表，检查费用所加计的会计期间，评价费用是否被记录于正确的会计期间。

11、抽取资产负债表日前后相关凭证，实施截止测试，评价费用是否被记录于正确的会计期间。

12、根据评估的舞弊风险等因素增加相应的审核程序。

13、涉及到进行纳税调整事项的费用项目，应按相关的纳税调整事项审核要点进行核对，并将审核出的问题反映在相关的纳税调整事项审核表中。

14、远程审核期间将与企业沟通事项和过程应在工作底稿中恰当反映。

15、在导致无法对被审核单位实施现场审核的客观因素消除后，审核项目组应在第一时间联系被审核单位，以尽快实施追加现场审核工作，核对非接触审核获取的电子审核证据（相关凭证、合同资料照片或扫描件）执行与原件核对的追加程序，在审核工作底稿中特别注明原件核对工作的实施人员、核对时间和结果。

三、财务费用审核程序

1、获取或编制财务费用明细表，复核加计正确并核对与总账、报表发生额及明细账合计数是否相符。

2、将本年度财务费用与上年度的财务费用及本年度各个月份的财务费用进行比较，如有重大波动和异常情况应查明原因。

3、审核利息支出明细表，核实其债务的性质、产生的原因、用途，确认付息债务项目的真实性和核算的准确性。复核借款利息支出应计数，注意审核现金折扣的会计处理是否正确。

4、分析比较企业计算利息支出的利率与一般商业贷款利率的差异，确认利息支出计价的合理性。对超过金融企业贷款利率部分进行纳税调整。

5、审核利息收入项目。

（1）获取利息收入分析表，初步评价利息项目的完整性。

（2）抽查各银行账户或应收票据的利息通知单，审核其是否将实现的利息收入入账。期前已计提利息，实际收到时，是否冲转应收账款。

（3）复核会计期间截止日应计利息计算表，审核其是否正确将应计利息收入列入本期损益。

6、选择重要或异常的利息费用项目冲减财务费用项目，检查其原始凭证是否合法，会计处理是否正确，判断该项费用的合理性。

7、必要时，对财务费用实施截止日测试，检查有无跨期入账的现象。

8、审核汇兑损益明细表，检查汇兑损益核算方法是否正确，核对所用汇率是否正确。

9、审核'其他'子目明细表，检查大额金融机构手续费的真实性。

10、审核关联企业的利息支出，是否符合税法的规定。

11、审核与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用。企业采取分期收款销售商品时，按会计准则规定应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，分期摊销冲减财务费用的金额，按税收规定进行纳税调整。

12、远程审核期间将与企业沟通事项和过程应在工作底稿中恰当反映。

13、在导致无法对被审核单位实施现场审核的客观因素消除后，审核项目组应在第一时间联系被审核单位，以尽快实施追加现场审核工作，核对非接触审核获取的电子审核证据（相关凭证、合同资料照片或扫描件）执行与原件核对的追加程序，在审核工作底稿中特别注明原件核对工作的实施人员、核对时间和结果。

四、扣除类调整项目审核要点

1、业务招待费审核要点

（1）审核被审核单位是否有将发生的业务招待费未准确归集，加计到差旅费、办公费等其他成本费用项目，是否进行了应纳税所得额调整。

（2）审核被审核单位是否存在与生产经营活动无关的业务招待费，是否进行了应纳税所得额调整。

（3）审核被审核单位与生产经营活动有关的业务招待费支出，是否存在跨期情况，相关的票据是否符合相关规定，是否按发生额的60%扣除，并且未超过当年销售（营业）收入的5‰。

2、广告费和业务宣传费审核要点

（1）审核被审核单位发生的广告费和业务宣传费中，是否存在具有不得税前扣除的赞助费支出。

（2）审核发生的广告费和业务宣传费后，按照新税法规定的比例核算扣除。

（3）审核被审核单位是否存在将发生的广告费和业务宣传费未准确归集，加计其他成本费用项目，是否进行应纳税所得额调整。

（4）抽查广告业务宣传费较大的项目，追查支出原始凭证及货币资金账簿和会计记录，分析支出的项目内容、用途、数量和金额，审核其是否与企业收入有关。

（5）核实广告费的支出是否同时具备以下三个条件

a.广告是通过工商部门批准的专门机构制作的

b.已实际支付费用，并取得相应发票

c.通过一定的媒体传播

（6）审核发生的不符合税法规定条件的广告费和业务宣传费，是否进行了应纳税所得额调整。

（7）发生符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，超过当年销售（营业）收入15%的部分，是否进行了应纳税所得额调整。

（8）广告支出是否是粮食白酒类广告？

3、租赁支出审核要点

（1）查看相关资产的租赁合同，核实租赁资产的存在、所有权和用途，确认租赁是与企业经营相关的租赁资产。

（2）抽查重大租赁项目，追查合同及其他原始凭证，计提或付款记录，确认租金支出的真实性，计价的准确性，以及在成本费用是否恰当。

（3）企业是否按规定正确区分经营租赁和融资租赁。

（4）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，是否按照租赁期限均匀扣除。

（5）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，是否按照构成融资租入固定资产价值的部分提取折旧费用分期扣除的。

4、利息支出审核要点

（1）审核付息之债务项目的真实性，确认利息项目是否可以税前扣除，应特别关注列支利息的债务是否与被审核单位正常经营活动有关，通过借款合同协议，确认是否属于股东个人借款。

（2）对重大的利息支出项目，抽查会计凭证，检查利息计算表，确认利息支出的真实性、准确性。利息支出的扣除是否符合税法规定，对于提前支取的定期存款，计提的应付利息是否进行了调整。

（3）将企业计算的利息支出的利率与一般商业贷款利率进行比较分析，确认利息支出是否可税前扣除，应特别关注关联公司之间融资利率、非金融机构贷款利率，是否超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。

（4）检查利息的税务处理是否正确，如属于筹建期间的利息支出是否加计开办费、属于固定资产借款，其利息支出是否进行必要的资本化

（5）支付金融企业利息支出是否有发票？票据是否符合相关规定。

5、佣金和手续费支出审核要点

（1）审核被审核企业业务性质类型（保险行业、从事代理服务企业或是其他企业）了解企业支付的佣金和手续费的性质。其支付的佣金手续费是否超过税收相关法律对相关行业规定的标准。是否明显超过了被审核单位或所属行业的通常标准。是否可以结转下一年度扣除。

（2）审核佣金及手续费的列支是否具有合法性、合规性，企业是否以白条或非正规收据列支佣金。

（3）审核企业是否与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，除委托个人代理外，企业是否以现金等非转账方式支付手续费及佣金

（4）审核企业是否将手续费及佣金支出加计回扣、业务提成、返利、进场费等费用。

（5）审核企业已加计固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，是否通过折旧、摊销等方式分期扣除。

（6）获取相关合同或协议，了解掌握佣金和手续费支付的依据。落实佣金和手续费计算基数及扣除比例是否正确。计算金额是否正确。

6、赞助支出审核要点

（1）审核企业'管理费用'、'销售费用'科目及相关原始凭证，落实企业发生的赞助支出的真实性、合理性，是否与生产经营无关；有无广告宣传费、捐赠支出等在赞助支出中列支的情况；有无赞助支出加计其他费用的行为；

（2）审核赞助支出是否已签订相关合同或协议，合同协议的具体内容或性质，支出是否取得发票，发票内容是否符合相关规定，支付费用方是否使自己提供的产品或服务通过一定媒介和形式表现出来，赞助的活动是否直接或间接表现企业所提供的产品或服务？据以判定支出是否属于企业所得税法规定的，与生产经营活动无关的各种非广告性质的支出。

7、跨期扣除项目审核要点

（1）审核企业是否存在维简费、安全生产费用、预提费用、预计负债等费用，上述费用是否已在企业账面计提并记入相关的费用或成本。截止到所得税汇算清缴日未实际支付。

（2）审核企业本年成本费用中是否列支上年度或计提下一年度的成本费用情况。

8、与取得收入无关的支出审核要点

（1）了解企业是否存在税前列支与取得收入无关的成本费用支出和不合理的成本费用支出的行为；

（2）查看'管理费用'、'销售费用'明细帐，抽取相关凭证，审核有无存在应由个人承担的汽车燃油费、过路过桥费以及保险费等费用在税前列支；

（3）了解上述支出的性质及发生的原因。

9、党组织工作经费审核要点

（1）根据企业'管理费用'明细帐，落实党组织工作经费列支范围是否符合税收政策规定，有无其他费用在党组织工作经费中列支；

（2）判断企业纳入管理费用的党组织工作经费，实际支出是否超过职工年度工资薪金总额的1%。

10、其他扣除类调整项目审核要点

（1）了解企业是否存在以'无抬头发票'、'抬头名称不是本企业发票'、 '以前年度发票'、'填写项目不齐全，内容不真实，字迹不清楚，没有加盖财务印章或发票专用章的发票'、'没有填开付款方全称的发票' 、'非法代开发票'、'假发票'、'伪造或作废的发票'、'应经而未经税务机关监制的发票' 及白条等为依据列支成本的行为。

（2）查看'管理费用'、'销售费用'明细帐，抽取相关凭证，审核有无存在以'无抬头发票'、'抬头名称不是本企业发票'、 '以前年度发票'、'填写项目不齐全，内容不真实，字迹不清楚，没有加盖财务印章或发票专用章的发票'、'没有填开付款方全称的发票' 、'非法代开发票'、'假发票'、'伪造或作废的发票'、'应经而未经税务机关监制的发票' 及白条等为依据列支成本；

（3）了解上述支出的性质及发生的原因。

第六部分：营业外收支及其他项目审核要点

一、营业外收入的审核要点

1、检查营业外收入明细表是否与财务报表数、总账数及明细账合计数核对相符。查明入账是否及时，有无错记、漏记、多记等情况 。

2、检查营业外收入项目的设置是否符合会计制度的规定，有无与资本性支出、营业性支出相混淆的情况。

3、检查非流动资产处置利得：检查非流动资产处置审批表等原始凭证，固定资产的处置利得是否和固定资产清理审定结转的贷方余额数核对一致。

4、检查非货币性资产交换利得：查阅非货币性资产交换协议、审批表等原始凭证，审核其内容的真实性和依据的充分性，检查会计处理符合相关规定。

5、检查债务重组利得：查阅债务重组协议、审批表等原始凭证，审核其内容的真实性和依据的充分性，检查会计处理是否符合相关规定。

6、检查政府补助：审核各项政府补助的批准文件，是否与企业日常活动无关。

7、检查盘盈利得：查阅盘点、监盘资料和处置审批单，检查金额核算正确，审核其内容的真实性和依据的充分性，检查会计处理符合相关规定。

8、捐赠利得，检查相关的捐赠协议、银行进账单等原始凭证，复核相应的税金是否提取，金额核算及账务处理是否正确。

9、检查其他营业外收入，审核人员要弄清'其他'的核算内容，检查银行进账单或现金收据等原始凭证，检查入账金额及会计处理是否正确。

10、企业在不同交易中形成的非流动资产毁损报废利得和损失不得相互抵销，应分别在'营业外收入'项目和'营业外支出'项目进行填列。

二、营业外支出审核要点

（一）审核营业外支出是否涉及下列不可在税前列支项目

1、违法经营的罚款和被没收财物损失。

2、各种税收的滞纳金、罚款和罚金。

3、自然灾害或者意外事故损失的有赔偿部分。

4、用于中国境内公益性、救济性质以外的捐赠及直接捐赠支出。

5、各项非广告性赞助支出。

6、债务人或者担保人有经济偿还能力，未按期偿还的企业债权；企业未向债务人和担保人追偿的债权；企业发生非经营性债权等不得作为损失在税前扣除。

7、与生产经营无关的其他各项支出

（二）审核营业外支出是否按税法规定准予税前扣除

1、审核固定资产、在建工程、流动资产非正常盘亏、毁损、报废的净损失是否减除责任人赔偿、保险赔偿后的余额；内部责任认定、鉴定材料及赔偿情况说明等是否齐备；损失金额较大或自然灾害等不可抗力造成的固定资产损毁、报废的，是否有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告。

2、企业处置固定资产或无形资产损失，固定资产或无形资产是否已达到或超过使用年限，检查企业固定资产台账、原始凭证等。

3、审核捐赠是否在名单所属年度内向名单内的公益性社会团体进行的公益性捐赠支出，是否取得省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据；通过县级以上人民政府及其组成部门和直属机构进行的公益性捐赠支出，是否取得加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联；捐赠数额是否超过税法规定限额。

4、审核扶贫支出是否通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出。

5、审核坏账损失，企业是否已按税法规定准备符合税法要求的相关资料。

6、审核大额营业外支出原始凭证是否齐全，是否符合税前扣除规定的要求。

7、抽查金额较大的营业外支出项目，验证其按税法规定税前扣除的金额。

8、审核营业外支出是否涉及将自产、委托加工、购买的货物赠送他人等视同销售行为是否缴纳相关税金。

三、研发费用的审核要点

（一）检查被审核企业是否不属于不适用税前加计扣除政策的行业，即研发费用发生当年的主营业务收入占企业按税法第六条规定核算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%（不含）以上的企业。

不适用税前加计扣除政策的行业：

1、烟草制造业；

2、住宿和餐饮业；

3、批发和零售业；

4、房地产业；

5、租赁和商务服务业；

6、娱乐业；

7、财政部和国家税务总局规定的其他行业。

（二）检查被审核单位的研发活动是否未包括在不能税前加计扣除政策范围内。

下列活动不适用税前加计扣除政策：

1、企业产品（服务）的常规性升级；

2、对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等；

3、企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动；

4、对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变；

5、市场调查研究、效率调查或管理研究；

6、作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护；

7、社会科学、艺术或人文学方面的研究。

（三）研发费用审核

1、核实企业是否设有专门研发部门，如未设立专门的研发机构或虽设立但同时承担生产经营任务的，查阅其研发费用和生产经营费用是否分开进行核算，各项研究开发费用的支出是否进行准确、合理的核算，对划分不清的，不得实行加计扣除。

2、查看企业立项情况，看企业一个纳税年度内是否有多个研究开发活动，核实企业多个项目是否进行了分别归集。

3、查阅企业是否存在需要由集团公司进行集中开发的研究开发项目，各受益集团成员是否按规定签订了研发费的分摊协议，协议确定的分摊方法和金额是否符合权利和义务、费用支出和收益分享一致的原则。

4、查阅'研发费用'科目，确定企业发生的相关研发费用是否与科研活动直接相关，是否按规定取得合法有效票据。

（四）研发费加计扣除的认定

1、审核企业是否符合技术开发费加计扣除规定的范围和条件，所需的相关文件和证明材料是否有效、齐全。

2、审核企业申报技术开发费加计扣除所需报送有关文件和证明材料，是否符合税务机关管理的有关要求。

3、审核技术开发费的归集和核算是否符合税法及其有关规定，技术开发费加计扣除金额的核算是否准确。

（五）研发费用加计扣除的审核要点

1、了解企业的业务流程。在进行企业所得税汇算审核前，需要对企业的组织架构、生产特点、业务流程等事项进行考察，弄清企业是否有研发部门以及该企业的研发工艺、研发产品等内容。

2、收集整理资料。研发费用的审核需要企业提供如下资料：（一）自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算。（二）自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单。（三）自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表。（四）企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件。（五）委托、合作研究开发项目的合同或协议。（六）研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料。

3、对每个归集的项目进行详细审核。

（1）材料、燃料和动力费用。从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用可以税前扣除并可以加计扣除。

（2）工资、薪金、奖金、津贴、补贴。在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴，可以税前扣除并可以加计扣除。在审核加计扣除时，要将工资发放的名单与企业提供的研发部门人员的名单仔细核对，对于没有在研发部门人员名单的人员工资，不可以进行加计扣除。

（3）仪器、机器的折旧费或租赁费。企业发生的设备折旧和租赁费，如果按税法规定的折旧年限和用途计量，一般都可以税前列支，但并不是所有的折旧和租赁费都可以加计扣除，只有专用于研发活动的仪器、设备的折旧费和租赁费才可进行加计扣除。

（4）其他费用的审核。专门用于研发活动的软件、专利费、非专利技术等无形资产的摊销费用、专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，可以税前扣除并加计扣除。另外，新产品设计费，新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费、勘探开发技术的现场试验费，研发成果的论证、评审、验收费用，同样可以所得税税前扣除并加计扣除。

（5）委托给外单位进行开发的研发费用。如果企业只取得委托外单位开发的研发费用的发票，那么只能税前扣除而不能享受加计扣除。应重点审核与委托研发单位签订的委托研发合同，并核查委托单位是否进行备案。

（6）对企业共同合作开发的项目，应根据合同规定，由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定核算加计扣除。

四、税金及附加审核要点

1、获取或编制税金及附加明细表、完税凭证及税收优惠备案等资料，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。

2、根据审定的本期应税消费品销售额（或数量），按规定适用的税率，分项核算、复核本期应纳消费税税额，检查会计处理是否正确。

3、根据审定的本期应纳资源税产品的课税数量，按规定适用的单位税额，核算、复核本期应纳资源税税额，检查会计处理是否正确。

4、取得增值税纳税申报表及消费税纳税申报表，检查城市维护建设税、教育费附加等项目的核算依据是否和本期应纳增值税、消费税合计数一致，并按规定适用的税率或费率核算、复核本期应纳城建税、教育费附加及地方缴费附加，检查会计处理是否正确。

5、检查印花税相关合同、协议等是否属于'印花税税目税率表附件'所列征税范围，相关税率适用是否正确。

6、房产税，检查按房产余值作为计税依据的，检查房产原值是否已包括了取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用、与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独核算价值的配套设施等；房屋租金为计税依据的，检查租赁合同、协议、预收租金等，是否按规定缴纳房产税。

7、城镇土地使用税，检查房产证、国有土地使用证等，复核城镇土地使用税用地面积、税率适用等是否正确。

8、车船税，获取被审核单位车辆行驶证和车辆统计台账，根据车辆用途复核车船税计算是否正确。

9、土地增值税：检查应交土地增值税的核算是否正确，是否按规定进行了会计处理：（1）根据审定的预售房地产的预收账款，复核预交税款是否准确；（2）对符合项目清算条件的房地产开发项目，检查被审核单位是否按规定进行土地增值税清算；如果被审核单位已聘请中介机构办理土地增值税清算鉴证的，应检查、核对相关鉴证报告；（3）如果被审核单位被主管税务机关核定征收土地增值税的，应检查、核对相关的手续。

10、检查是否有查补以前年度税金加计本年事项。

五、其他收益审核要点

1、个人所得税扣缴税款手续费，检查银行存款、其他应付款等账户，是否未加计'其他收益'项。

2、即征即退增值税款，检查银行存款、应交税费科目，是否未加计'其他收益'项。

3、 加计抵减，检查企业是否属于'生产、生活性服务业纳税人'，复核可抵扣进项税额核算是否正确。

六、资产减值损失审核要点

被审核单位是否属于财政部和国家税务总局核准计提准备金的单位（行业），如不属于，则当年核提的资产减值准备不得税前扣除。

七、资产处置收益审核程序及审核要点

检查资产处置审批表、银行进账单、合同、协议和原始记账凭证等资料，复核处置收益或损失数据是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。

第七部分：主要资产负债科目非接触审核程序及审核要点

一、应交税费审核程序及审核要点

（一）审核程序：

1、针对企业所在行业、主营业务等评估所涉及的税种和相关税务风险，通过网站查询被审核单位历年公开信息，是否存在税务行政处罚等以了解被审核单位税务风险。

2、确定被审核单位纳税人身份及相关税收优惠政策。

3、分析各税种每月的波动变化，是否存在异常变动。

4、根据财务数据之间的逻辑关系重新计算各税金的金额，确定计提税金是否准确，与实际申报金额做对比。

5、审核税金的缴纳凭证，并且与银行流水做比对，审核税金的真实性。

6、确定调整事项，与被审核单位沟通，可采用包括电话、电子邮件、语音和视频工具、内部视频和电话会议平台等远程方式开展。

（二）审核要点：

1、是否存在替员工、业主缴纳税金的情况，对此应依据具体政策进行相应的调整。

2、是否存在退税的情况，确定是否进行正确的会计核算。

3、涉及进出口业务的被审核单位，复核出口货物退税的核算是否正确，是否按规定进行了会计处理。

4、分析应交税费期末借方余额的项目，查明原因，判断是否由被审核单位预缴税款引起。

5、使用通讯手段传输被审核单位税务信息，需关注信息传递和保管所涉及的安全风险，并采取适当措施确保客户信息安全。

6、应在整个审核过程中对所获取扫描件的真实性和完整性保持审慎关注，应采用多方面方式进行确定，如有必要索要原件。

二、工资薪酬审核程序及审核要点

（一）审核程序

1、获取或编制被审核单位工资薪金费用明细表，并与相关的明细账和总账核对；

2、对被审核单位本期工资费用发生情况进行分析性复核：

①检查各月工资费用的发生额是否有异常波动，若有，则要求被审核单位予以解释，并检查原因是否合理；

②将本期工资费用与上期进行比较，要求被审核单位解释其增减变动的原因，或取得公司管理当局关于员工工资水平的决议；

③将直接人工、管理费用、销售费用、在建工程账户中的工资薪金费用入账数或工资分配表进行核对，并审核工薪费用分配的准确性和合理性。

3、了解被审核单位工资制度，审核工资薪金支出的范围，并检查工资、奖金、津贴的核算是否符合有关规定；

4、核实被审核单位工资薪金费用明细表所列的员工是否与本单位签订了用工协议或劳务合同；

5、抽查应付工资的支付凭证，有无授权批准和领款人签章；

6、将抽查应付工资贷方发生额累计数与相关的成本、费用账户核对一致；

7、检查其他应付款长期挂账的原因，并作出记录，必要时予以调整；

8、合理的工资薪金支出允许扣除，但提取未发放给职工的工资（工资储备）须作纳税调整；

9、审核按税法规定不作为工资薪金支出的项目，并对下列已列入工资薪金支出的进行纳税调整：

①雇员向纳税人投资而分配的股息性所得；

②根据国家或省级政府的规定为雇员支付的社会保障性缴款；

③从已提取职工福利基金中支付的各项福利支出（包括职工生活困难补助、探亲路费等）；

④各项劳动保护支出；

⑤雇员调动工作的旅费和安家费；

⑥雇员离退休、退职待遇和各项支出；

⑦独生子女补贴；

⑧纳税人负担的住房公积金；

⑨国家税收法规规定的其他不属于工资薪金支出的项目。

10、被审核单位以前年度形成的节余，分清情况进行审核。

（二）审核要点

1、核实被审核单位领取工资的人数是否准确，是否存在虚列人员虚列工资的行为，通过人事部门提供的职工花名册核实年度职工人数，与领取工资的人数比较是否相符；

2、核实被审核单位发生的工资薪金支出是否合理，是否符合税收政策规定的工资薪金确认的五项原则；

3、核实被审核单位发生的工资薪金总和是否符合税收政策规定的范围，是否包括应列入职工福利费范围的项目；

4、核实被审核单位年末有无尚未发放的工资余额，是否在所得税汇算清缴日期截止前发放，若未发放是否进行了应纳税所得额调整。

三、职工福利费审核程序及审核要点

（一）审核程序

被审核单位本年度发生的职工福利费是否符合税法规定的标准和范围，列支的金额是否正确，并作出相应税务处理。

（二）审核要点

1、核实被审核单位税前扣除的职工福利费是否符合税法规定的范围，有无列支应由个人承担的各项费用的行为，有无其他费用在职工福利费中列支；

2、核实被审核单位本年度税前扣除的职工福利费，是否按本年度不超过税法规定的工资薪金总额14%限额的实际发生数扣除；

3、核实被审核单位年末有无计提尚未使用的职工福利费余额，是否在所得税汇算清缴日期截止前使用，若未使用是否进行了应纳税所得额调整。

四、职工教育经费审核程序及审核要点

（一）审核程序

被审核单位本年度职工教育经费，对提取未实际使用的部分、超过8%的部分进行纳税调整；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。关注集成电路设计企业、符合条件软件企业和动漫企业的职工培训费用, 可据实扣除。

（二）审核要点

1、核实被审核单位税前扣除的职工教育经费是否符合税法规定的范围，有无列支应由个人承担的各项费用的行为，有无其他费用在职工教育经费中列支；

2、核实被审核单位本年度税前扣除的职工教育经费，是否按本年度不超过税法规定的工资薪金总额8%限额的实际发生数扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

3、核实被审核单位年末有无计提尚未使用的职工教育经费余额，是否进行了应纳税所得额调整。

五、工会经费审核程序及审核要点

（一）审核程序

被审核单位本年度工会经费，对未取得工会经费专用收据、未实际拨缴给工会组织、超过工资薪金总额2%的部分进行纳税调整。

（二）审核要点

1、核实被审核单位本年度税前扣除的工会经费，是否取得合法、有效的凭据；

2、核实被审核单位本年度税前扣除的工会经费，是否按本年度不超过税法规定的工资薪金总额2%限额的实际发生数扣除。

六、各类基本社会保障性保险审核程序及审核要点

（一）审核程序

1、逐项审核被审核单位基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险是否按国务院主管部门或省级政府规定的范围和标准扣除；对超过规定标准部分进行纳税调整。

2、查看被审核单位上述保险费资金缴纳的原始票据、记账凭证及社保部门开具的收款凭据，未取得合法有效的凭据不可以税前扣除，进行纳税调整。

（二）审核要点

1、核实被审核单位计算基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费的基数和人数是否准确，与领取工资的人数是否相符，根据其各项保险的计提基数与其税前列支的工资薪金进行比对，落实是否存在问题；

2、核实被审核单位上述保险费是否真正缴纳，查看其资金缴纳的原始票据、记账凭证及社保部门开具的收款凭据。

七、住房公积金审核程序及审核要点

（一）审核程序

1、审核被审核单位住房公积金是否按国务院主管部门或省级政府规定的范围和标准扣除，对超过规定标准部门进行纳税调整。

2、被审核单位住房公积金资金缴纳的原始票据、记账凭证及社保部门开具的收款凭据，未取得合法有效的凭据不可以税前扣除，进行纳税调整。

（二）审核要点

1、核实被审核单位计算基数和人数是否准确，与领取工资的人数是否相符，根据住房公积金的计提基数与其税前列支的工资薪金进行比对，落实是否存在问题；

2、核实被审核单位其计提的比例是否符合国家的相关规定，计提住房公积金的基数是否超过了国家规定的最高限额；

3、核实被审核单位住房公积金是否真正缴纳，查看其资金缴纳的原始票据、记账凭证及相关部门开具的收款凭据。

八、补充养老保险、补充医疗保险审核程序及审核要点

（一）审核程序

逐项审核被审核单位上述保险费，未取得合法有效的凭据不可以税前扣除，超过工资薪金总额5%的部分进行纳税调整。

（二）审核要点

1、核实被审核单位计算缴纳上述补充保险的人员是否为企业的全体员工，是否只为其中一部分人缴纳了补充保险；

2、核实被审核单位计算基数和人数是否准确，与领取工资的人数是否相符，根据其各项保险的计提基数与与其税前列支的工资薪金进行比对，落实是否存在问题；

3、核实被审核单位为本企业任职或者受雇的全体员工支付的上述保险费，是否根据税法规定分别按本年度不超过工资薪金总额5%标准税前扣除；

4、核实被审核单位上述保险费是否真正缴纳，查看其资金缴纳的原始票据、记账凭证及合法有效的凭据。

【第4篇】企业所得税纳税申报表

企业所得税纳税申报表，一图就能读懂！

1

统一编号规则

企业所得税纳税申报表表单编号由字母和数字共同组成，共7位。其中，首位为字母，后6位为数字。

第1位为字母，表示申报表类型，其中，a代表查帐征收方式；b代表核定征收方式；

第2位为数字，表示一级表。其中0代表基础信息表，1代表年度纳税申报表，2代表季度纳税申报表；

第3、4位为数字，表示二级表，按照01，02，03，……的顺序排列；

第5、6、7位为数字，表示三级表，按照010，011，012，……的顺序排列。

2

季度预缴申报表及核定征收申报表

1. 国家税务总局公告2023年第23号修订，自2023年7月1日起施行。

（1）目前最新表单：《免税收入、减计收入、所得减免等优惠明细表》（a201010）、《减免所得税优惠明细表》（a201030）；《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴和年度纳税申报表（b类，2023年版）》（b100000）。

（2）目前最新填报说明：

《固定资产加速折旧（扣除）优惠明细表》（a201020）的填报说明、《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（a类）》（a200000）的填报说明。

2. 国家税务总局公告2023年第3号修订，适用于2023年度及以后年度企业所得税预缴纳税申报。

目前最新：《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（a类）》（a200000）的表单样式

3.国家税务总局公告2023年第26号发布，自2023年7月1日起施行。

目前最新：a201020 《固定资产加速折旧(扣除)优惠明细表》表单样式；a202000 《企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表》。

3

企业所得税年度纳税申报表

（一）架构说明

1. 从填报内容看，全套申报表由反映纳税人整体情况（2张）以及反映会计核算（6张）、纳税调整（13张）、弥补亏损（1张）、税收优惠（9张）、境外税收（4张）、汇总纳税（2张）等明细情况的“1+6”表单体系组成。

2. 从表单结构看，全套申报表分为基础信息表（1张）、主表（1张）、一级明细表（6张）、二级明细表（25张）和三级明细表（4张），表单数据逐级汇总，环环相扣。

3. 从使用频率看，绝大部分纳税人实际填报表单的数量在8张~10张左右。《企业基础信息表》《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（a类）》《一般企业收入明细表》《一般企业成本支出明细表》《期间费用明细表》《纳税调整项目明细表》《职工薪酬支出及纳税调整明细表》《减免所得税优惠明细表》等，为常用表单。除此之外，纳税人应当根据行业类型、业务发生情况正确选择适合本企业的表单。

（二）文件依据

1. 2023年3号公告修订填报说明，适用于2023年度及以后年度企业所得税汇算清缴纳税申报。

目前最新：《企业所得税年度纳税申报基础信息表》（a000000）“109小型微利企业”的填报说明、《减免所得税优惠明细表》（a107040）填报说明。

2. 国家税务总局公告2023年第57号，适用于2023年度及以后年度企业所得税汇算清缴纳税申报。

目前最新：

（1）表单样式及填报说明

《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（a类，2023年版）》封面

《企业基础信息表》（a000000）

《纳税调整项目明细表》（a105000）

《职工薪酬支出及纳税调整明细表》（a105050）

《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》（a105080）

《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》（a105090）

《企业所得税弥补亏损明细表》（a106000）

《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（a107010）

《研发费用加计扣除优惠明细表》（a107012）

《所得减免优惠明细表》（a107020）

《减免所得税优惠明细表》（a107040）

《高新技术企业优惠情况及明细表》（a107041）

《软件、集成电路企业优惠情况及明细表》（a107042）

《境外分支机构弥补亏损明细表》（a108020）

（2）仅填报说明

《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（a类）》（a100000）

《投资收益纳税调整明细表》（a105030）

《境外所得税收抵免明细表》（a108000）

3. 国家税务总局公告2023年第58号简化小型微利企业年度纳税申报，适用于小型微利企业2023年度及以后年度企业所得税汇算清缴纳税申报。

（1）免于填报《一般企业收入明细表》（a101010）、《金融企业收入明细表》（a101020）、《一般企业成本支出明细表》（a102010）、《金融企业支出明细表》（a102020）、《事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表》（a103000）、《期间费用明细表》（a104000）。上述表单相关数据应当在《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（a类）》（a100000）中直接填写。

（2）《企业所得税年度纳税申报基础信息表》（a000000）中的“主要股东及分红情况”为小型微利企业免填项目。

4. 国家税务总局公告2023年第54号发布，适用于2023年度及以后年度企业所得税汇算清缴纳税申报。

目前最新：

a100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（a类）

a101010一般企业收入明细表及填报说明

a101020金融企业收入明细表及填报说明

a102010一般企业成本支出明细表及填报说明

a102020金融企业支出明细表及填报说明

a103000事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表及填报说明

a104000期间费用明细表及填报说明

a105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表及填报说明

a105020未按权责发生制确认收入纳税调整明细表及填报说明

a105030《投资收益纳税调整明细表》填报说明

a105040专项用途财政性资金纳税调整明细表及填报说明

a105060广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表及填报说明

a105070捐赠支出及纳税调整明细表及填报说明

a105100企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表及填报说明

a105110政策性搬迁纳税调整明细表及填报说明

a105120特殊行业准备金及纳税调整明细表及填报说明

a107011符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表及填报说明

a107030抵扣应纳税所得额明细表及填报说明

a107050税额抵免优惠明细表及填报说明

a108000境外所得税收抵免明细表

a108010境外所得纳税调整后所得明细表及填报说明

a108030跨年度结转抵免境外所得税明细表及填报说明

a109000跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表及填报说明

a109010企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表及填报说明

（三）必须报送的申报表

1. 实行查账征收的纳税人，年度企业所得税汇算清缴必须报送的申报表有两张：

《企业基础信息表》（a000000）和a100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（a类）；

2. 但是，为全面搜集涉税信息，收集数据用于比对，有5张纳税调整项目表，只要有相应发生额，就必须勾选报送的申报表（发生即填报），无论其是否存在纳税调整事项：

《职工薪酬支出及纳税调整明细表》（a105050）

a105070捐赠支出及纳税调整明细表及填报说明

资产折旧、摊销及纳税调整明细表》（a105080）

《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》（a105090）

a105120特殊行业准备金及纳税调整明细表及填报说明

《纳税调整项目明细表》（a105000）

3. 凡具有高新技术企业资格的纳税人，即使在亏损年度不享受税收优惠，也必须填报《高新技术企业优惠情况及明细表》（a107041）。

（四）优惠享受时间

详见总局公告2023年第23号（企业所得税优惠政策事项办理办法）附件

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【第5篇】企业所得税年度纳税申报表a类下载

俗话说，做会计的，工作就是这么的层出不穷，而且日新月异。每年，不是会计法规有修订，就是税法有新规定，抑或是纳税方式有调整，总之，就是种种的然我们抓耳挠腮的事项，于是，应对的方式有什么？答：学习。

农历新年已经过完了，2月已经接近尾声，2023年的所的税年度汇算清缴工作向我们走来，或许您摩拳擦掌，或许您心生抗拒，但是现实就是如此的残酷，不容你有任何的个人情感，它向您纷至沓来。于是，我将和大家分享下今年的所得税年度汇算清缴有以下变化：

根据《国家税务总局关于修订企业所得税年度纳税申报表的公告》（国家税务总局公告2023年第24号）相关规定，共对13张表单进行了修订。

其中，对表单样式及其填报说明进行调整的表单共11张，包括《企业所得税年度纳税申报基础信息表》（a000000）、《纳税调整项目明细表》（a105000）、《捐赠支出及纳税调整明细表》（a105070）、《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》（a105080）、《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》（a105090）、《贷款损失准备金及纳税调整明细表》（a105120）、《企业所得税弥补亏损明细表》（a106000）、《所得减免优惠明细表》（a107020）、《减免所得税优惠明细表》（a107040）、《软件、集成电路企业优惠情况及明细表》（a107042）、《境外所得纳税调整后所得明细表》（a108010）。 此外，根据上述附表调整情况，同步对主表《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（a类）》（a100000）和一级附表《境外所得税收抵免明细表》（a108000）相关数据项的填报说明进行了修改。

温馨提示：在填报《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（a类）》（a100000）和一级附表《境外所得税收抵免明细表》（a108000）之前，请您仔细阅读最新填报说明。

以上是今年的新变化，另外，我想和大家分享下，在一般的年度汇算中，我们需要注意并可能调整的项目：

业务招待费 ：税前扣除按照发生额的60%,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰，且超额部分不能跨年抵扣；

广告宣传费：一般企业按当年销售(营业)收入的15%，但超支部分可以向以后年度结转；

福利费：按工资薪金14%以内扣除；

减免税：适用于小型微利企业的一定要填写，100万以内5%的优惠税率，100-300万10%的优惠税率。

以上简短列明了普通的小企业在汇算时需要调整的项目，至于其他的，就不在这里详细说了。

本篇的简要分析就在这里，如有兴趣交流，欢迎评论及留言！

【第6篇】企业所得税季度纳税申报表怎么填写

房地产企业销售未完工开发产品，需要就取得的预售收入计算缴纳企业所得税，并按月（季）度填报《企业所得税月（季）度预缴纳税申报表》。这其中最主要的填列项目就是特定业务计算的应纳税所得额。那么，如何填列能更清晰反映各项申报内容呢？

实务案例

甲房地产企业2023年三季度取得预售收入6000万元，当期结转销售收入3000万元，结转销售成本2200万元，适用的预计毛利率是15%，适用的企业所得税税率为25%，本年度累计已预缴企业所得税120万元。

政策规定

《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》规定，企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季（或月）计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。开发产品完工后，企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额。

《企业所得税月（季）度预缴纳税申报表》填报说明要求，房地产开发企业销售未完工开发产品取得的预售收入，应当按照税收规定的预计计税毛利率计算的预计毛利额填入第5行“特定业务计算的应纳税所得额”。

实务问题

填报说明未对当期完工的开发产品的实际毛利额如何抵顶当期预计毛利额进行明确。实务操作当中，一般是直接抵顶当期预计毛利额后，将计算得出的当期应纳所得税额直接填列至申报表第5行。

例如，《天津市地方税务局关于房地产开发企业填报<中华人民共和国企业所得税月〔季〕度预缴纳税申报表>有关问题的公告》就明确，房地产企业销售未完工开发产品取得的收入×适用计税毛利率-房地产企业销售未完工开发产品缴纳的营业税金及附加-〔开发产品完工后当年结转销售收入部分的未完工开发产品取得的收入×适用计税毛利率-当年结转销售收入部分的销售未完工开发产品缴纳的营业税金及附加〕，填入《中华人民共和国企业所得税月〔季〕度预缴纳税申报表〔a类〕》第5行“特定业务计算的应纳税所得额”栏。

在上述案例中，甲公司完工产品的实际毛利额=3000-2200=800，其中，预计毛利额=3000×15%=450，差额800-450=350在本期纳税。因此，甲公司本季度应纳税所得额=6000×15%+350=1250（万元），预缴企业所得税=1250×25%=312.5（万元）。

填报申报表时，第5行“利润总额”=800万元；第5行“特定业务计算的应纳税所得额”=6000×15%-450=450万元，第9行“实际利润额”=1250（万元），第11行“应纳所得税额”=312.5（万元），第13行“实际已预缴所得税额”累计金额列=120（万元），第17行“本月（季）实际应补（退）所得税额”=312.5-120=192.5（万元）

上述处理符合规定，并无错误。只是，如果按上述方式填列，直接对当期预售收入毛利额进行调整，会弱化表内数据勾稽关系，不利于核对检查当期申报数据是否存在错误。

处理建议

根据目前《企业所得税月（季）度预缴纳税申报表》的设计思路，分析如下：

当期应纳所得税额

=（利润总额+特定业务计算的应纳税所得额）×适用税率

=利润总额×适用税率 +（预售收入×预计毛利率-收入×预计毛利率）×适用税率

=利润总额×适用税率+预售收入×预计毛利率×适用税率-收入×预计毛利率×适用税率

=（利润总额+特定业务计算的毛利额）×适用税率-收入×预计毛利率×适用税率

此时，我们可以按照上述思路来填列《企业所得税月（季）度预缴纳税申报表》。承上例：

利润总额=收入-成本=3000-2200=800，填入第4行；

特定业务计算的毛利额=预售收入×预计毛利率=6000×15%=900，填入第5行；

实际已预缴所得税额=120，填入第13行；

特定业务已经预缴的所得税=收入×预计毛利率×适用税率=3000×15%×25%=112.5，填入第14行。

本月（季）实际应补（退）所得税额=（800+900）×25%-120-112.5=192.5（万元）

按照上述思路填列企业所得税预缴税款表，就能够更清晰地反映房地产开发企业本期预售收入应预缴的企业所得税和本期结转收入部分前期已经缴纳的企业所得税。

来源：每日税讯

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【第7篇】小微企业所得税年度纳税申报表

《基础信息表》是填报后续申报表的基础，为后续申报提供指引，所以必须高度重视其填报工作。

一、《企业所得税年度纳税申报基础信息表》的结构

二、《基础信息表》概述

1.集成基础信息

将原分布在附表中的基础信息整合到本表；优化填报方式，调整和补充填报项目，增强申报信息的完整性。

2.划分企业所得税年度纳税申报基础信息类型

将年度申报基础信息划分为三类：

（1）基本经营情况（必填项目）；

（2）有关涉税事项情况（存在或者发生下列事项时必填）；

（3）主要股东及分红情况（必填项目）。纳税人在填报时应能够清晰掌握需要填报的事项。

由于基础信息中不同事项的涉税信息较多，大部分填报事项使用代码表方式选择填写。纳税人在填报时，根据其经济业务涉税业务类型选择代码表对应的类型即可。

3.分纳税人类型选择填写

为了简化小型微利企业的填写，充分考虑不同类型纳税人申报和税收管理的要求。“基本经营情况”为小型微利企业必填项目；“主要股东及分红情况”为小型微利企业免填项目；“有关涉税事项情况”为选填项目，发生相关事项时小型微利企业必须填报。

三、《基础信息表》填写要点

（一）基本经营情况

本部分所列项目为纳税人必填（必选）内容。

1.“101纳税申报企业类型”：纳税人根据申报所属期年度的企业经营方式情况，从《跨地区经营企业类型代码表》中选择相应的代码填入本项。

代码说明：

“非跨地区经营企业”：纳税人未跨地区设立不具有法人资格分支机构的，为非跨地区经营企业。

“总机构（跨省）——适用《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》”：纳税人为《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2023年第57号发布，国家税务总局公告2023年第31号修改）规定的跨省、自治区、直辖市和计划单列市设立不具有法人资格分支机构的跨地区经营汇总纳税企业的总机构。

“总机构（跨省）——不适用《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》”：纳税人为《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2023年第57号发布，国家税务总局公告2023年第31号修改）第二条规定的不适用该公告的跨地区经营汇总纳税企业的总机构。

“总机构（省内）”：纳税人为仅在同一省、自治区、直辖市和计划单列市内设立不具有法人资格分支机构的跨地区经营汇总纳税企业的总机构。

“分支机构（须进行完整年度申报并按比例纳税）”：纳税人为根据相关政策规定须进行完整年度申报并按比例就地缴纳企业所得税的跨地区经营企业的分支机构。

“分支机构（须进行完整年度申报但不就地缴纳）”：纳税人为根据相关政策规定须进行完整年度申报但不就地缴纳所得税的跨地区经营企业的分支机构。

2.“102分支机构就地纳税比例”：“101纳税申报企业类型”为“分支机构（须进行完整年度申报并按比例纳税）”需要同时填报本项。分支机构填报年度纳税申报时应当就地缴纳企业所得税的比例。

3.“103资产总额”：纳税人填报资产总额的全年季度平均值，单位为万元，保留小数点后2位。具体计算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。

4.“104从业人数”：纳税人填报从业人数的全年季度平均值，单位为人。从业人数是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和，依据和计算方法同“103资产总额”。

5.“105所属国民经济行业”：按照《国民经济行业分类》标准，纳税人填报所属的国民经济行业明细代码。

6.“106从事国家限制或禁止行业”：纳税人从事行业为国家限制和禁止行业的，选择“是”；其他选择“否”。

7.“107适用会计准则或会计制度”：纳税人根据会计核算采用的会计准则或会计制度从《会计准则或会计制度类型代码表》中选择相应的代码填入本项。

8.“108采用一般企业财务报表格式（2023年版）”：纳税人根据《财政部关于修订印发2023年度一般企业财务报表格式的通知》（财会〔2019〕6号）和《财政部关于修订印发2023年度金融企业财务报表格式的通知》（财会〔2018〕36号）规定的格式编制财务报表的，选择“是”，其他选择“否”。

9.“109小型微利企业”：纳税人符合小型微利企业普惠性所得税减免政策条件的，选择“是”，其他选择“否”。

根据《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税[2019]13号）和《国家税务总局关于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第2号）的规定，小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。自2023年1月1日至2023年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

预缴企业所得税时，小型微利企业的资产总额、从业人数、年度应纳税所得额指标，暂按当年度截至本期申报所属期末的情况进行判断。原不符合小型微利企业条件的企业，在年度中间预缴企业所得税时，按上述政策规定判断符合小型微利企业条件的，应按照截至本期申报所属期末累计情况计算享受小型微利企业所得税减免政策。当年度此前期间因不符合小型微利企业条件而多预缴的企业所得税税款，可在以后季度应预缴的企业所得税税款中抵减。按月度预缴企业所得税的企业，在当年度4月、7月、10月预缴申报时，如果按照上述政策规定判断符合小型微利企业条件的，下一个预缴申报期起调整为按季度预缴申报，一经调整，当年度内不再变更。

10.“110上市公司”：纳税人在中国境内上市的选择“境内”；在中国境外上市的选择“境外”；在境内外同时上市的可同时选择；其他选择“否”。纳税人在中国香港上市的，参照境外上市相关规定选择。

（二）有关涉税事项情况

本部分所列项目为条件必填（必选）内容，当纳税人存在或发生下列事项时，必须填报。纳税人未填报的，视同不存在或未发生下列事项。

1.“201从事股权投资业务”：纳税人从事股权投资业务的（包括集团公司总部、创业投资企业等），选择“是”。

2.“202存在境外关联交易”：纳税人存在境外关联交易的，选择“是”。

3.“203选择采用的境外所得抵免方式”：纳税人适用境外所得税收抵免政策，且根据《财政部 税务总局关于完善企业境外所得税收抵免政策问题的通知》（财税〔2017〕84号）文件规定选择按国（地区）别分别计算其来源于境外的应纳税所得额，即“分国（地区）不分项”的，选择“分国（地区）不分项”；纳税人适用境外所得税收抵免政策，且根据财税〔2017〕84号文件规定选择不按国（地区）别汇总计算其来源于境外的应纳税所得额，即“不分国（地区）不分项”的，选择“不分国（地区）不分项”。境外所得抵免方式一经选择，5年内不得变更。

4.“204有限合伙制创业投资企业的法人合伙人”：纳税人投资于有限合伙制创业投资企业且为其法人合伙人的，选择“是”。本项目中的有限合伙制创业投资企业的法人合伙人是指符合《中华人民共和国合伙企业法》《创业投资企业管理暂行办法》（国家发展和改革委员会令第39号）、《外商投资创业投资企业管理规定》（外经贸部、科技部、工商总局、税务总局、外汇管理局令2003年第2号发布，商务部令2023年第2号修改）、《私募投资基金监督管理暂行办法》(证监会令第105号)关于创业投资基金的特别规定等规定的创业投资企业法人合伙人。有限合伙制创业投资企业的法人合伙人无论是否享受企业所得税优惠政策，均应填报本项。

5.“205创业投资企业”：纳税人为创业投资企业的，选择“是”。本项目中的创业投资企业是指依照《创业投资企业管理暂行办法》（国家发展和改革委员会令第39号）和《外商投资创业投资企业管理规定》（外经贸部、科技部、工商总局、税务总局、外汇管理局令2003年第2号发布，商务部令2023年第2号修改）、《私募投资基金监督管理暂行办法》(证监会令第105号)关于创业投资基金的特别规定等规定，在中华人民共和国境内设立的专门从事创业投资活动的企业或其他经济组织。创业投资企业无论是否享受企业所得税优惠政策，均应填报本项。

6.“206技术先进型服务企业类型”：纳税人为经认定的技术先进型服务企业的，从《技术先进型服务企业类型代码表》中选择相应的代码填报本项。本项目中的经认定的技术先进型服务企业是指符合《财政部 税务总局 商务部 科技部 国家发展改革委关于将技术先进型服务企业所得税政策推广至全国实施的通知》（财税〔2017〕79号）、《财政部 税务总局 商务部 科技部 国家发展改革委关于将服务贸易创新发展试点地区技术先进型服务企业所得税政策推广至全国实施的通知》（财税〔2018〕44号）等文件规定的企业。经认定的技术先进型服务企业无论是否享受企业所得税优惠政策，均应填报本项。

7.“207非营利组织”：纳税人为非营利组织的，选择“是”。

8．“208软件、集成电路企业类型”：纳税人按照企业类型从《软件、集成电路企业类型代码表》中选择相应的代码填入本项。软件、集成电路企业若符合相关企业所得税优惠政策条件的，无论是否享受企业所得税优惠，均应填报本项。

代码说明

“集成电路生产企业”：符合《财政部 国家税务总局 发展改革委 工业和信息化部关于软件和集成电路产业企业所得税优惠政策有关问题的通知》（财税〔2016〕49号）、《财政部 税务总局 国家发展改革委 工业和信息化部关于集成电路生产企业有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2018〕27号）等文件规定的集成电路生产企业。

具体说明：

（1）“线宽小于0.8微米（含）的企业”是指可以享受第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税优惠政策的集成电路线宽小于0.8微米（含）的集成电路生产企业。

（2）“线宽小于0.25微米的企业”是指可以享受减按15%的税率征收企业所得税优惠政策，或者第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第十年按照25%的法定税率减半征收企业所得税优惠政策的集成电路线宽小于0.25微米的集成电路生产企业。

（3）“投资额超过80亿元的企业”是指可以享受减按15%的税率征收企业所得税优惠政策，或者第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第十年按照25%的法定税率减半征收企业所得税优惠政策的投资额超过80亿元的集成电路生产企业。

（4）“线宽小于130纳米的企业”是指可以享受第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税优惠政策的集成电路线宽小于130纳米的集成电路生产企业。

（5）“线宽小于65纳米或投资额超过150亿元的企业”是指可以享受第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第十年按照25%的法定税率减半征收企业所得税优惠政策的集成电路线宽小于65纳米或投资额超过150亿元的集成电路生产企业。

“集成电路设计企业”：符合《财政部 国家税务总局 发展改革委 工业和信息化部关于软件和集成电路产业企业所得税优惠政策有关问题的通知》（财税〔2016〕49号）、《财政部 税务总局关于集成电路设计和软件产业企业所得税政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第68号）等文件规定的集成电路设计企业、国家规划布局内的重点集成电路设计企业。

具体说明

（1）“新办符合条件企业”是指可以享受第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税优惠政策的集成电路设计企业。

（2）“符合规模条件的重点集成电路设计企业”是指可以享受减按10%的税率征收企业所得税优惠政策的国家规划布局内的重点集成电路设计企业，且其符合财税〔2016〕49号文件第五条第（一）项“汇算清缴年度集成电路设计销售（营业）收入不低于2亿元，年应纳税所得额不低于1000万元，研究开发人员占月平均职工总数的比例不低于25%”的规定。

（3）“符合领域的重点集成电路设计企业”是指可以享受减按10%的税率征收企业所得税优惠政策的国家规划布局内的重点集成电路设计企业，且其符合财税〔201

（二）项“在国家规定的重点集成电路设计领域内，汇算清缴年度集成电路设计销售（营业）收入不低于2000万元，应纳税所得额不低于250万元，研究开发人员占月平均职工总数的比例不低于35%，企业在中国境内发生的研发开发费用金额占研究开发费用总额的比例不低于70%”的规定。

“软件企业”：符合《财政部 国家税务总局 发展改革委 工业和信息化部关于软件和集成电路产业企业所得税优惠政策有关问题的通知》（财税〔2016〕49号）、《财政部 税务总局关于集成电路设计和软件产业企业所得税政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第68号）等文件规定的软件企业、国家规划布局内的重点软件企业。

具体说明

（1）“一般软件企业——新办符合条件企业”是指可以享受第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税优惠政策的符合条件的软件企业，且其符合财税〔2016〕49号文件第四条第（四）项“汇算清缴年度软件产品开发销售（营业）收入占企业收入总额的比例不低于50%，其中：软件产品自主开发销售（营业）收入占企业收入总额的比例不低于40%”的规定。

（2）“一般软件企业——符合规模条件的重点软件企业”是指可以享受减按10%的税率征收企业所得税优惠政策的国家规划布局内的重点软件企业，且其符合财税〔2016〕49号文件第四条第（四）项“汇算清缴年度软件产品开发销售（营业）收入占企业收入总额的比例不低于50%，其中：软件产品自主开发销售（营业）收入占企业收入总额的比例不低于40%”和第六条第（一）项“汇算清缴年度软件产品开发销售（营业）收入不低于2亿元，应纳税所得额不低于1000万元，研究开发人员占企业月平均职工总数的比例不低于25%”的规定。

（3）“一般软件企业——符合领域条件的重点软件企业”是指可以享受减按10%的税率征收企业所得税优惠政策的国家规划布局内的重点软件企业，且其符合财税〔2016〕49号文件第四条第（四）项“汇算清缴年度软件产品开发销售（营业）收入占企业收入总额的比例不低于50%，其中：软件产品自主开发销售（营业）收入占企业收入总额的比例不低于40%”和第六条第（二）项“在国家规定的重点软件领域内，汇算清缴年度软件产品开发销售（营业）收入不低于5000万元，应纳税所得额不低于250万元，研究开发人员占企业月平均职工总数的比例不低于25%，企业在中国境内发生的研究开发费用金额占研究开发费用总额的比例不低于70%”的规定。

（4）“一般软件企业——符合出口条件的重点软件企业”是指可以享受减按10%的税率征收企业所得税优惠政策的国家规划布局内的重点软件企业，且其符合财税〔2016〕49号文件第四条第（四）项“汇算清缴年度软件产品开发销售（营业）收入占企业收入总额的比例不低于50%，其中：软件产品自主开发销售（营业）收入占企业收入总额的比例不低于40%”和第六条第（三）项“汇算清缴年度软件出口收入总额不低于800万美元，软件出口收入总额占本企业年度收入总额比例不低于50％，研究开发人员占企业月平均职工总数的比例不低于25%”的规定。

（5）“嵌入式或信息系统集成软件——新办符合条件企业”是指可以享受第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税优惠政策的符合条件的软件企业，且其符合财税〔2016〕49号文件第四条第（四）项“汇算清缴年度嵌入式软件产品和信息系统集成产品开发销售（营业）收入占企业收入总额的比例不低于40%，其中：嵌入式软件产品和信息系统集成产品自主开发销售（营业）收入占企业收入总额的比例不低于30%”的规定。

（6）“嵌入式或信息系统集成软件——符合规模条件的重点软件企业”是指可以享受减按10%的税率征收企业所得税优惠政策的国家规划布局内的重点软件企业，且其符合财税〔2016〕49号文件第四条第（四）项“汇算清缴年度嵌入式软件产品和信息系统集成产品开发销售（营业）收入占企业收入总额的比例不低于40%，其中：嵌入式软件产品和信息系统集成产品自主开发销售（营业）收入占企业收入总额的比例不低于30%”和第六条第（一）项“汇算清缴年度软件产品开发销售（营业）收入不低于2亿元，应纳税所得额不低于1000万元，研究开发人员占企业月平均职工总数的比例不低于25%”的规定。

（7）“嵌入式或信息系统集成软件——符合领域条件的重点软件企业”是指可以享受减按10%的税率征收企业所得税优惠政策的国家规划布局内的重点软件企业，且其符合财税〔2016〕49号文件第四条第（四）项“汇算清缴年度嵌入式软件产品和信息系统集成产品开发销售（营业）收入占企业收入总额的比例不低于40%，其中：嵌入式软件产品和信息系统集成产品自主开发销售（营业）收入占企业收入总额的比例不低于30%”和第六条第（二）项“在国家规定的重点软件领域内，汇算清缴年度软件产品开发销售（营业）收入不低于5000万元，应纳税所得额不低于250万元，研究开发人员占企业月平均职工总数的比例不低于25%，企业在中国境内发生的研究开发费用金额占研究开发费用总额的比例不低于70%”的规定。

（8）“嵌入式或信息系统集成软件——符合出口条件的重点软件企业”是指可以享受减按10%的税率征收企业所得税优惠政策的国家规划布局内的重点软件企业，且其符合财税〔2016〕49号文件第四条第（四）项“汇算清缴年度嵌入式软件产品和信息系统集成产品开发销售（营业）收入占企业收入总额的比例不低于40%，其中：嵌入式软件产品和信息系统集成产品自主开发销售（营业）收入占企业收入总额的比例不低于30%”和第六条第（三）项“汇算清缴年度软件出口收入总额不低于800万美元，软件出口收入总额占本企业年度收入总额比例不低于50％，研究开发人员占企业月平均职工总数的比例不低于25%”的规定。

“集成电路封装测试企业”：符合《财政部 国家税务总局 发展改革委 工业和信息化部关于进一步鼓励集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税〔2015〕6号）文件规定可以享受企业所得税优惠政策的集成电路封装、测试企业。

“集成电路关键专用材料生产企业”：符合《财政部 国家税务总局 发展改革委 工业和信息化部关于进一步鼓励集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税〔2015〕6号）文件规定可以享受企业所得税优惠政策的集成电路关键专用材料生产企业。

“集成电路专用设备生产企业”：符合《财政部 国家税务总局 发展改革委 工业和信息化部关于进一步鼓励集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税〔2015〕6号）文件规定可以享受企业所得税优惠政策的集成电路专用设备生产企业。

9.“209集成电路生产项目类型”：纳税人投资集成电路线宽小于130纳米或集成电路线宽小于65纳米或投资额超过150亿元的集成电路生产项目，项目符合《财政部 税务总局 国家发展改革委 工业和信息化部关于集成电路生产企业有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2018〕27号）等文件规定的税收优惠政策条件，且按照项目享受企业所得税优惠政策的，应填报本项。纳税人投资线宽小于130纳米的集成电路生产项目的，选择“130纳米”，投资线宽小于65纳米或投资额超过150亿元的集成电路生产项目的，选择“65纳米”；同时投资上述两类项目的，可同时选择“130纳米”和“65纳米”。

纳税人既符合“208软件、集成电路企业类型”项目又符合“209集成电路生产项目类型”项目填报条件的，应当同时填报。

10.“210科技型中小企业”：纳税人根据申报所属期年度和申报所属期下一年度取得的科技型中小企业入库登记编号情况，填报本项目下的“210-1”“210-2”“210-3”“210-4”。如，纳税人在进行2023年度企业所得税汇算清缴纳税申报时，“210-1 （申报所属期年度）入库编号”首先应当填列“2018（申报所属期年度）入库编号”，“210-3（所属期下一年度）入库编号”首先应当填列“2019（所属期下一年度）入库编号”。若纳税人在2023年1月1日至2023年12月31日之间取得科技型中小企业入库登记编号的，将相应的“编号”及“入库时间”分别填入“210-1”和“210-2”项目中；若纳税人在2023年1月1日至2023年度汇算清缴纳税申报日之间取得科技型中小企业入库登记编号的，将相应的“编号”及“入库时间”分别填入“210-3”和“210-4”项目中。纳税人符合上述填报要求的，无论是否享受企业所得税优惠政策，均应填报本项。

11.“211高新技术企业申报所属期年度有效的高新技术企业证书”：纳税人根据申报所属期年度拥有的有效期内的高新技术企业证书情况，填报本项目下的“211-1”“211-2”“211-3”“211-4”。在申报所属期年度，如企业同时拥有两个高新技术企业证书，则两个证书情况均应填报。如：纳税人2023年10月取得高新技术企业证书，有效期3年，2023年再次参加认定并于2023年11月取得新高新技术企业证书，纳税人在进行2023年度企业所得税汇算清缴纳税申报时，应将两个证书的“编号”及“发证时间”分别填入“211-1”“211-2”“211-3”“211-4”项目中。纳税人符合上述填报要求的，无论是否享受企业所得税优惠政策，均应填报本项。

12.“212重组事项税务处理方式”：纳税人在申报所属期年度发生重组事项的，应填报本项。纳税人重组事项按一般性税务处理的，选择“一般性”；重组事项按特殊性税务处理的，选择“特殊性”。

13.“213重组交易类型”和“214重组当事方类型”：填报“212重组事项税务处理方式”的纳税人，应当同时填报“213重组交易类型”和“214重组当事方类型”。纳税人根据重组情况从《重组交易类型和当事方类型代码表》中选择相应代码分别填入对应项目中。重组交易类型和当事方类型根据《财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）、《财政部 国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》（财税〔2014〕109号）、《国家税务总局关于企业重组业务企业所得税征收管理若干问题的公告》（国家税务总局公告2023年第48号发布，国家税务总局公告2023年第31号修改）等文件规定判断。

14.“215政策性搬迁开始时间”：纳税人发生政策性搬迁事项且申报所属期年度处在搬迁期内的，填报政策性搬迁开始的时间。

15“216发生政策性搬迁且停止生产经营无所得年度”：纳税人的申报所属期年度处于政策性搬迁期内，且停止生产经营无所得的，选择“是”。

16.“217政策性搬迁损失分期扣除年度”：纳税人发生政策性搬迁事项出现搬迁损失，按照《企业政策性搬迁所得税管理办法》（国家税务总局公告2023年第40号发布）等有关规定选择自搬迁完成年度起分3个年度均匀在税前扣除的，且申报所属期年度处在分期扣除期间的，选择“是”。

17.“218发生非货币性资产对外投资递延纳税事项”：纳税人在申报所属期年度发生非货币性资产对外投资递延纳税事项的，选择“是”。

18.“219非货币性资产对外投资转让所得递延纳税年度”：纳税人以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，按照《财政部 国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》（财税〔2014〕116号）、《国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2023年第33号）等文件规定，在不超过5年期限内分期均匀计入相应年度的应纳税所得额的，且申报所属期年度处在递延纳税期间的，选择“是”。

19.“220发生技术成果投资入股递延纳税事项”：纳税人在申报所属期年度发生技术入股递延纳税事项的，选择“是”。

20.“221技术成果投资入股递延纳税年度”：纳税人发生技术入股事项，按照《财政部 国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》（财税〔2016〕101号）、《国家税务总局关于股权激励和技术入股所得税征管问题的公告》（国家税务总局公告2023年第62号）等文件规定选择适用递延纳税政策，即在投资入股当期暂不纳税，递延至转让股权时按股权转让收入减去技术成果原值和合理税费后的差额计算缴纳所得税的，且申报所属期年度为转让股权年度的，选择“是”。

21.“222发生资产（股权）划转特殊性税务处理事项”：纳税人在申报所属期年度发生《财政部 国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》（财税〔2014〕109号）、《国家税务总局关于资产（股权）划转企业所得税征管问题的公告》（国家税务总局公告2023年第40号）等文件规定的资产（股权）划转特殊性税务处理事项的，选择“是”。

22.“223债务重组所得递延纳税年度”：纳税人债务重组确认的应纳税所得额按照《财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）、《财政部 国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》（财税〔2014〕109号）等文件规定，在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额的，且申报所属期年度处在递延纳税期间的，选择“是”。

纳税人填报本企业投资比例位列前10位的股东情况。包括股东名称，证件种类（营业执照、税务登记证、组织机构代码证、身份证、护照等），证件号码（统一社会信用代码、纳税人识别号、组织机构代码号、身份证号、护照号等），投资比例，当年（决议日）分配的股息、红利等权益性投资收益金额，国籍（注册地址）。纳税人股东数量超过10位的，应将其余股东有关数据合计后填入“其余股东合计”行次

计后填入“其余股东合计”行次。

纳税人股东为非居民企业的，证件种类和证件号码可不填报。

撰稿人：谢德明

作者简介：

谢德明，中央财经大学会计学博士，

河南浩诚税务师事务所首席财税专家顾问

【第8篇】企业所得税季度纳税申报表弥补

问题描述：本季度盈利但是弥补上年亏损后不用预缴所得税，那本季度还用计提所得税吗？应该怎样进行账务处理？弥补亏损还用去大厅做手续吗？

答：不用计提，税金的计提都是根据申报表的应交税金数据计提的，弥补亏损后不需缴纳所得税的话就不用做所得税计提；弥补亏损平时不用做账务处理，在年度汇算清缴时填写附表四的相应数据即可，不用到大厅做任何备案手续。

【第9篇】企业所得税纳税申报表查账征收

尊敬的纳税人、缴费人： 办税事项“最多跑一次”，是指纳税人办理“最多跑一次清单”范围内办税事项，在资料完整且符合法定受理条件的前提下，最多只需要到税务机关跑一次。需要注意的是，您的办税事项如不符合法定受理条件，或者提交资料不完整的，则不适用“最多跑一次”。 目前，辽宁省税务局办税事项“最多跑一次”有194项，建议纳税人优先选择“非接触式”网上办税渠道办理相关业务，实现“一次不用跑”。纳税人到办税缴费服务场所办理相关业务，各地税务机关将积极引导和辅导您优先通过“电子税务局自助办税区”办理有关业务。 今天我们为大家介绍辽宁省税务局 “最多跑一次” 高频事项办事系列（十六）

一、申请条件

实行查账征收方式申报企业所得税的居民企业（包括境外注册中资控股居民企业）在月份或者季度终了之日起的15日内，依照税收法律、法规、规章及其他有关规定，向税务机关填报《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（a类，20**年版）》及其他相关资料，进行月（季）度预缴纳税申报。

二、办理材料

三、办理渠道

1.辽宁省税务局各县区局办税服务厅 地点详见办税地图：https://12366.chinatax.gov.cn/bsfw/bsdt/ 2.国家税务总局辽宁省电子税务局 网址：https://etax.liaoning.chinatax.gov.cn/

四、注意事项

1.纳税人对报送材料的真实性和合法性承担责任。 2.文书表单可在辽宁省税务局网站“下载中心”栏目查询下载或到办税服务厅领取。 3.税务机关提供“最多跑一次”服务。纳税人在资料完整且符合法定受理条件的前提下，最多只需要到税务机关跑一次。 4.纳税人使用符合电子签名法规定条件的电子签名，与手写签名或者盖章具有同等法律效力。 5.企业所得税预缴申报必须连续进行,中间缺漏的属期要先补充完整,才能继续申报。 6.纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，将影响纳税信用评价结果，并依照《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定承担相应法律责任。 7.企业所得税分月或者分季预缴，由税务机关具体核定。符合条件的小型微利企业，实行按季度申报预缴企业所得税。 8.纳税期限遇最后一日是法定休假日的，以休假日期满的次日为期限的最后一日；在期限内有连续3日以上法定休假日的，按休假日天数顺延。 9.跨地区经营的汇总纳税纳税人，总机构应分摊的预缴比例填报25%，中央财政集中分配的预缴比例填报25%，全部分支机构应分摊的预缴比例填报50%。 10.建筑企业总机构直接管理的跨省、自治区、直辖市和计划单列市的设立的项目部，应按项目实际经营收入的0.2%按月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税，并由项目部向所在地主管税务机关预缴。11.纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报，填写申报表及其附表上的优惠栏目。

五、文件依据

1.《中华人民共和国税收征收管理法》第二十五条第一款 2.《中华人民共和国企业所得税法》第一条、第五十四条

来源：辽宁税务

【第10篇】企业所得税年度纳税申报表a类

企业所得税汇算清缴是要在 5月底结束的！刚来的新同事，头次遇到汇算清缴，不知道该怎么办才好！特别是对于37张申报表的填写不知道该怎么办？年度纳税申报表的新增或者是删减的地方已经汇总了，每张申报表的各个行次填写说明也有详细地阐述，新手会计再也不怕做汇算清缴了！对企业所得税年度纳税申报表不清楚的话，下方的内容一起看看吧！

最新修订2022企业所得税汇算清缴年度纳税申报表格式（37张）

（文末抱走）

一、2023年企业所得税汇算清缴年度纳税申报表格式（带公式）

表单目录

1、2023年度企业所得税年度纳税申报基础信息表的格式（带公式）

表内自带公式和批注，不知道如何填写的，可看详细的填写说明。

2、2023年度企业所得税年度纳税申报表（a类）格式

3、2023年度一般企业收入明细表格式（带自动计算公式）

4、2023年度金融企业收入明细表格式（带公式）

5、2023年度一般企业成本支出明细表格式（自动公式）

6、2023年度金融企业支出明细表格式

7、事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表格式

……

2023年度企业所得税汇算清缴37张申报表填写说明

……大家也看到了，有关年度企业所得税汇算清缴的内容十分详细，也比较多，篇幅限制，就先到这里了。

在此还要提醒各位财务人员，企业所得税汇算清缴是在5月31日截止哦！

【第11篇】不属于企业所得税纳税人的是

小赵老师（17年经济法基础授课经验）手动版

一、纳税人

中国境内的企业和其他取得收入的组织。依照中国法律、行政法规成立的 个人独资企业、合伙企业，不属于企业所得税纳税人，不缴企业所得税。

采用收入来源地管辖和居民管辖权相结合的双重管辖权， 把企业分为居民企业和非居民企业，分别确定不同的纳税义务。

分类标准：注册地标准和实际管理机构标准。

（1）居民企业：依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

（2）非居民企业：依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

二、征税对象和税率

居民企业：

来源于中国境内、境外的所得（25%）

非居民企业：

境内设立机构、场所的，应当就所设机构、场所取得的来源于境内的所得，及发生在 境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得（25%）

境内未设立机构、场所的，或虽设立但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系，应当就其来源于中国境内的所得纳税。（实际10%）

三、应纳税所得额的计算

应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损（直接法）

通过对企业会计利润按照税法准则调整后得到的应纳税所得额为间接法。

四、收入总额

企业收入总额是指以货币形式和非货币形式（公允價值）从各种来源取得的收入。

1.销售货物收入

商业折扣：扣除商业折扣后的金额；

现金折扣：扣除现金折扣前的金额确认，现金折扣实际发生时作为财务费用扣除；

销售折让和销售退回：发生当期冲减当期销售收入；

以旧换新：销售商品按收入确认条件确认收入，回收商品作为购进商品处理。

2.提供劳务

企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（百分比）法确认提供劳务收入。

3.特殊收入的确认

（1）分期收款销售货物：按照合同约定的收款日期确认 （2）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现

（3）产品分成：分得产品的日期确认；收入额按产品公允价值确定

（4）非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、 职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务

（5）企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商 品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入

2023年4月27日星期三7:31 静养于书房

【第12篇】小规模纳税企业所得税

小规模纳税人的标准

符合条件的小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。

二、所得税计算

应纳税额＝年应纳税所得额×适用税率

年应纳税所得额

年应纳税所得额＝收入-成本-费用纳税调增（调减）

所得税优惠政策

2023年1月1日至2024年12月31日，对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

2023年小规模纳税人企业所得税更加优惠，全年应纳税所得额不超过300万元，可以这样理解，平均税率7.5%。

例：全年应纳税所额为295万元，其应纳企业所得税这样计算：

（1）100万元以内部分：100×12.5×20%＝2.5万元；

（2）100-295万元：295×25%×20%＝9.75万元

会计共纳所得税为：2.5+9.75＝12.25万元。税负率为12.25/295＝4.15%。

各位现在受疫情影响，国家对小规模纳税人的税收一降再降，各位应该好好把握政策，千万莫要偷税漏税，弄小失大。现在是大数据监控时代，以数控税。公司一举一动都是被监视，只不过看你情况而定，如：公司从上游购入材料，未开票，本公司销售时开具了发票，公司有收入，无成本，且不但自己公司所得税应纳税额增多，同时一旦开具发票，你就具备了上下游联动的情况，谁有收入，谁有（无）成本税局的大数据就会分析提取出来进行对比，出现异常，税局会单独约谈法人和财务人员。2023年的国家税务总局的公告已经说得很清楚。各位切勿因小失大，一旦补查到偷税漏税，等待的是罚款+刑罚处罚。

在公司税务方面，法人也好，股东也罢，对政策不理解，不熟悉的还是向专业方面的人士多咨询，以免到头来弄得自己身败名裂。

【第13篇】企业所得税年度纳税申报表怎么申报

一、登录电子税务局

二、点击我要办税，企业所得税申报

1、中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表

（a类 , 2023年版） -不需要填写

2、a000000企业所得税年度纳税申报基础信息表

特别需要注意的是：“103资产总额”：填报资产总额的全年季度平均值，单位为万元，需要保留小数点后2位。即： 季度平均值=(季初值+季末值)÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

“104从业人数”：填报从业人数的全年季度平均值，单位为人。从业人数是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和。

实际我们在填写“103资产总额”、“104从业人数”的数据可以根据2023年企业所得税第四季度季度平均值填写（前提是企业所得税季度数据无误）

持股人员及比例可以在企查查查看

圈内为必选必填项，其他根据企业自身情况填写，全部填写完之后保存-确定-确定-确定，会跳出来

小微企业一定要勾选a107040，否则享受不到减免优惠（其它根据企业自身情况勾选）

3、a100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（a类）

数据根据财务报表中利润表2023年本年累计填写

全部填写完之后保存

4、（修订）a105000纳税调整项目明细表

部分数据通过附表生成，如需填写，请填写对应附表数据

5、（修订）a105050职工薪酬支出及纳税调整明细表

工资薪金根据明细账中职工薪酬本年累计填写

其它按照企业自身情况填写，填写完之后保存-确定，之后会出现（修订）a105000纳税调整项目明细表主表

因为后期企业拿了一些2023年未入账的票据凭证，所以要把这部分支出调减

保存好之后可以看到a100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（a类） 中纳税总额减少了6210.22元

点击保存-确定

6、a105080资产折旧、摊销及纳税调整明细表（按照企业实际情况填写，没有就直接保存-确定就行）后面数据无误依次保存

7、a106000企业所得税弥补亏损明细表（自动生成，无需填写）

保存之后数据无误直接保存

8、a107040减免所得税优惠明细表（系统自动核算）

保存之后主表数据无误直接保存就行

点击申报-勾选居民企业（查账征收）企业所得税年度-申报数据提交-确定

【第14篇】企业所得税年度纳税申报表a表2023

最近一段时间，不少企业的财税负责人都着手研究最新的企业所得税年度纳税申报表。国家税务总局日前发布的《关于修订企业所得税年度纳税申报表有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第41号，以下简称41号公告），对《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（a类，2023年版）》部分表单及填报说明（以下简称2019修订版申报表）进行了修订。

修订后的申报表看似复杂，实际上重点十分清楚：2023年税收优惠政策的变化点，即是填报要点。2023年出台的保险企业手续费及佣金支出、永续债、扶贫捐赠支出、污染防治第三方企业以及社区养老服务等新政策内容，均在2019修订版申报表中有所体现。

具体来说，41号公告修订了a000000、a105000、a105060、a105070、a107010、a107011、a107040等7个表单的样式及填报说明，修订了a100000、a105080、a106000、a107020、a108010等5个表单的填报说明。

保险企业手续费及佣金支出填报要点

2023年以来，保险企业直接享受减税降费的红利。

根据《财政部 税务总局关于保险企业手续费及佣金支出税前扣除政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第72号）规定，保险企业发生的、与其经营活动有关的手续费及佣金支出税前扣除比例，提高至不超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的18%。相较于此前，财险公司税前扣除比例提高了3个百分点，寿险公司提高8个百分点。同时，超过18%的部分，允许结转以后年度扣除。这都大大降低了保险业展业成本。

考虑到保险企业手续费及佣金支出与广告费和业务宣传费性质相似，都属于限额扣除且超过部分可以无限期结转的费用，2019修订版申报表在a105060《广告费和业务宣传费等跨年度纳税调整明细表》中新增一列——“保险企业手续费及佣金支出”。

也就是说，保险企业手续费及佣金支出，不填报a105000《纳税调整项目明细表》的第23行“佣金和手续费支出”，而应填报至a105060《广告费和业务宣传费等跨年度纳税调整明细表》。

永续债发行、投资企业填报要点

2023年1月1日起，困扰永续债发行、投资企业已久的税务处理问题，也得到了明确。《财政部 税务总局关于永续债企业所得税政策问题的公告》（财政部 税务总局公告2023年第64号，以下简称64号公告）规定，永续债可以作为股息红利或债券利息处理。

具体而言，如果是作为股息、红利处理，投资方取得的永续债利息收入按照现行规定处理，其中，发行方和投资方均为居民企业的，永续债利息收入适用《企业所得税法》规定的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，免缴企业所得税，此时，投资方需填报a107011《符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表》。与此相对应，发行方支付的永续债利息支出，不得在企业所得税税前扣除。如果是作为债券利息处理，发行方支付的永续债利息支出，准予在其企业所得税税前扣除。与此相对应，投资方取得的永续债利息收入按现行规定计算、缴纳税款。

需要注意的是，若永续债发行方满足64号公告第三条规定的9个条件中的5条以上，税收上可以按照债务核算，同时，会计上按照权益核算，则产生税会差异。此时，在a105000《纳税调整项目明细表》第42行“发行永续债利息支出”第1列“账载金额”填报0；第2列“税收金额”填报永续债发行方支付的永续债利息支出准予税前扣除的金额，并在第4列填报“调减金额”。

扶贫捐赠企业支出填报要点

作为扶贫捐赠的典型，中国石油化工集团有限公司、北京快手科技有限公司、中国中化集团有限公司等企业，近日得到国务院扶贫办的公开表扬。对于这些企业而言，也需要关注企业所得税纳税申报表的变化。

2023年，对于这些扶贫企业，财政部、国家税务总局、国务院扶贫办联合发布文件，给予其税收优惠。根据《财政部 税务总局 国务院扶贫办关于企业扶贫捐赠所得税税前扣除政策的公告》（财政部 税务总局 国务院扶贫办公告2023年第49号，以下简称49号公告）规定，2023年1月1日～2023年12月31日，企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出，准予在计算企业所得税应纳税所得额时据实扣除。

那么，相关企业发生符合条件的扶贫捐赠支出，需要填报a105070《捐赠支出及纳税调整明细表》第3行“其中：扶贫捐赠”。同时，由于49号公告追溯至2023年1月1日，企业应将“2023年度至本年发生的公益性扶贫捐赠合计金额”填报至a105070《捐赠支出及纳税调整明细表》新增的“附列资料”中。

享受其他优惠的企业填报要点

根据41号公告，享受了其他税收优惠的企业，应该注意哪些填报要点呢？

符合条件的从事污染防治的第三方企业，减按15%的税率缴纳企业所得税，企业应将减免税额填报a107040《减免所得税优惠明细表》新增的第28.1行“（一）从事污染防治的第三方企业减按15%的税率征收企业所得税”。

如果企业提供社区养老、托育、家政服务取得的收入，在计算应纳税所得额时，减按90%计入收入总额，相关企业将该收入乘以10%的金额填报a107010《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》新增的第24.1行“取得的社区家庭服务收入在计算应纳税所得额时减计收入”。

此外，41号公告第二条规定，企业申报享受研发费用加计扣除政策时，不再填报《研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表》和报送《“研发支出”辅助账汇总表》。需要注意的是，《“研发支出”辅助账汇总表》还得填报，只是不用报送税务机关，由企业留存备查。

来源：中国税务报

作者：马泽方 国家税务总局北京市税务局

【第15篇】企业所得税纳税调整项目

对于企业来说，企业所得税的计算还是还繁琐的。而且企业在计算企业所得税时，也出现差异巨大的两种情况。即企业根据会计规则计算的金额，以及根据税法计算的金额。

在这样的情况下，企业为了更正确地缴纳企业所得税，在年度汇缴清算时，需要进行相关的调整。

纳税“调增和调减”是什么意思？

纳税“调增和调减”的意思就是说，企业在汇缴清算企业所得税时，需要在会计准则计算出的结果上，按照税法的规定进行增加或减少。纳税“调增和调减”产生的原因就是税会差异。

比如，一些会计上面可以扣除的费用，税法上面并不认可，所以就需要“调增”处理。而税法上面可以扣除的费用，会计上面没有确定的，就需要进行调减处理。

举例说明：

2023年虎说财税公司的职工福利费支出一共是150000，而工资薪金总额是1000000。

由于：1000000*14%=140000＜150000。

所以对于虎说财税公司来说，150000的职工福利费就不能全部在企业所得税税前扣除。即可以扣除的金额是140000。

需要“调增”的金额=150000-140000=10000。

这里的知识点就是，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的相关规定可知，企业支付的职工福利费，不能超过工资薪金总额的14%。超过部分，不能税前扣除，需要进行纳税“调增”处理。

企业所得税需要按照税法计算！

企业所得税的缴纳方法是先月度或季度预缴，然后在年度结束以后，再进行汇缴清算。

对于企业来说，在月度或季度预缴时，按照会计计算的应纳税额计算所得税即可。毕竟，企业所得税税前扣除的限额，基本都是以年为单位进行计算的。

而企业在年度汇缴清算时，就需要按照税法的规定进行调整了。比方说，我们常见的调整项目有职工福利费、教育培训费、广告费以及业务招待费等。

这样经过调整以后，企业根据实际情况多退少补即可！

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【第16篇】企业所得税应纳税所得额

职工教育经费扣除说明：

除国务院财政、税务主管部门另有规定外，

企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额8%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

中关村、东湖、张江三个国家自主创新示范区和合芜蚌自主创新综合试验区内的高新技术企业发生的职工教育经费支出不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

经认定的技术先进型服务企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

在国务院批准的服务外包示范城市从事服务外包业务的文化企业，符合现行税收优惠政策规定的技术先进型服务企业相关条件的，经认定可享受职工教育经费不超过工资薪金总额8%的部分税前扣除政策。

对经认定为高新技术企业的文化创意和设计服务企业，减按15%的税率征收企业所得税。

文化创意和设计服务企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

税收扣除率